摘要：鐵路非運輸企業(yè)經(jīng)過三十多年的發(fā)展，經(jīng)歷了創(chuàng)立、與站段脫鉤和多元化發(fā)展三階段。2013年撤銷鐵道部組建中國鐵路總公司，確立鐵路運輸企業(yè)市場主體地位，對鐵路非運輸企業(yè)帶來深刻變革，使其面臨轉型發(fā)展的選擇，但其內控建設尚在起步階段，成為企業(yè)轉型發(fā)展的障礙。

關鍵詞：鐵路非運輸業(yè) 內部控制 分析

鐵路非運輸企業(yè)（下稱非運輸企業(yè)）創(chuàng)立于20世紀80年代中期，經(jīng)歷了創(chuàng)立、與站段脫鉤和多元化發(fā)展三階段。2013年撤銷鐵道部組建中國鐵路總公司，確立鐵路運輸企業(yè)市場主體地位，將鐵路正式推向市場。目前，非運輸業(yè)與鐵路運輸業(yè)均面臨轉型發(fā)展的選擇，需著力提升企業(yè)競爭能力，通過產(chǎn)業(yè)結構變革和體制機制完善，變依附型為主動型、變計劃型為市場型，但其內控建設尚在探索階段，普遍未建立起以風險管理為核心的內控體系，成為企業(yè)轉型發(fā)展的障礙。因此，構建轉型期非運輸企業(yè)內控體系顯得尤為迫切和重要 。

一、轉型期鐵路非運輸企業(yè)內控缺失的主要表現(xiàn)

（一）控制環(huán)境缺失

一是法人治理結構不健全。從運輸站段脫鉤后，雖按《公司法》注冊為公司并相應建立了股東會、董事會、監(jiān)事會等機構，但執(zhí)行層權力太集中，存在“一言堂”現(xiàn)象，其法人治理結構、議事決策規(guī)則等形同虛設。二是組織機構設置不合理、權責分配不科學。只考慮縱向權利與義務， 缺乏橫向溝通與協(xié)調，一方面機構臃腫，職能重疊或分散；另一方面不設內控機構，形成內控漏洞。三是人力資源政策僵化。管理層和企業(yè)員工大多從運輸業(yè)分流安置而來，人才渠道單一、奇缺；對員工的獎懲制度沒有發(fā)揮其激勵與考核的作用；關鍵崗位的輪換和強制休假制度未能有效執(zhí)行。四是企業(yè)內控化未形成。沒有培育起自己的企業(yè)品牌，職工對企業(yè)的核心價值觀、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神以及風險意識等普遍模糊。

（二）風險評估缺失

一是風險識別不全面。受鐵路運輸主業(yè)“安全第一”的風險化影響，往往將運輸業(yè)的風險管理進行“翻燒餅”，忽視經(jīng)營風險、財務風險的防控。二是風險分析不科學。停留在傳統(tǒng)定性分析階段，定量分析缺失，未設計風險評估模型對風險進行實時監(jiān)控，未建立起風險信息的實時預警制度；三是風險應對策略缺乏。普遍憑經(jīng)驗決策，過度追求短期利益、急功近利，對“風險規(guī)避、風險承受、風險降低和風險分擔”策略無法做出專業(yè)判斷。

（三）控制活動失效

一是不相容職務分離和授權審批控制流于形式。存在審批“走過場”的情況，審批人責任心不強，對規(guī)章制度不熟悉，少數(shù)財務人員素質不高，堅持絕對服從，使舞弊合法化。崗位分離執(zhí)行不力，除會計崗位外，其他崗位一人多崗，“六管”人員在同一崗位一干就是十多年，形成監(jiān)管漏洞。二是會計系統(tǒng)和財產(chǎn)保護控制退化。部分人員素質低、膽子大，存在“沒有不敢造的表、沒有不敢花的錢”亂象，甚至無視財經(jīng)紀律弄虛作假，會計和財產(chǎn)內控運作失控。三是預算控制弱化。只強調規(guī)模擴張預算，忽視資金預算，資金未實施集中管理，違規(guī)借貸、擔?，F(xiàn)象時有發(fā)生。四是運營分析和績效考評控制虛化。雖然建立起運營分析和績效考核制度，但實際執(zhí)行力度不足。五是重大風險預警機制和突發(fā)事件應急機制未建立。制定預警機制主要針對突發(fā)自然災害和生產(chǎn)安全事故，未涉及財務風險、經(jīng)營風險。

（四）信息與溝通有障礙

一是信息溝通渠道梗阻。因組織結構復雜，管理層級多，四、五級法人企業(yè)普遍存在，信息溝通存在縱向組織失靈、橫向協(xié)調不到位的現(xiàn)象，導致信息失真和遺漏。二是信息系統(tǒng)未共享。財務信息和業(yè)務信息系統(tǒng)基本建立，但相互間未實現(xiàn)共享平臺。三是反舞弊機制宣傳執(zhí)行力度不夠。內部員工對企業(yè)投訴舉報機制的了解程度不高。

（五）內控監(jiān)督缺位

一是董事會監(jiān)事會虛位。決策和監(jiān)督職能虛化現(xiàn)象突出，管理層沒有對內控有效性進行年度評價并形成評價報告。二是內部審計監(jiān)督缺位。非運輸企業(yè)審計機構普遍被撤銷，由運輸業(yè)內部審計機構代行審計，審計監(jiān)督弱化。三是外部審計監(jiān)督受限。外部審計只限于財務報表審計，未引進中介機構對企業(yè)內控的有效性進行審計。

