張文娟

摘要：企業(yè)成本管理中最活躍、最具可控性的成本就是人工成本。于企業(yè)經(jīng)濟效益而言，人工成本的管控有著極大的影響。

關(guān)鍵詞：人工成本管理；總量指標；結(jié)構(gòu)性指標；效益指標追求投入產(chǎn)出比，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，更好地協(xié)調(diào)國家、企業(yè)和個人的利益關(guān)系，已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理的一項課題，而人工成本管理則是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要課題。其中，職工工資總額是人工成本的主要組成部分。關(guān)于人工成本對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響，本文將從人工成本的各項指標在會計核算過程中發(fā)揮的作用來闡述。

一、總量指標

企業(yè)人工成本的總量水平就是通過人工成本的總量指標反映出來的。企業(yè)細化平均人工成本是依據(jù)根據(jù)職工人數(shù)多少來實現(xiàn)的，也就是企業(yè)要雇用一個員工所能支付的各項薪金報酬和福利待遇的平均水平，是一個企業(yè)對社會勞動力的吸引力和吸附程度。企業(yè)通過調(diào)整總量指標，實現(xiàn)對內(nèi)調(diào)動職工的勞動積極性、對外吸引高素質(zhì)的勞動者到企業(yè)來這一目的。但是在實際操作中，一些企業(yè)為了獲得高質(zhì)量的勞動力，加大了人工成本占總成本的比重，沒有通過長遠角度考慮和縝密的預(yù)算考核，就拋出了誘人的薪酬方案，常常面臨難于兌現(xiàn)的難題。不予給付，企業(yè)面臨道德和法律的雙重裁判，予以給付，企業(yè)的經(jīng)營壓力加大，入不敷出。所以說，人工成本管理的第一步就是預(yù)算管理。以我公司為例，我們實行會計標準化管理，建立健全了全面預(yù)算管理機制，實行了會計科目負責(zé)制。由財務(wù)部門牽頭，從宏觀角度考慮了人工成本調(diào)整對公司宏觀經(jīng)濟、監(jiān)管、競爭、稅務(wù)等環(huán)境假設(shè)條件下及主要市場策略及戰(zhàn)略的影響；從微觀角度根據(jù)人勞部門提供的人工成本各項目的年度目標建議值分析預(yù)算年度內(nèi)人工成本的變化幅度和可控程度，從而得出管理人工成本的預(yù)算方案。但是在編制完成相應(yīng)方案之后，往往會在在執(zhí)行過程中發(fā)生預(yù)算外的情況，因此公司每季度都會根據(jù)省公司的預(yù)算批復(fù)編制滾動預(yù)算，及時調(diào)整預(yù)算數(shù)，縮小實際發(fā)生數(shù)和預(yù)算值的偏離度。

二、結(jié)構(gòu)性指標

人工成本結(jié)構(gòu)性指標是指在人工成本總額中各人工成本組成項目所占的比例，這其中包含獲得成本、使用成本、保障成本和辭退成本。它是人工成本構(gòu)成情況的反映，也是進行人工成本的合理性分析的依據(jù)。其中，工資是人工成本的結(jié)構(gòu)性指標中的重要指標。如果說人工成本的總量指標是一個高屋建瓴的指標，則結(jié)構(gòu)性指標是分層細化的指標。企業(yè)在不同的發(fā)展階段各項成本所占比例是不同的。在企業(yè)的創(chuàng)建期，企業(yè)規(guī)模擴大，需要招募的員工增多，因此獲得成本所占比例增大；成長期各崗位的員工配置完畢，已進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營，因此使用成本和保障成本的比例加大；在衰退期里，企業(yè)人事變動頻繁，經(jīng)營困難，瀕臨倒閉，此時辭退成本占據(jù)主要位置。目前，很多企業(yè)的經(jīng)營管理者忽視考慮企業(yè)發(fā)展階段這一因素，一味壓縮人工成本中的使用成本占總成本的比重，從而降低產(chǎn)品成本。但是在實際操作過程中，我們發(fā)現(xiàn)這種操作的結(jié)果并沒有降低產(chǎn)品成本，提高產(chǎn)品競爭力。原因在于，壓縮人工成本的結(jié)果必然導(dǎo)致員工的積極性受到打擊，造成人浮于事，消極怠工，企業(yè)勞動生產(chǎn)率降低，產(chǎn)品產(chǎn)量降低，總成本增加，企業(yè)不得不陷入裁員，降薪，又花費大量成本招募、培養(yǎng)新員工這樣的惡性循環(huán)中，因此企業(yè)在對人工成本進行分析時，一定要多角度分析，將人工成本的結(jié)構(gòu)性指標作為重要的考察目標，在對人工成本結(jié)構(gòu)和比率分析的基礎(chǔ)上，采取行之有效的管理措施，以真正控制人工成本。

