林志杰

摘要：財政部于2006年頒布了沿用至今的新會計準(zhǔn)則，2012年進一步發(fā)展完備，在與固定資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備相關(guān)的問題上做了進一步修改。本文從新舊準(zhǔn)則的對比分析入手，對實際進行操作的過程中遇到的相關(guān)狀況進行具體的分析，并提出相應(yīng)對策以解決相關(guān)問題。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；固定資產(chǎn)減值；問題解決對策引言

固定資產(chǎn)的價值并非固定不變的。固定資產(chǎn)可能出現(xiàn)毀損，或是不再適應(yīng)新的技術(shù)，亦或是其他經(jīng)濟行為的影響，那么固定資產(chǎn)的可回收金額就會比它的賬面價值低，固定資產(chǎn)減值在這樣的情況下應(yīng)運而生。文章從新舊準(zhǔn)則的比對分析入手，對新準(zhǔn)則在日常應(yīng)用過程中發(fā)現(xiàn)的問題實施具體的分析，并且針對如何解決問題探討解決方案，在此基礎(chǔ)上促進會計準(zhǔn)則的進一步發(fā)展。

一、固定資產(chǎn)減值的主要內(nèi)容

為增加會計相關(guān)信息的可靠性和質(zhì)量，減少人為操縱利潤提供了有效的法則?，F(xiàn)將準(zhǔn)則中有關(guān)固定資產(chǎn)減值主要內(nèi)容，做以下歸納。

(一)對固定資產(chǎn)減值的計提范圍進行新的界定，引人資產(chǎn)組的概念

新準(zhǔn)則中規(guī)定，當(dāng)單項資產(chǎn)出現(xiàn)可能發(fā)生減值的跡象時，企業(yè)需以該單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)對可收回金額進行確認。出現(xiàn)單項資產(chǎn)難以估計其可收回金額的情況時，應(yīng)以該固定資產(chǎn)的所屬資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定。企業(yè)可確認的最小的資產(chǎn)組合即為資產(chǎn)組，單項資產(chǎn)導(dǎo)致的現(xiàn)金流應(yīng)該基本上獨立于其他的資產(chǎn)或其他的資產(chǎn)組。資產(chǎn)組一經(jīng)認定不得隨意變更，確需變更的，應(yīng)當(dāng)證明變更是合理的，并在附注中說明。［9］

(二)在判斷是否減值和確認可回收金額方面更具指導(dǎo)性

新準(zhǔn)則第四條規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)對各項資產(chǎn)于會計期末進行核實，確認減值跡象的發(fā)生與否。當(dāng)有明確依據(jù)用以證明減值跡象的存在時，就應(yīng)對減值進行測試，以確定其可收回金額。對于未發(fā)生減值的資產(chǎn)，不預(yù)估其可收回金額。同時，固定資產(chǎn)的可收回金額是按照“資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰高確定”［8］。將之前的銷售凈價改為公允價值與處置費用的差額，進一步提高了會計核算的謹慎性。

(三)對已提取的減值準(zhǔn)備不得在以后期間進行轉(zhuǎn)回

新準(zhǔn)則中將原舊準(zhǔn)則中“已計提的固定資產(chǎn)減值在今后達到一定的條件時可以全部轉(zhuǎn)回”規(guī)定為“固定資產(chǎn)的減值損失一旦認定，在以后的各個會計期間不得轉(zhuǎn)回，除非對該項資產(chǎn)進行處置，則應(yīng)轉(zhuǎn)銷資產(chǎn)相關(guān)的減值準(zhǔn)備”。這一變化，避免了企業(yè)利潤利用我國資本市場部發(fā)達、公允價值無法可靠取得的缺陷。

二、新準(zhǔn)則提取固定資產(chǎn)減值在操作過程中存在的問題

(一)可回收金額中公允價值不能準(zhǔn)確計量

1.銷售協(xié)議價格難以取得

公允價值的計量屬性曾出現(xiàn)于97年到01年，然后在06年新會計準(zhǔn)則中再次運用于18個具體準(zhǔn)則。到今天為止，新準(zhǔn)則已經(jīng)執(zhí)行了六年的時間，在現(xiàn)今金融危機的大環(huán)境下，公允價值是否可靠是確定可收回金額的巨大挑戰(zhàn)。公允價值的取得主要是由銷售協(xié)議價格和市場價格確認的。但是，企業(yè)的固定資產(chǎn)通常都是在企業(yè)內(nèi)部持續(xù)使用的，資產(chǎn)銷售協(xié)議價格的取得相當(dāng)困難，因此需要采取別的辦法來估計資產(chǎn)的公允價值。

