摘 要：近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模在不斷擴(kuò)大，有可能會造成組織結(jié)構(gòu)僵化，極大的影響企業(yè)了企業(yè)的生產(chǎn)效率。那么僅依靠外在控制制度的硬性約束體現(xiàn)出越來越多的弊端。許多企業(yè)越來越意識到用一只無形的手潛移默化的影響內(nèi)部員工是重要而且必不可少的。所以理論界和實務(wù)界愈來愈注重將企業(yè)文化與內(nèi)部控制結(jié)合起來，共同服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；企業(yè)文化；戰(zhàn)略目標(biāo)

一、內(nèi)部控制與企業(yè)文化的內(nèi)涵

內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控這五要素構(gòu)成。這五要素相互作用、相互影響。內(nèi)部控制要求其五要素形成一個有機(jī)、多維的聯(lián)系，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理的要求，不斷地發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，形成一個不斷改進(jìn)、循環(huán)往復(fù)的動態(tài)過程，以服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

企業(yè)文化是企業(yè)在持續(xù)不斷的經(jīng)營和管理過程中形成的，體現(xiàn)本企業(yè)所特有的精神財富，將眾多人的價值觀和人生觀和企業(yè)的經(jīng)營理念結(jié)合起來，對企業(yè)內(nèi)部員工確立精神信條，行為方向；對外樹立企業(yè)特有的形象。企業(yè)文化主要有三個層次，包括企業(yè)外在的表象、所表達(dá)的價值以及企業(yè)全體成員共同的價值觀及信條。企業(yè)文化的形成通常有兩種途徑，一種是通過企業(yè)內(nèi)部的各項活動，完善企業(yè)自身機(jī)制，樹立企業(yè)精神等，比如海爾公司的砸冰箱事件，就是向企業(yè)內(nèi)部員工展示一種誠信的企業(yè)文化；另一種是外在途徑，通過企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任以及努力向社會公眾所展現(xiàn)的企業(yè)形象來體現(xiàn)。

二、企業(yè)文化與內(nèi)部控制兩者間的關(guān)系

企業(yè)文化與內(nèi)部控制將硬性約束和軟性約束結(jié)合起來，從根本上服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

下面主要從控制系統(tǒng)內(nèi)部的五要素出發(fā)，討論企業(yè)文化與內(nèi)部控制之間的緊密聯(lián)系。

1.控制環(huán)境。企業(yè)文化對內(nèi)部控制的作用主要體現(xiàn)在控制環(huán)境上。企業(yè)文化是控制環(huán)境的有機(jī)組成部分。控制環(huán)境的形成不僅依賴于與強(qiáng)制性相關(guān)的規(guī)章制度，來規(guī)范員工的行為，而且與企業(yè)的文化息息相關(guān)，通過創(chuàng)造一種適合企業(yè)未來發(fā)展的文化氛圍通過員工自覺的行為來形成。

2.風(fēng)險評估。如果企業(yè)想在市場上實現(xiàn)可持續(xù)的發(fā)展，必須建立健全風(fēng)險評估機(jī)制。對于強(qiáng)調(diào)勇于創(chuàng)新及敢于冒風(fēng)險的企業(yè)文化的企業(yè)即風(fēng)險偏好型企業(yè)來說，在決策中容易偏向于風(fēng)險較高的事項，風(fēng)險應(yīng)對能力較強(qiáng)。對于一些保守型企業(yè)而言，工作過程按部就班，缺乏創(chuàng)新性和靈活性，風(fēng)險應(yīng)對能力較弱。所以擁有不同的企業(yè)文化的企業(yè)，風(fēng)險評估程序、等級和能力都是與眾不同的。

3.控制活動。控制活動是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的有效保障。企業(yè)內(nèi)部各個階層及各種職能部門都有控制活動，比如授權(quán)、復(fù)核等多種活動。然而企業(yè)文化貫穿于控制活動的各個環(huán)節(jié)，它像一只無形的手在潛移默化的影響著企業(yè)的各項活動。

4.信息與溝通。信息與溝通將企業(yè)內(nèi)部各職工協(xié)調(diào)聯(lián)系起來。強(qiáng)調(diào)員工間以及上下級間的溝通的企業(yè)文化，會給企業(yè)營造一種暢所欲言、自由自在的氛圍，相關(guān)信息可以有效的上傳下達(dá)，提高企業(yè)決策和執(zhí)行的效率。

5.內(nèi)部監(jiān)督。有效的內(nèi)部控制監(jiān)督過程需要監(jiān)事會、審計委員會、內(nèi)部審計及高級管理人員的共同參與和配合。強(qiáng)調(diào)誠信的企業(yè)文化的企業(yè)容易在企業(yè)內(nèi)部形成一種誠信的氛圍，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部員工間互相監(jiān)督和指導(dǎo)。

三、從企業(yè)文化的角度來完善內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)安全有序運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，是對企業(yè)的硬性約束，企業(yè)文化是對企業(yè)的軟性約束，對企業(yè)內(nèi)部各員工起著潛移默化的影響，將兩者結(jié)合是有效的實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的方式。所以，有必要充分發(fā)揮企業(yè)文化的優(yōu)勢來完善內(nèi)部控制。

1.建立學(xué)習(xí)型組織，完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，知識經(jīng)濟(jì)迅速崛起，愈來愈多的人通過學(xué)習(xí)不斷的提高自我能力，以適應(yīng)社會的需要。在學(xué)習(xí)型組織中，人們可以極大的發(fā)揮自身潛力，共同努力完善內(nèi)部控制環(huán)境，起到事半功倍的效果。

2.加強(qiáng)信息流動與溝通。信息是實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，就像空氣是人類生存必不可少組成部分一樣。信息溝通系統(tǒng)貫穿內(nèi)部控制的全過程，通過創(chuàng)造一種相互信任的文化氛圍，保證信息溝通的暢通無阻和完整，加強(qiáng)上下級的溝通以及橫向交流。

3.全面風(fēng)險評估。為提高企業(yè)的風(fēng)險管理能力以及應(yīng)對能力，管理者不僅需要關(guān)注中短期風(fēng)險，還要關(guān)注遠(yuǎn)期會影響企業(yè)的風(fēng)險。比如，華為所倡導(dǎo)的“狼性”文化，狼的典型特點有以下幾種：（1）良好的嗅覺；（2）反應(yīng)敏捷；（3）發(fā)現(xiàn)獵物集體攻擊。其中前兩條較好的體現(xiàn)了華為的風(fēng)險識別和應(yīng)對能力。

4.強(qiáng)調(diào)以人為本的文化，加強(qiáng)控制活動。內(nèi)部控制活動都是由人來執(zhí)行的，建立以人文本的文化氛圍，可以極大的發(fā)揮員工的潛力，充分發(fā)揮人的能動作用，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制活動。

5.強(qiáng)調(diào)誠信文化，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控。在誠信企業(yè)文化的指導(dǎo)下，不斷提高內(nèi)部審計人員以及相關(guān)人員的職業(yè)道德素質(zhì)。以在工作中形成良好的工作氛圍。強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計師在道德環(huán)境中的倡導(dǎo)者角色。

參考文獻(xiàn)：

[1]Sonia Jaspal . Impact of Organization Culture on Internal Controls [R].XBRL Compliance Report ，2010（10）.

[2]王竹泉，隋敏.控制結(jié)構(gòu)+企業(yè)文化：內(nèi)部控制要素新二元論[J].會計研究.2010（3）.

作者簡介：焦國榮（1989.12- ），女，山西省大同人，碩士學(xué)位，會計學(xué)專業(yè)會計理論方向endprint