孫 磊 鄭婷婷

（東北財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院，遼寧大連116025；東北財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院，遼寧大連116025）

【財(cái)稅審計(jì)】

鼓勵(lì)企業(yè)吸納大學(xué)生就業(yè)的稅收優(yōu)惠法律制度評(píng)析

孫 磊 鄭婷婷

（東北財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院，遼寧大連116025；東北財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院，遼寧大連116025）

大學(xué)生就業(yè)難問(wèn)題在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下日益突出。從法理、經(jīng)濟(jì)法、實(shí)踐角度評(píng)析國(guó)家運(yùn)用稅收優(yōu)惠法律制度鼓勵(lì)企業(yè)吸納大學(xué)生就業(yè)的合法性、合理性，評(píng)析稅收優(yōu)惠對(duì)勞動(dòng)供給和勞動(dòng)需求的影響，探討稅收優(yōu)惠在實(shí)踐中的適當(dāng)性、在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)中的作用及可能產(chǎn)生的尋租行為等問(wèn)題。闡述了以稅收優(yōu)惠的法律手段解決大學(xué)生就業(yè)難問(wèn)題符合稅收效率原則、可擴(kuò)大大學(xué)生就業(yè)、促進(jìn)市場(chǎng)勞動(dòng)力結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)等理論依據(jù)。促進(jìn)大學(xué)生就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策作為一項(xiàng)尚未成熟的政策，需要國(guó)家兼顧各個(gè)層面的利益，在實(shí)踐中加以不斷完善。

大學(xué)生；就業(yè)；企業(yè)；稅收優(yōu)惠

一、大學(xué)生就業(yè)難與就業(yè)政策概況

近年來(lái)，大學(xué)生就業(yè)難成為公眾關(guān)注的焦點(diǎn)。據(jù)教育部統(tǒng)計(jì)，2013年中國(guó)高校畢業(yè)生達(dá)699萬(wàn)，稱(chēng)之為“史上最難就業(yè)季”。2014年的政府工作報(bào)告指出，2014年高校畢業(yè)生人數(shù)將達(dá)到727萬(wàn)，再創(chuàng)歷史新高。加之就業(yè)人數(shù)的連年高攀，遭遇嚴(yán)峻的就業(yè)形勢(shì)，大學(xué)生的就業(yè)前景令人擔(dān)憂。

面對(duì)大學(xué)生就業(yè)難這一重大社會(huì)問(wèn)題，政府接連出臺(tái)了一系列政策，以期改善大學(xué)生的就業(yè)環(huán)境。在鼓勵(lì)大學(xué)生面向基層就業(yè)、自主創(chuàng)業(yè)等政策均無(wú)顯著效果的情況下，2012年國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)了由教育部等六部委制定的我國(guó)第一部國(guó)家級(jí)就業(yè)促進(jìn)計(jì)劃——《促進(jìn)就業(yè)規(guī)劃（2011—2015年）》，其中規(guī)定，實(shí)行支持和促進(jìn)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，完善和落實(shí)促進(jìn)高校畢業(yè)生等重點(diǎn)群體就業(yè)的稅收政策，鼓勵(lì)企業(yè)吸納重點(diǎn)群體就業(yè)。2013年人力資源社會(huì)保障部在《關(guān)于做好2013年全國(guó)高校畢業(yè)生就業(yè)工作的通知》中規(guī)定，全面落實(shí)中小企業(yè)吸納高校畢業(yè)生就業(yè)的稅收等扶持政策，積極會(huì)同有關(guān)部門(mén)研究進(jìn)一步減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的政策。其在2014年的政策中也有類(lèi)似規(guī)定。地方政府也相繼出臺(tái)相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則。比如，廣東省規(guī)定，符合規(guī)定類(lèi)型和條件的企業(yè)，當(dāng)年新招用高校畢業(yè)生，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同和繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)以每人每年4800元的定額標(biāo)準(zhǔn)，依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。河南省、甘肅省、內(nèi)蒙古自治區(qū)等地也有類(lèi)似規(guī)定。

