姚春姬

摘要：21世紀的競爭是全球化的競爭，多元化集團要在這樣的環(huán)境下生存和發(fā)展，需要從傳統(tǒng)的財務(wù)會計轉(zhuǎn)型為管理會計，在轉(zhuǎn)型的過程中需要做好哪些工作呢？本文就是針對多元化集團應(yīng)用與推廣管理會計過程中存在的問題入手，從五方面闡述了需要做的重點工作，為多元化集團公司管理會計的實施提供了理論支持和實踐指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：管理會計 應(yīng)用與推廣 全面預(yù)算

隨著我國近些年來經(jīng)濟的飛速發(fā)展，越來越多的企業(yè)為增強市場競爭力走上了多元化集團發(fā)展的道路。多元化集團有利于實現(xiàn)企業(yè)的規(guī)模經(jīng)濟、分散企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，但同時也具有資源分散、管控困難等一系列的缺點，隨著全球經(jīng)濟一體化的不斷推進，多元化集團管理也正面臨管理失控的危機，原有的重核算、輕管理的財務(wù)會計核算體系，已經(jīng)不能滿足多元化集團自身的管理需求，多元化集團管理實際上是集團總部指導(dǎo)下的分散管理，由于產(chǎn)業(yè)的多樣化、資源的分散化，以及組織格局的多元化導(dǎo)致了集團總部管控的困難。目前，多元化集團管理的核心問題是如何將下屬子公司和二級經(jīng)營單位調(diào)動起來，圍繞集團的戰(zhàn)略目標增加企業(yè)價值，而管理會計則是以增加企業(yè)價值為目標為宗旨，運用一系列的專門方法，將企業(yè)的內(nèi)外部財務(wù)信息進行整理，對比分析后提供給管理者，通過制定政策，計劃和控制企業(yè)活動，評價、選擇決策方案，最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略和營業(yè)目標。所以推行管理會計體系是實現(xiàn)集團整合的有效途徑，是多元化集團生存和發(fā)展的必然選擇。本文所述的多元化集團局限于H型的組織架構(gòu)，即控股公司結(jié)構(gòu)，各下屬子公司及二級經(jīng)營單位高度分權(quán)，是獨立的利潤中心。以下，本文就H型組織架構(gòu)的多元化集團管理會計應(yīng)用與推廣問題提出幾點建議。

一、背景介紹

管理會計起步于20世紀初，當(dāng)時是短缺經(jīng)濟、賣方市場，產(chǎn)品供不應(yīng)求，企業(yè)之間的競爭并不激烈，在泰羅的科學(xué)管理學(xué)說的指導(dǎo)下，管理會計主要是以動作研究和時間研究為核心，通過制定標準成本、實行預(yù)算控制進行差異分析幫助企業(yè)降低生產(chǎn)成本、提高生產(chǎn)效率；管理會計正式形成和迅速發(fā)展的階段則是在20世紀50年代開始，隨著資本主義國家的經(jīng)濟快速增長，科學(xué)技術(shù)也大規(guī)模的應(yīng)用于生產(chǎn)，市場從賣方市場轉(zhuǎn)為了買方市場，把人作為機器人的泰羅管理學(xué)說已經(jīng)不再適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，以西蒙為代表的管理會計學(xué)說以決策為管理的核心，通過關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的基礎(chǔ)上，更加關(guān)注企業(yè)的外部市場的需求，關(guān)注顧客的需求為重點，來提高企業(yè)的經(jīng)濟效益； 20世紀后期隨著全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展，企業(yè)自動化程度越來越高，管理會計又涉及到了作業(yè)成本會計、責(zé)任成本會計、戰(zhàn)略管理管理會計等很多新的領(lǐng)域。相對于全球來講，我國的管理會計起步比較晚，從80年代初的經(jīng)濟體制改革時期開始向發(fā)達國家學(xué)習(xí)引進管理會計知識，改革開放的30多年管理會計理論和應(yīng)用都有了很大的發(fā)展，但是在管理會計推廣過程中管理會計理論和實踐脫鉤現(xiàn)象比較嚴重，管理會計的實踐和應(yīng)用方面還有許多缺陷和不足，需要進一步的完善和充實。黨的十八屆三中全會明確提出，國有企業(yè)必須適應(yīng)市場化、國際化新形勢，以規(guī)范經(jīng)營決策，資產(chǎn)保護、公平參與競爭、提高企業(yè)效率、增強企業(yè)活力、承擔(dān)社會責(zé)任為重點，進一步深化國有企業(yè)改革。財政部余蔚平日前在上海說：“全力推進我國的管理會計體系建設(shè)，是貫徹落實中央走出去戰(zhàn)略和十八屆三中全會精神，促進企業(yè)管理提升的重要舉措?！比嫱七M我國的管理會計體系建設(shè)已經(jīng)進入了一個全新的階段，對企業(yè)而言，如何尋找適合自身的方法、模式以及方向推行管理會計的應(yīng)用，已經(jīng)是企業(yè)管理的當(dāng)務(wù)之急，重中之重。特別是在資源分散、管控困難的多元化集團里管理會計的應(yīng)用問題更是急需解決的問題之一。