2.公允價值很難可靠取得

公允價值的判斷，要依賴于從業(yè)會計人員的職業(yè)判斷，這要求從業(yè)會計人員不止需要扎實的理論與實踐能力，而且要熟悉我國資本市場的評估、金融等知識。

(二)資產(chǎn)組的認定和劃分標(biāo)準(zhǔn)無法明確

資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，劃分依據(jù)是基本獨立現(xiàn)金流入，資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素［9］。資產(chǎn)組的使用，需要有與之相匹配的估計及管理現(xiàn)金流量水平，我國企業(yè)的管理水平和企業(yè)經(jīng)營慣例都無法與資產(chǎn)組需要的水平相匹配。

(三)提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時涉及稅法的相關(guān)問題

我國企業(yè)所得稅稅法扣除原則規(guī)定，固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備只有在實際發(fā)生損失時才可據(jù)實扣除，但是固定資產(chǎn)可收回金額的確定主要由會計人員的職業(yè)判斷決定，這種估計直接影響固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的金額，從而影響企業(yè)的稅前會計利潤。

(四)固定資產(chǎn)減值對企業(yè)的盈余管理造成的問題

企業(yè)盈余管理的核心內(nèi)容是將經(jīng)營成果以報告的方式對外報出，為會計信息使用者提供決策相關(guān)性，而企業(yè)經(jīng)營成果最為重要的是現(xiàn)金流量和資產(chǎn)價值。固定資產(chǎn)的減值影響資產(chǎn)的現(xiàn)金流量變動，直接影響企業(yè)當(dāng)期的利潤水平和投資者對投資回收期的計算，導(dǎo)致企業(yè)長期投資的變動和未來的發(fā)展空間。

三、解決的相關(guān)對策與發(fā)展愿景

(一)健全價格和信息市場機制，確保公允價值可靠取得

首先完善市場價格和信息體系，改進資產(chǎn)減值的計量。完善的價格和信息市場機制能夠為固定資產(chǎn)減值會計的正常實施提供有利保障，加大力度健全和發(fā)展舊貨、生產(chǎn)資料、房地產(chǎn)、金融、技術(shù)等相關(guān)市場,為公允價值提供統(tǒng)一的公允的價格和資產(chǎn)相關(guān)信息，使固定資產(chǎn)減值的會計核算有客觀依據(jù)，保證公允價值的可靠性，增強固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的可操作性和提高會計信息的透明度。

(二)完善資產(chǎn)組減值的具體細則，增強其操作性

建立高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則并逐漸與國際準(zhǔn)則趨同成為一種必然的趨勢。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值確認和計量方面，雖然已經(jīng)做出了比較詳細的規(guī)范，但是在會計實務(wù)操作上仍有一定的難度，可操作性比較差。在我國以原則為導(dǎo)向的會計環(huán)境中，進一步的細化資產(chǎn)組的減值原則是解決新準(zhǔn)則運行存在問題的關(guān)鍵。

(三)建立企業(yè)內(nèi)部控制制度，避免利用資產(chǎn)減值逃避稅務(wù)義務(wù)

對于由資產(chǎn)減值造成的納稅調(diào)整問題，可以加強企業(yè)的信息披露制度，建立企業(yè)的內(nèi)部控制制度，在資產(chǎn)負債表和利潤表的附注中應(yīng)強調(diào)資產(chǎn)減值對資產(chǎn)價值的影響程度。稅務(wù)審查方面，嚴格控制資產(chǎn)減值的計提金額，對資產(chǎn)價值的恢復(fù)因素和環(huán)境進行分析，避免企業(yè)利用減值來調(diào)控利潤，進一步杜絕減值造成國家稅收的減少。

參考文獻

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