政府以稅收優(yōu)惠手段來(lái)鼓勵(lì)企業(yè)吸納大學(xué)生就業(yè)是否能達(dá)到良好的社會(huì)效果，其手段本身又是否科學(xué)合理呢？本文將從法理、經(jīng)濟(jì)學(xué)、實(shí)證等角度對(duì)該制度進(jìn)行評(píng)析。

二、對(duì)稅收優(yōu)惠政策的法理評(píng)析

（一）法律對(duì)大學(xué)生就業(yè)進(jìn)行傾斜性保護(hù)的合法性

1.大學(xué)生在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中弱勢(shì)明顯

我國(guó)在20世紀(jì)末、21世紀(jì)初，通過(guò)大學(xué)生“擴(kuò)招”政策和大學(xué)生就業(yè)的“市場(chǎng)導(dǎo)向”政策，把高等教育從“計(jì)劃”推向了市場(chǎng)?！皵U(kuò)招”讓大學(xué)生隊(duì)伍迅速膨脹。而就業(yè)的“市場(chǎng)導(dǎo)向”讓大學(xué)教育的改革融入到我國(guó)市場(chǎng)化改革中，把大學(xué)生就業(yè)問(wèn)題從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的“體制內(nèi)”剝離出來(lái)，推向市場(chǎng)，使大學(xué)生就業(yè)問(wèn)題成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的組成部分。當(dāng)然，這是我國(guó)市場(chǎng)化改革必須經(jīng)歷的階段，但是因?yàn)楦母锏牟煌晟?，?jì)劃體制的弊端還未完全消除，政府職能還沒(méi)有轉(zhuǎn)變到位，以至于讓高校畢業(yè)生的就業(yè)問(wèn)題既受制于國(guó)家政策的左右，又隨市場(chǎng)波動(dòng)，使得該問(wèn)題更加飄忽不定，難以適從，從而導(dǎo)致大學(xué)生在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中弱勢(shì)明顯。

我國(guó)就業(yè)市場(chǎng)的不完善、大學(xué)生的弱勢(shì)地位還表現(xiàn)在以下幾方面。第一，勞動(dòng)力市場(chǎng)供求關(guān)系的失調(diào)已對(duì)大學(xué)生就業(yè)提出挑戰(zhàn)；第二，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本身的機(jī)械化、科學(xué)化、專(zhuān)業(yè)化向勞動(dòng)者的素質(zhì)提出了更高的要求，而大學(xué)教育與市場(chǎng)化需求之間的缺口卻難以迅速?gòu)浹a(bǔ)；第三，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的自由，是強(qiáng)者的自由，尤其是在人本領(lǐng)域，企業(yè)與勞動(dòng)者之間的意思自治只能導(dǎo)致弱勢(shì)一方的勞動(dòng)者權(quán)益受損。而市場(chǎng)調(diào)節(jié)本身具有自發(fā)性、盲目性、滯后性，這將導(dǎo)致大學(xué)生就業(yè)問(wèn)題不僅得不到及時(shí)解決，而且會(huì)惡性循環(huán)。

2.大學(xué)生的弱勢(shì)相對(duì)于其他就業(yè)主體的特殊性

大學(xué)生在就業(yè)市場(chǎng)中因其自身的特性，與其他就業(yè)群體相比其就業(yè)問(wèn)題也存在著特殊性。第一，大學(xué)生為初次就業(yè)群體，面臨著由“學(xué)習(xí)型人才”向“應(yīng)用型人才”的轉(zhuǎn)變，這種轉(zhuǎn)變是一種必經(jīng)過(guò)程，大學(xué)生需要一個(gè)從業(yè)平臺(tái)去實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變，而諸多企業(yè)拒絕大學(xué)生的原因在于缺乏工作經(jīng)驗(yàn)，這兩者之間的矛盾只能加劇大學(xué)生之“弱”，卻不能解決其中的問(wèn)題。第二，大學(xué)生缺乏社會(huì)經(jīng)驗(yàn)，不知道如何在就業(yè)中實(shí)現(xiàn)權(quán)益的最大化，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)尋求的恰恰是效率最大化，兩者對(duì)接，導(dǎo)致有些大學(xué)生就業(yè)權(quán)益受到嚴(yán)重侵害，使得原本就面臨巨大就業(yè)壓力的大學(xué)生更加不知所措。第三，由于大學(xué)生就業(yè)市場(chǎng)發(fā)育不完善，就業(yè)信息的充分與對(duì)稱(chēng)難以實(shí)現(xiàn)。大學(xué)生大多數(shù)從學(xué)校招聘會(huì)、網(wǎng)絡(luò)獲得就業(yè)資源，如大型招聘網(wǎng)站“智聯(lián)招聘”等，范圍較為狹窄；同時(shí)，大型網(wǎng)站的招聘信息需要企業(yè)投入一定的資金才可能呈現(xiàn)在網(wǎng)站首頁(yè)，這使得很多隱性需求很容易被忽視。第四，大學(xué)生就業(yè)成本高，不僅直接影響了貧困畢業(yè)生的就業(yè)，也浪費(fèi)了社會(huì)資本。