二、存在的問題

多元化集團在管理會計的應(yīng)用與推廣過程中，普遍存在以下問題：

下屬公司沒有對財務(wù)會計核算體系進行重新的梳理，導(dǎo)致管理會計不能充分利用已有的財務(wù)會計信息，而是重新進行財務(wù)會計信息的收集和整理，造成財務(wù)會計信息資料的浪費；下屬公司沒有充分利用非財務(wù)信息，造成管理會計推廣應(yīng)用的不全面，影響集團決策的準確性；下屬公司對管理會計缺乏認識，對管理會計重視度不夠，普遍存在重核算，輕管理的誤區(qū)，每月只是停留在對事后結(jié)賬、算賬的層面上，每月下屬公司只是固定的對外報表，集團公司也只是停留在外部報表的匯總上，而不是為企業(yè)內(nèi)部管理決策和控制提供服務(wù)；集團公司沒用實施全面預(yù)算管理，沒有對多元化下屬公司進行有效的整合，由于多元化集團的資源的分散等原因，導(dǎo)致集團總部的戰(zhàn)略無法再下屬公司分解和落實，集團公司對下屬公司的集中管控也流于形式；集團公司的會計信息系統(tǒng)更多的是提供涉及財務(wù)會計方面的信息，難以提供立體交叉的大數(shù)據(jù)信息，缺乏支持決策的管理會計信息系統(tǒng)。

三、解決的對策

（一）重新梳理財務(wù)核算體系，將財務(wù)會計信息轉(zhuǎn)化為管理會計信息

由于財務(wù)會計與管理會計所需要的信息資料的來源基本上一致，在多元化集團管理會計的應(yīng)用推廣過程中應(yīng)充分利用財務(wù)會計現(xiàn)有的信息資料，進一步加工整理，使之更好地適應(yīng)集團規(guī)劃未來和控制現(xiàn)在的需要。傳統(tǒng)的財務(wù)會計核算是為了滿足企業(yè)對外編制財務(wù)報告的要求，使用的成本核算方法是完全成本法，對成本、費用的信息歸集只是按不同的項目進行科目的設(shè)置，然后進行匯總。而管理會計，為使間接成本分配更為準確，采用了作業(yè)成本法；為企業(yè)預(yù)測和決策的需要，采用了變動成本法；為滿足控制的需求，采用了標準成本法。為達到作業(yè)成本法、變動成本法和標準成本法的應(yīng)用需求，需要重新梳理下屬公司財務(wù)核算體系中對信息歸集的方式。首先，以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，對發(fā)生的制造費用項目分為變動制造費用，固定制造費用。其次，在財務(wù)會計科目的設(shè)置上，將制造費用科目取消，同時增設(shè)變動制造費用、固定制造費用，對產(chǎn)成品、在產(chǎn)品按變動成本核算。最后，期末時把固定費用的本期發(fā)生額按相關(guān)比例進行分配和結(jié)轉(zhuǎn)，使成本和庫存都按完全成本法反映，滿足財務(wù)會計編制報表的需要。通過對財務(wù)核算體系的改變，充分利用原有的財務(wù)信息，即達到了財務(wù)會計的需求，又能提供多元化集團管理會計分析過去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來的財務(wù)信息。endprint

（二）充分利用非財務(wù)經(jīng)營信息，建立集團化非財務(wù)信息核算體系

管理會計是利用一系列的專門方法，對財務(wù)會計所提供的信息和非財務(wù)信息進行整理、計算、對比、分析，為企業(yè)的管理者提供信息支持。作為企業(yè)內(nèi)部各級管理者提供信息的系統(tǒng)，管理會計除了要充分利用財務(wù)會計信息外，還必須充分利用大量的非財務(wù)信息，這樣才能保證管理會計實施的全面性、有效性，保證經(jīng)營決策的準確性。所以，還要建立非財務(wù)會計信息的核算體系。多元化集團由于產(chǎn)業(yè)的多樣化，各下屬公司涉獵的行業(yè)不同，對于相關(guān)的非貨幣的財務(wù)會計信息的核算更要引起重視。