三、效益指標

人工成本的效益指標是一個企業(yè)內(nèi)部同經(jīng)濟效益之間存在密切聯(lián)系的指標體系，是企業(yè)進行人工成本管理的重要手段，是人工成本分析的核心指標。下面將從勞動分配率、人事費用率和人工成本占總成本的比重這三個指標加以分析。

1、勞動分配率，是指人工成本總量與增加值的比率。勞動分配率=人工成本/增加值。其中，增加值=人工成本（包括社會保險等工資附加）+固定資產(chǎn)折舊+營業(yè)稅額+營業(yè)盈余。我們不妨引入微觀經(jīng)濟學(xué)中的邊際概念來解釋這一比率。邊際分析法是一種可變因素的數(shù)量變動會對其他可變因素的變動產(chǎn)生多大影響的方法。當企業(yè)的一位職工一定時期內(nèi)為企業(yè)創(chuàng)造的效益大于企業(yè)在該時期內(nèi)為其負擔(dān)的邊際人工成本，則企業(yè)控制人工成本是合算的，否則是不合算的，只有當兩者畫等號時，才是企業(yè)的人工成本控制達到最優(yōu)，企業(yè)與職工達到雙贏的狀態(tài)。我們畫圖表示，假設(shè)固定資產(chǎn)折舊+營業(yè)稅額+營業(yè)盈余=5，人工成本由1變化至5對曲線斜率的影響：

由此可見，人工成本變化小于5時，表明企業(yè)支付的人工成本無法彌補職工為企業(yè)創(chuàng)造的活勞動價值，而當人工成本大于5時，表明企業(yè)花費的人工成本大于職工所創(chuàng)造的價值，只有當人工成本變化趨近于5，斜率等于45°時，則是人工成本配置最優(yōu)狀態(tài)。

2、人事費用率，是指人工成本總量與銷售收入的比率。表示在一定時期內(nèi)企業(yè)用于支付的人工成本在企業(yè)生產(chǎn)和銷售的總價值中所占的比例。它同時也表示企業(yè)職工人均收入與勞動生產(chǎn)率的比例關(guān)系，生產(chǎn)與分配的關(guān)系，人工成本要素的投入產(chǎn)出關(guān)系。我們做一個簡單的假設(shè)來看人工成本變動對人事費用率的影響：首先，我們剔除企業(yè)收入核算方法，稅收政策，同時期社會通貨膨脹水平產(chǎn)生的影響，假設(shè)某企業(yè)一定時期內(nèi)總收入110萬，總成本80萬，人工成本50萬，分兩種情況考慮，在收入不變的情況下，人工成本增加10萬和降低10萬，如下表所示：基本情況第一種情況第二種情況人事費用率0.450.550.36在第一種情況下人事費用率上升幅度為10個百分點，而第二種情況下人事費用率的下降程度為9個百分點，由此可見，在收入不變時，人工成本的增加對人事費用率的影響程度要大于人工成本降低對其產(chǎn)生的影響。下面，我們將用同樣的案例來分析第三個指標。

3、人工成本占總成本的比重，即人工成本總額占總成本的百分比。人工成本就是活勞動，是活勞動占總成本的比重。企業(yè)管理者可以根據(jù)企業(yè)自身情況和所處的經(jīng)濟周期來綜合考慮系統(tǒng)衡量企業(yè)有機構(gòu)成高低和確定人工費用定額。這時，我們假設(shè)在總收入不變時，總成本和人工成本同時增加10萬和同時降低10萬的情況對利潤率的影響：基本情況第一種情況第二種情況人工成本占總成本比重0.6250.670.57同樣，在第一種情況下人工成本占總成本比重上升幅度為4.5個百分點，而第二種情況下人工成本占總成本比重的下降程度為5.5個百分點，因此，這進一步印證了本文開頭所述，人工成本是各項成本中最活躍，最具可控性的成本，控制人工成本，對增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)效益，增強企業(yè)的競爭力有著舉足輕重的作用。

但是，人工成本管理不應(yīng)該僅僅是控制，同時應(yīng)該是企業(yè)文化建設(shè)的一項重要內(nèi)容。企業(yè)管理者應(yīng)該創(chuàng)造一個積極的，向上的企業(yè)環(huán)境，重視勞動者素質(zhì)的提高，增強企業(yè)凝聚力，使企業(yè)管理更加人性化，科學(xué)化。

參考文獻：

[1]《企業(yè)人力資源管理師三級》中國勞動社會保障出版社，2007（2）