3.對(duì)大學(xué)生就業(yè)進(jìn)行傾斜性保護(hù)的經(jīng)濟(jì)法依據(jù)

大學(xué)生面臨的種種不平衡若不借助于公力將很難打破，為了努力保持當(dāng)事人雙方和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的平衡，國(guó)家干預(yù)這雙看得見(jiàn)的手就要出現(xiàn)。經(jīng)濟(jì)法即調(diào)整這種特殊的關(guān)系以協(xié)調(diào)國(guó)家經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行的法律，它所遵守的一項(xiàng)重要原則即平衡協(xié)調(diào)原則，是指經(jīng)濟(jì)法的立法和執(zhí)法要從整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展和社會(huì)整體利益出發(fā)，調(diào)整具體經(jīng)濟(jì)關(guān)系，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，以促進(jìn)、引導(dǎo)或強(qiáng)制實(shí)現(xiàn)社會(huì)整體目標(biāo)與個(gè)體利益目標(biāo)相統(tǒng)一。因此，通過(guò)稅收優(yōu)惠制度鼓勵(lì)企業(yè)吸納大學(xué)生就業(yè)并不是要在勞動(dòng)者與企業(yè)、大學(xué)生與其他就業(yè)群體的極端對(duì)立下維護(hù)任何一方利益。在社會(huì)化條件下，國(guó)家旨在消弭企業(yè)追求私益而產(chǎn)生的弊端，促進(jìn)企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)基礎(chǔ)上擔(dān)負(fù)起社會(huì)責(zé)任，以發(fā)展的立場(chǎng)吸納大學(xué)生就業(yè)，緩解大學(xué)生就業(yè)壓力。因此，對(duì)大學(xué)生進(jìn)行傾斜性保護(hù)合乎經(jīng)濟(jì)法的基本價(jià)值。

（二）稅收優(yōu)惠手段的合法性

運(yùn)用稅收優(yōu)惠法律制度鼓勵(lì)企業(yè)吸納大學(xué)生就業(yè)是在經(jīng)濟(jì)法基本原則的指導(dǎo)下的一項(xiàng)追求稅法價(jià)值的制度安排。稅收在法律上的問(wèn)題，核心就是基本原則的判斷問(wèn)題。

1.稅收優(yōu)惠與稅收公平

稅收公平原則是憲法平等原則在稅法上的具體化。該原則要求以經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力為依據(jù)，使同樣經(jīng)濟(jì)狀況的人負(fù)擔(dān)同等的賦稅，不同經(jīng)濟(jì)狀況的人負(fù)擔(dān)不同等的賦稅。給予吸納大學(xué)生就業(yè)的企業(yè)以稅收優(yōu)惠，是對(duì)具有相同納稅能力的企業(yè)的差別對(duì)待。這樣的差別對(duì)待是否符合稅收公平原則？從公平原則的基本要求的層面上看，稅收優(yōu)惠政策似乎有違稅收公平原則。因此，解決稅收優(yōu)惠與量能課稅的沖突首先必須明確二者是否可以共存。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，諸多不平衡問(wèn)題紛紛出現(xiàn)，為了緩解這種不平衡，稅收的功能由原來(lái)消極地維持秩序轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極地促成秩序，而絕對(duì)的稅收公平已不能滿足于這一功能的實(shí)現(xiàn)，此時(shí)稅收優(yōu)惠政策成了國(guó)家社會(huì)利益再次分配的一種方式。由此可見(jiàn)，稅的課征不以形式上實(shí)現(xiàn)公平為足，尤其在實(shí)質(zhì)上要求賦稅負(fù)擔(dān)必須在一國(guó)公民之間公平分配，使所有的納稅人按其實(shí)質(zhì)能力賦稅，其精髓在于它不僅要求法律上形式平等的實(shí)現(xiàn)，且更加強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)平等的貫徹。實(shí)質(zhì)平等的重要體現(xiàn)就是社會(huì)保障，包括對(duì)于弱勢(shì)群體的就業(yè)等一系列權(quán)利的保障和扶持。通過(guò)稅收優(yōu)惠政策，可以縮小弱勢(shì)群體與主流群體的差距，使其得到應(yīng)得幫助，從而實(shí)現(xiàn)矯正正義。在促進(jìn)大學(xué)生就業(yè)的問(wèn)題上，對(duì)企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠，可以認(rèn)為是平等原則的體現(xiàn)。

