呂博

摘要：由于世界經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，環(huán)境也成為了人們?cè)絹?lái)越關(guān)注的問(wèn)題了。最近，由于我國(guó)中東部好多城市出現(xiàn)了大范圍霧霾，使得全國(guó)人民對(duì)我國(guó)的環(huán)境產(chǎn)生了進(jìn)一步的擔(dān)憂。人們希望在良好的環(huán)境中生活、學(xué)習(xí)和工作。針對(duì)目前出現(xiàn)的環(huán)境問(wèn)題，我認(rèn)為有必要對(duì)環(huán)境問(wèn)題進(jìn)行研究分析，從環(huán)境會(huì)計(jì)方面進(jìn)行分析，以促使企業(yè)可持續(xù)的發(fā)展以及我國(guó)環(huán)境保護(hù)事業(yè)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；研究現(xiàn)狀；問(wèn)題及建議一、環(huán)境會(huì)計(jì)基本理論

隨著當(dāng)前日益突出的環(huán)境問(wèn)題，環(huán)境因素對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響也越來(lái)越重要，公眾現(xiàn)在希望企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠反映考慮了環(huán)境影響后的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，已達(dá)到對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況有更全面的了解。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

1.1環(huán)境會(huì)計(jì)內(nèi)涵

環(huán)境會(huì)計(jì)也稱為綠色會(huì)計(jì)，是由環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)相結(jié)合產(chǎn)生的?？偟膩?lái)說(shuō)，它是指以自然資源耗費(fèi)如何補(bǔ)償為中心而展開的，把改善資源環(huán)境當(dāng)作目的，把環(huán)境工程學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科與會(huì)計(jì)學(xué)特有的方法相結(jié)合起來(lái)，用實(shí)物單位計(jì)量、貨幣計(jì)量或者用文字說(shuō)明方式對(duì)人力資源、土地、生態(tài)環(huán)境、自然資源等方面進(jìn)行報(bào)告、考核其價(jià)值的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

1.2環(huán)境會(huì)計(jì)分類

從總體上看，環(huán)境會(huì)計(jì)包含宏觀和微觀兩個(gè)部分。對(duì)于宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)，它考慮的是生態(tài)資源與環(huán)境保護(hù)的補(bǔ)償機(jī)制如何建立，如何在新的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系中納入環(huán)境核算；而微觀環(huán)境會(huì)計(jì)是從企業(yè)的角度出發(fā)來(lái)解決環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題，所以它考慮的是企業(yè)的相關(guān)行為對(duì)外界環(huán)境帶來(lái)的影響。

1.3環(huán)境會(huì)計(jì)基本假設(shè)

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)的基本假設(shè)在環(huán)境會(huì)計(jì)中仍然適用，但環(huán)境會(huì)計(jì)也有其新的假設(shè)：

可持續(xù)發(fā)展假設(shè)。可持續(xù)發(fā)展假設(shè)是指當(dāng)環(huán)境惡化時(shí)，作為環(huán)境會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)受到影響從而提出的一種制約條件，是指在保證生態(tài)環(huán)境不降級(jí)、自然資源不枯竭的前提條件下，依然可以持續(xù)進(jìn)行社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的環(huán)境會(huì)計(jì)核算。

2.多元計(jì)量假設(shè)。它是指環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量可以用定性計(jì)量和定量計(jì)量相結(jié)合、計(jì)量的精確性和模糊性相兼容的等多方面、多層次的辦法，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者能夠更為客觀真實(shí)地認(rèn)知環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象中的質(zhì)和量這兩個(gè)方面的規(guī)定。

二、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論的發(fā)展

對(duì)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展提供動(dòng)力的是《環(huán)境會(huì)計(jì)專題》，它是“環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)”在2001年底舉行的第一次專門研討會(huì)中發(fā)表出來(lái)的。其中“環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)”是中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在2001年6月成立的。

我國(guó)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的研究開始于葛家澍教授。1992年，他與李若山共同發(fā)表的《九十年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮——綠色會(huì)計(jì)理論》一文可以算是我國(guó)有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)研究的序幕。該文章對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生、興起及其原因，以及國(guó)際上有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展都做了相關(guān)的介紹，提出了一些對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的問(wèn)題，同時(shí)也提到了我國(guó)要根據(jù)自己的國(guó)情，研究探索出一套完整的帶有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論與方法。

孟凡利在《環(huán)境會(huì)計(jì)的概念與本質(zhì)》一文中提出環(huán)境會(huì)計(jì)的概念與本質(zhì)問(wèn)題；在中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)專題研討會(huì)綜述這篇文章中提出了關(guān)于我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究的意義與現(xiàn)狀、分類、建議等等。許家林和蔡傳里發(fā)表的文章——《在中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究回顧與展望》中指出國(guó)外自20世紀(jì)70年代開始研究環(huán)境會(huì)計(jì)，而且逐漸形成了一個(gè)新的會(huì)計(jì)分支，然而我國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)這一方面的研究基本上是從20世紀(jì)90年代初期才開始。總的說(shuō)來(lái)，到目前為止，當(dāng)國(guó)外的環(huán)境會(huì)計(jì)研究已經(jīng)處于完善發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度等階段的時(shí)候，我國(guó)有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究仍然還在起步探索期，還沒(méi)有形成完善的理論體系以及固定的實(shí)踐模式?？偨Y(jié)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究過(guò)去的十年研究，并對(duì)未來(lái)的環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展提出一些切實(shí)可行的建議。