二、轉型期鐵路非運輸企業(yè)內控缺失的成因及改進

（一）思想觀念滯后導致內控目標扭曲

內控的最終目標是促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。但非運輸企業(yè)管理層普遍對內控制目標認識存在較大誤區(qū)，認為控制就是牽制、處罰；內控就是內部監(jiān)督；將內部成本控制視為內部控制；或將內控等同于內部會計制度控制；加強內控就是束縛自己手腳，甚至認為做內控就是對自己不信任，造成內部矛盾等。全面實施內控需要增加工作崗位，配備業(yè)務人員，經(jīng)過更多的處理程序和手續(xù)，客觀上增加人、財、物支出，而實施內控給企業(yè)帶來的利益需要較長時期才能體現(xiàn)，這正是非運輸企業(yè)未建立內控體系的主要原因。思想觀念滯后導致內控目標扭曲，缺乏建立內控機制的積極性。

（二）產(chǎn)權改革不徹底導致內控建設無動力

內控缺失另一重要原因源于企業(yè)產(chǎn)權改革不徹底。非運輸企業(yè)從運輸站段脫鉤轉變而來，雖然經(jīng)過多輪重組整合，但產(chǎn)權關系尚未完全理順，特別是原站段托管的非運輸企業(yè)與站段長期保持行政隸屬關系，鐵路局非運輸企業(yè)總部對其產(chǎn)權紐帶連接脆弱，法人治理結構“形備而實不至”。因業(yè)務仍離不開運輸站段的支持，大事小事仍由站段長說了算，“人控制”現(xiàn)象較普遍，企業(yè)經(jīng)理權力邊緣化，董事會、監(jiān)事會職能空化的現(xiàn)象較突出，導致建立內控機制不但沒動力，更沒可能。此外，非運輸企業(yè)組織結構復雜，管理層次多，普遍存在四、五級法人企業(yè)，如某鐵路局所屬有200多家非運輸企業(yè)，層級交叉，地域分散、行業(yè)種類多，管理職責不清，加之內控考核機制未建立，導致內控建設責任主體不明，缺乏建立內控機制的驅動內因。

（三）構筑內控制度體系，提高內控執(zhí)行力

一要建立健全基于風險意識的內控制度。按企業(yè)內部控制基本規(guī)范及配套指引的要求建立健全包括發(fā)展戰(zhàn)略、投融資、全面預算等18項企業(yè)內控制度。制訂制度要具體簡潔、操作性強，避免出現(xiàn)人人有責而人人不負責的現(xiàn)象，并將風險防控措施嵌入到內控系統(tǒng)中。二要建立內控激勵約束機制。對內控執(zhí)行情況進行年度考核，杜絕“領導干部違規(guī)是創(chuàng)新，員工違規(guī)才是違規(guī)”的現(xiàn)象，將考核結果與員工薪酬、晉升掛鉤。三要細化“八大內控措施”，提高內控執(zhí)行效果。四要處理好控制所得與所費、內控制度創(chuàng)新與制度繼承、突出重點業(yè)務與兼顧一般業(yè)務、執(zhí)行內控與職業(yè)道德自律等四大內控關系，充分發(fā)揮內控的作用，提高內控效益。五要建立內控責任追究制度，確保權責分明。

（四）構建信息共享平臺，強化信息管理

一是建立內控信息溝通制度。加強各部門、各層次人員之間的溝通，明確相關信息的收集、處理和傳遞程序，使信息溝通及時、順暢；二是建設統(tǒng)一的信息管理系統(tǒng)。根據(jù)經(jīng)營目標、內控目標和經(jīng)營特點，建立企業(yè)信息系統(tǒng)。同時，信息系統(tǒng)又是內控對象，需加強對信息系統(tǒng)的開發(fā)與維護、件儲存與保管、網(wǎng)絡安全等方面的控制，確保信息系統(tǒng)安全運行；加快實現(xiàn)財務信息與業(yè)務信息共享建設，提高信息實效性。三是建立便于員工舉報舞弊行為的投訴制度和舉報人保護制度，確保舉報、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。

（五）完善監(jiān)督體系，提升內控監(jiān)督水平

一是建立多層次、全方位的內控監(jiān)督體系。實行內控制度的制定權、執(zhí)行權和監(jiān)督權分離，董事會屬下的內控委員會負責制定內控制度并對內控執(zhí)行情況進行評價；監(jiān)事會負責檢查、監(jiān)督內控執(zhí)行情況；恢復內部審計機構，確保內部審計客觀、公正、獨立，對內控執(zhí)行情況進行內部審計監(jiān)督。二是引入會計師事務所對企業(yè)內控設計與運行的有效性進行審計，完善內控外部評價體系。

三、結論

內控是公司治理的基石，杜絕內部“人控制”是內控的重點，核心是建立內控機制，讓內控真正幫助企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略、實現(xiàn)價值最大化。建立健全以風險管理為核心的內控體系是推動轉型期鐵路非運輸企業(yè)健康發(fā)展的必然要求。

參考獻：

[1]王蕓.鐵路運輸企業(yè)內部控制現(xiàn)狀調查[J]. 華東交通大學學報.2011（6）

[2]楊毅.鐵路脫鉤多元經(jīng)營企業(yè)財務管理的難點和對策[J].鐵道運輸與經(jīng)濟.2009（6）

[3]財政部會計資格評價中心.2013年高級會計實務[M].北京：經(jīng)濟科學出版社.2013（4）

（劉雄，1966年生，廣東人，廣深鐵路股份有限公司廣州北車輛段。研究方向：財務管理）endprint