綜上所述，稅收公平原則與稅收優(yōu)惠的價(jià)值追求都是社會(huì)的實(shí)質(zhì)公平，目標(biāo)是一致的，只不過(guò)是手段不同罷了。因此，該稅收優(yōu)惠政策符合稅收公平原則。

2.稅收優(yōu)惠與稅收效率

美國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯蒂格利茨認(rèn)為：判斷一個(gè)良好稅收體系的“第一標(biāo)準(zhǔn)是公平，第二標(biāo)準(zhǔn)是效率”。效率原則是指征稅是對(duì)市場(chǎng)資源進(jìn)行重新分配，達(dá)到促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率或效益提高。給予企業(yè)稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)其吸納大學(xué)生就業(yè)，對(duì)我國(guó)整體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響如何？企業(yè)在衡量大學(xué)生勞動(dòng)力的效率與所得的稅收優(yōu)惠之間能否正確估量，國(guó)家減少稅收收入的代價(jià)能否在大學(xué)生就業(yè)所創(chuàng)造的社會(huì)價(jià)值中得以彌補(bǔ)，在優(yōu)惠制度的執(zhí)行過(guò)程中是否會(huì)導(dǎo)致征管費(fèi)用提高等額外負(fù)擔(dān)？諸如此類(lèi)的經(jīng)濟(jì)效率問(wèn)題與行政效率問(wèn)題不容忽視。要在企業(yè)利益與大學(xué)生利益、大學(xué)生個(gè)人利益與社會(huì)整體利益、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)穩(wěn)定之間取得平衡以實(shí)現(xiàn)效率最大化，需要從多方面加以控制，比如正確把握市場(chǎng)規(guī)律以避免對(duì)其增加過(guò)重負(fù)擔(dān)、通過(guò)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理嚴(yán)格控制稅收優(yōu)惠的量化、把握好政府的調(diào)控角色，避免政府失靈導(dǎo)致嚴(yán)重后果等。

綜上所述，毫無(wú)疑問(wèn)，大學(xué)生的就業(yè)現(xiàn)狀需要國(guó)家對(duì)該勞動(dòng)力市場(chǎng)進(jìn)行宏觀調(diào)控，而給予企業(yè)稅收優(yōu)惠的法律手段也有一定的合法性。因此，通過(guò)稅收優(yōu)惠的法律手段解決大學(xué)生就業(yè)難問(wèn)題符合稅收效率原則。

三、從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度對(duì)稅收優(yōu)惠政策的評(píng)析

（一）稅收優(yōu)惠對(duì)勞動(dòng)供給的影響分析

1.稅收優(yōu)惠政策的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)

稅收對(duì)勞動(dòng)的影響，分為收入效應(yīng)和替代效應(yīng)?！八^收入效應(yīng)就是指由于征稅直接減少了個(gè)人的可支配收入，納稅人為維持原有的消費(fèi)滿足程度而必須減少閑暇，增加勞動(dòng)時(shí)間，也就是增加勞動(dòng)供給；而稅收的替代效應(yīng)則是征稅會(huì)降低閑暇的相對(duì)價(jià)格，納稅人便會(huì)以閑暇代替勞動(dòng)，減少勞動(dòng)時(shí)間，也就是減少了勞動(dòng)供給?！边@兩種效應(yīng)的作用效果是相反的。