三、環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展問(wèn)題

第一，環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系的問(wèn)題。從目前來(lái)看，環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系雖然有一定的成果出現(xiàn)，但是因?yàn)槠鸩酵?，所以還是無(wú)法提出具有適用性、操作性的理論體系。新興的環(huán)境會(huì)計(jì)無(wú)法在有關(guān)環(huán)境問(wèn)題上提出自己的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量，沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，同時(shí)其理論的缺乏，導(dǎo)致了環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)操作缺乏依據(jù)，更多憑借主觀判斷，缺乏可靠性和可比性。

第二，有關(guān)的法律法規(guī)問(wèn)題。我國(guó)雖然已經(jīng)建立起了以《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》為核心的相對(duì)完善的有關(guān)環(huán)境保護(hù)方面的法律體系，但是關(guān)于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的法律法規(guī)比較少。許多的企業(yè)只是依照環(huán)境保護(hù)法進(jìn)行簡(jiǎn)單的環(huán)境會(huì)計(jì)核算，有些企業(yè)甚至不參考這些法律，不進(jìn)行有關(guān)污染的核算。相關(guān)法律政策的不健全，在客觀上阻礙了我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展，降低了企業(yè)建立、推行環(huán)境會(huì)計(jì)的主動(dòng)性。

第三，監(jiān)督體系問(wèn)題。一方面，環(huán)保執(zhí)法力度不夠，使得環(huán)境保護(hù)法規(guī)所規(guī)定的各項(xiàng)基本法律制度并沒(méi)有得到很好的貫徹執(zhí)行；另一方面，環(huán)境審計(jì)僅限于對(duì)一些強(qiáng)污染性行業(yè)的上市公司，對(duì)其進(jìn)行局部的審計(jì)，至于環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)的項(xiàng)目都不涉及在內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)中，以至于企業(yè)公布的環(huán)境報(bào)告書證明力不足，與環(huán)境利益相關(guān)人也無(wú)法進(jìn)行相關(guān)的決策。

第四，環(huán)保意識(shí)形態(tài)問(wèn)題。社會(huì)公眾的環(huán)保意識(shí)比較弱。由于他們對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成的環(huán)境污染并不了解，只有在環(huán)境問(wèn)題變得非常嚴(yán)重，自身利益受到切實(shí)損害的時(shí)候才會(huì)察覺(jué)到其嚴(yán)重性，然而這種滯后的補(bǔ)救與賠償無(wú)法起到徹底解決環(huán)境問(wèn)題的作用。

第五，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題?，F(xiàn)在，我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界也沒(méi)有一些與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的規(guī)定?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中也沒(méi)有明確指出環(huán)境會(huì)計(jì)信息應(yīng)該如何披露以及披露形式是怎樣的，從而使得企業(yè)在披露環(huán)境信息的時(shí)候存在非常多的問(wèn)題。例如，為了不對(duì)企業(yè)造成太大的影響，在披露時(shí)企業(yè)或多或少都會(huì)對(duì)一些不利于自己的信息進(jìn)行隱瞞或只披露一小部分等。

四、促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的建議

第一，參考國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，聯(lián)系我國(guó)國(guó)情，努力加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論的研究。我們首先應(yīng)該明確研究的主要方向。其次將理論研究應(yīng)用到實(shí)踐中去。制定相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)、環(huán)境審計(jì)等方面的準(zhǔn)則；保證環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)有效的實(shí)施。

第二，完善環(huán)境法律法規(guī)。在我國(guó)，企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露框架需要建立在國(guó)家一系列強(qiáng)制性法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，除了現(xiàn)有的環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)法律法規(guī)外，還應(yīng)該建立起專門的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露法規(guī)，將會(huì)計(jì)和環(huán)境保護(hù)有機(jī)的連接起來(lái)，從而提升環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展空間。

第三，健全我國(guó)環(huán)境監(jiān)督體系。完善環(huán)境會(huì)計(jì)監(jiān)管體系包括開展專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)和加強(qiáng)行政管理與監(jiān)督。加強(qiáng)對(duì)環(huán)境的執(zhí)法力度，發(fā)揮政府部門在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中的作用，強(qiáng)制企業(yè)意識(shí)到環(huán)境問(wèn)題對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

第四，規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告形式，編制獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告。在編制獨(dú)立的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上，增加環(huán)境會(huì)計(jì)的報(bào)告，詳細(xì)系統(tǒng)的披露企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息；另對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告涵蓋不了的部分予以單獨(dú)披露。

第五，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的教育和宣傳。政府應(yīng)該采取相應(yīng)的措施來(lái)提升公眾環(huán)境保護(hù)意識(shí)和環(huán)境危機(jī)感。利用社會(huì)輿論的力量推動(dòng)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中注重環(huán)境保護(hù)，減少對(duì)生態(tài)環(huán)境的污染和對(duì)自然資源的浪費(fèi)。

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