一方面，由于稅負(fù)的減輕，理論上收入效應(yīng)產(chǎn)生的結(jié)果是使勞動(dòng)供給量減少。但是，針對(duì)大學(xué)生這一特殊主體，現(xiàn)實(shí)情況并非如此。因?yàn)榇髮W(xué)生作為剛剛進(jìn)入市場(chǎng)的勞動(dòng)者，缺乏經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，個(gè)人可支配收入很少，他們不會(huì)因?yàn)閲?guó)家稅收政策的影響而減少勞動(dòng)時(shí)間而選擇閑暇，相反，他們會(huì)利用這一政策優(yōu)惠更多地提供勞動(dòng)，提高個(gè)人可支配收入，積累財(cái)富。另一方面，從替代效應(yīng)來(lái)說(shuō)，這些稅收優(yōu)惠政策會(huì)提高閑暇的相對(duì)價(jià)格，勞動(dòng)者放棄勞動(dòng)的機(jī)會(huì)成本增加，所以勞動(dòng)者傾向于增加勞動(dòng)時(shí)間而放棄閑暇。綜上所述，從稅收的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)角度分析，稅收優(yōu)惠政策能夠達(dá)到促進(jìn)大學(xué)生就業(yè)的目的。

2.稅收優(yōu)惠政策對(duì)勞動(dòng)力結(jié)構(gòu)和勞動(dòng)者素質(zhì)的影響

失業(yè)分為三種類(lèi)型：摩擦性失業(yè)、結(jié)構(gòu)性失業(yè)、周期性失業(yè)。我國(guó)目前存在著嚴(yán)重的結(jié)構(gòu)性失業(yè)。表現(xiàn)為有些行業(yè)供不應(yīng)求而有些行業(yè)卻無(wú)法找到合適的人。其中主要原因就是勞動(dòng)者的素質(zhì)與企業(yè)需求不匹配，勞動(dòng)者結(jié)構(gòu)不合理。要克服這一問(wèn)題，政府就得著重提高勞動(dòng)者的素質(zhì)，改善勞動(dòng)力結(jié)構(gòu)。毋庸置疑，大學(xué)生作為接受過(guò)高等教育的一批專(zhuān)門(mén)人才，是提高整個(gè)勞動(dòng)力市場(chǎng)水平的重中之重。為促進(jìn)大學(xué)生就業(yè)，政府對(duì)企業(yè)實(shí)施了差別化的稅收政策，給予吸收大學(xué)生就業(yè)的企業(yè)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)也對(duì)這些企業(yè)進(jìn)行培訓(xùn)補(bǔ)貼。這些措施在很大程度上提高了大學(xué)生求職過(guò)程中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，激勵(lì)大學(xué)生積極就業(yè)和自主創(chuàng)業(yè)，并且有效地提高了大學(xué)生群體的實(shí)踐工作能力。經(jīng)過(guò)培訓(xùn)的大學(xué)生廣泛進(jìn)入勞動(dòng)力市場(chǎng)，將促進(jìn)市場(chǎng)勞動(dòng)力結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。

（二）稅收優(yōu)惠對(duì)勞動(dòng)需求的影響分析

1.對(duì)勞動(dòng)需求的影響

在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，規(guī)模報(bào)酬是指企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模變化與所引起的產(chǎn)量變化之間的關(guān)系。規(guī)模報(bào)酬分為三種：規(guī)模報(bào)酬遞增、規(guī)模報(bào)酬不變和規(guī)模報(bào)酬遞減。一般來(lái)說(shuō)，在長(zhǎng)期生產(chǎn)過(guò)程中，當(dāng)企業(yè)從最初的生產(chǎn)規(guī)模開(kāi)始逐步擴(kuò)大的時(shí)候，企業(yè)面臨的是規(guī)模報(bào)酬遞增的階段。

相關(guān)文件規(guī)定對(duì)個(gè)體經(jīng)營(yíng)、中小型企業(yè)、小型微利企業(yè)提供相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策。這些企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模小，生產(chǎn)水平低，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模能夠促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，屬于規(guī)模報(bào)酬遞增的企業(yè)。政府對(duì)這些企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，能幫助企業(yè)降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，提高營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和生產(chǎn)能力。在企業(yè)規(guī)模報(bào)酬遞增的前提下，企業(yè)會(huì)考慮通過(guò)擴(kuò)大自身的生產(chǎn)規(guī)模來(lái)獲取更大的利潤(rùn)。企業(yè)一旦擴(kuò)大了生產(chǎn)，對(duì)大學(xué)生需求就會(huì)增加。

2.對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響

大學(xué)生屬于一類(lèi)特殊群體，他們受過(guò)專(zhuān)業(yè)的教育，技術(shù)水平較高，創(chuàng)新能力強(qiáng)，具有其他勞動(dòng)者不具備的專(zhuān)業(yè)能力。能夠吸收大學(xué)生就業(yè)的企業(yè)更多的屬于第三產(chǎn)業(yè)，與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)相比具有廣闊的發(fā)展前景，符合我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求。

國(guó)家關(guān)于促進(jìn)大學(xué)生就業(yè)的文件中也多次提到了大學(xué)生就業(yè)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的關(guān)系。政府通過(guò)對(duì)需要吸納大學(xué)生就業(yè)的企業(yè)提供稅收優(yōu)惠政策，體現(xiàn)了對(duì)這些戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)的扶持，通過(guò)一些實(shí)質(zhì)性的優(yōu)惠促進(jìn)這些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，有利于我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。

四、稅收優(yōu)惠在實(shí)踐中應(yīng)注意的問(wèn)題

從理論上講，稅收優(yōu)惠政策具有合法性和合理性。但是，任何政策在實(shí)施過(guò)程中都會(huì)碰到各種各樣的問(wèn)題，進(jìn)而導(dǎo)致結(jié)果違背了政策的初衷。促進(jìn)大學(xué)生就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策作為一項(xiàng)尚未成熟的政策，其在實(shí)施過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)什么問(wèn)題，是否會(huì)引起負(fù)效應(yīng)？以下將對(duì)該項(xiàng)政策在實(shí)踐中可能出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行探討。

（一）稅收優(yōu)惠政策的適當(dāng)性

稅收涉及到兩個(gè)主體：政府和企業(yè)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收優(yōu)惠能給企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)利益，但是，對(duì)于政府來(lái)說(shuō)，政府的稅收收入?yún)s會(huì)相應(yīng)減少。而政府稅收收入的減少會(huì)讓政府宏觀調(diào)控的職能受到限制，這又會(huì)反過(guò)來(lái)限制企業(yè)的發(fā)展，給企業(yè)的利益帶來(lái)?yè)p失。最終企業(yè)利益是增加還是減少，要看稅收優(yōu)惠政策力度是否合適。

由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不確定性，作為政策制定者，政府無(wú)法準(zhǔn)確制定出完全適度、合理的稅收優(yōu)惠政策。即使政府制定出理論上合理的稅收優(yōu)惠力度，在之后實(shí)施過(guò)程中也會(huì)產(chǎn)生難以預(yù)計(jì)的結(jié)果。

（二）稅收優(yōu)惠政策可能產(chǎn)生的尋租行為

經(jīng)濟(jì)學(xué)中對(duì)尋租行為有多種定義，布坎南等人認(rèn)為“尋求租金一詞是要描述這樣一種制度背景化的行為：在那里，個(gè)人竭盡使價(jià)值最大化造成了社會(huì)浪費(fèi)，而沒(méi)有形成社會(huì)剩余?！?/p>

為促進(jìn)大學(xué)生就業(yè)而實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策可能也會(huì)導(dǎo)致尋租行為的出現(xiàn)。比如為了得到國(guó)家的稅收優(yōu)惠，企業(yè)可能會(huì)與大學(xué)生達(dá)成協(xié)議，大學(xué)生只為企業(yè)提供大學(xué)生證明卻不上崗，從企業(yè)手中獲取相應(yīng)的補(bǔ)貼，而企業(yè)則利用大學(xué)生證明騙取國(guó)家稅收優(yōu)惠。這樣，雙方都得到好處。但是，政府卻不得不為此付出巨大的稅收成本，造成大量的稅收流失，這對(duì)于整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)來(lái)說(shuō)將是一個(gè)巨大的損失。

尋租行為在浪費(fèi)社會(huì)資源的同時(shí)，會(huì)讓獲得優(yōu)惠的企業(yè)將注意力由改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)轉(zhuǎn)移到尋租上來(lái)，影響行業(yè)的整體發(fā)展。

（三）稅收優(yōu)惠政策面臨的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)問(wèn)題

政府出臺(tái)促進(jìn)大學(xué)生就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，其中一個(gè)目的是為了促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。但是，在政策的現(xiàn)實(shí)運(yùn)行中真能達(dá)到促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的效果嗎？

在《2013人力資源社會(huì)保障部關(guān)于做好2013年全國(guó)高校畢業(yè)生就業(yè)工作的通知》中論述了促進(jìn)大學(xué)生就業(yè)與轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式之間的關(guān)系，其要求發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)來(lái)吸收更多的大學(xué)生就業(yè)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。但是，該文件對(duì)能享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)卻沒(méi)有做出是否是戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的規(guī)定，只要求是中小企業(yè)。這就存在一個(gè)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)趁虛而入的問(wèn)題。傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)可能不需要大學(xué)生，或者對(duì)大學(xué)生的需求很小，但是，由于有稅收優(yōu)惠政策的存在，即便支付給大學(xué)生的工資要比支付給其他群體多，企業(yè)也有可能從中受益。如果此現(xiàn)象普遍存在，稅收優(yōu)惠政策就無(wú)法起到促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的作用，反而會(huì)使傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)利用政策便利壓制新興產(chǎn)業(yè)的成長(zhǎng)。

上文從法理、經(jīng)濟(jì)學(xué)、實(shí)證等角度對(duì)該制度進(jìn)行了評(píng)析，可以看出，以稅收優(yōu)惠手段鼓勵(lì)企業(yè)吸納大學(xué)中可能出現(xiàn)的問(wèn)題不容忽視。因此，該制度的設(shè)置、完善、實(shí)施是一項(xiàng)巨大的挑戰(zhàn)，需要國(guó)家兼顧各個(gè)層面的利益，在實(shí)踐中不斷完善。

［1］王麗娟.中國(guó)大學(xué)生就業(yè)權(quán)益的法律保護(hù)［M］.南京大學(xué)出版社，2011.

［2］多舉措降低大學(xué)畢業(yè)生就業(yè)成本政府責(zé)任重大.人民網(wǎng)：［EB／OL］.http：／／edu.people.com.cn／GB／5655652.html.

［3］史際春.經(jīng)濟(jì)法［M］.中國(guó)人民大學(xué)出版社，2005.

［4］［美］斯蒂格利茨著.經(jīng)濟(jì)學(xué)［M］.郭曉惠等譯.中國(guó)人民大學(xué)出版社，1997.

［5］高鴻業(yè).西方經(jīng)濟(jì)學(xué)（微觀部分）（第三版）［M］.北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2004.

［6］高鴻業(yè).西方經(jīng)濟(jì)學(xué)（宏觀部分）（第五版）［M］.北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2011.

［7］潘靜成，劉文華.經(jīng)濟(jì)法（第三版）［M］.北京，中國(guó)人民大學(xué)出版社，2006

（責(zé)任編輯：劉潤(rùn)婉）

F830

A

2095－3283（2014）06－0150－04

孫磊（1992－），女，江蘇鹽城人，本科生，研究方向：法學(xué)；鄭婷婷（1993－），女，浙江江山人，本科生，研究方向：財(cái)政稅務(wù)學(xué)。

教育部國(guó)家級(jí)大學(xué)生創(chuàng)新訓(xùn)練計(jì)劃項(xiàng)目“鼓勵(lì)企業(yè)吸納大學(xué)生就業(yè)的稅收優(yōu)惠法律制度探討”（項(xiàng)目編號(hào)：201310173004）；遼寧省大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計(jì)劃項(xiàng)目“鼓勵(lì)企業(yè)吸納大學(xué)生就業(yè)的稅收優(yōu)惠法律制度探討”（項(xiàng)目編號(hào)：201310173004）的階段性研究成果。