（三）在編制對外會計報表的同時，建立集團化管理報表編制制度

目前，我國大多數(shù)集團公司還停留在財務(wù)會計水平，每月的報表僅僅局限于資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益、報表附注等相關(guān)的報表匯總，集團總部和下屬公司主要是向外部的使用者包括股東、債權(quán)人、稅務(wù)部門、銀行部門、證券等外部的使用者提供相關(guān)信息。而這些報表又是按企業(yè)會計準則、稅法、證券法等進行科目的設(shè)置、賬務(wù)處理和編制的結(jié)果，隨著市場的競爭，對外的報告已經(jīng)越來越不能滿足企業(yè)發(fā)展的要求，滿足不了企業(yè)制定決策和實施控制的需要。所以，要滿足集團的管理需求，還需建立起內(nèi)部管理報表制度。通過下屬公司的管理報表更多地掌握企業(yè)的實際運營情況，著眼于全局，實時的根據(jù)集團戰(zhàn)略、企業(yè)外部市場需求、企業(yè)實際運行情況，制定調(diào)整多元化集團經(jīng)營戰(zhàn)略。

（四）加強多元化集團集中管理，建立全面預(yù)算管理制度

美國管理會計師協(xié)會對管理會計所下的定義為：管理會計是提供價值增值，為企業(yè)規(guī)劃設(shè)計、計量和管理財務(wù)與非財務(wù)信息系統(tǒng)的持續(xù)改進過程，通過此過程指導(dǎo)管理行動、激勵管理行為、支持和創(chuàng)造達到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營目標所必須的文化價值。這是國際上最權(quán)威的機構(gòu)關(guān)于管理會計的定義，該定義指出了管理會計的過程控制、激勵管理和戰(zhàn)略目標實現(xiàn)等關(guān)鍵性功能。全面預(yù)算管理作為全新的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，它以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，以集團的整體目標為基石，把企業(yè)的控制、激勵、評價等諸多功能融合于一個體系之中的管理控制方法之一，目前已經(jīng)成為了集團公司不可或缺的管理手段。

全面預(yù)算是以集團的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標為導(dǎo)向的未來總體計劃，是將集團的總體經(jīng)營目標分解、落實到各個下屬公司及職能部門，使集團的下屬公司及各職能部門能夠明確自己的工作目標和職責(zé)，促使各責(zé)任主體努力從各自的角度完成總體經(jīng)營目標，從而保證集團未來一定期間的生產(chǎn)經(jīng)營活動不至于脫離其長期戰(zhàn)略目標所確立的正確軌道。多元化集團公司由于二級經(jīng)營單位個性化、差異化比較大，集團的管理本來就存在資源分散、管控困難的現(xiàn)狀，通過全面預(yù)算管理模式既可以解決集團的戰(zhàn)略目標在下屬公司的分解和落實，同時通過下屬公司為首的責(zé)任中心內(nèi)部控制，體現(xiàn)集權(quán)與分權(quán)的統(tǒng)一。其次，下屬公司通過對集團經(jīng)濟活動控制進行全方面的規(guī)劃、控制和評價，使多元化集團的管理面向全方位和全員，調(diào)動下屬公司全員的積極性。所以，全面預(yù)算管理已經(jīng)成為大多數(shù)集團公司管理會計實施的重要工具，也是多元化集團公司管理的必然選擇。

（五）充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)，建立管理會計信息系統(tǒng)

管理會計是技術(shù)和方法，也是信息系統(tǒng)，它的發(fā)展與信息技術(shù)的發(fā)展是密不可分的，管理會計本身就屬于“大數(shù)據(jù)”的范疇，對于量本利、盈虧臨界點的分析，對于邊際成本和經(jīng)濟決策的難題，對于全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、激勵、考核最終都是建立在可靠的有效數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上才能解決的，只有將管理會計和計算機技術(shù)有機的結(jié)合起來，利用現(xiàn)代化管理技術(shù)手段，建立起來管理會計信息系統(tǒng)，對企業(yè)的經(jīng)營管理涉及到的財務(wù)和非財務(wù)信息采集后通過多維度整理，才能更好地提高信息質(zhì)量，提高管理會計信息的收集、處理和傳遞的效率。

多元化集團公司由于對下屬公司分權(quán)管理，導(dǎo)致信息分散、傳遞過程效率低下。通過現(xiàn)代化信息技術(shù)，可以將下屬公司的管理會計信息真正融合到管理系統(tǒng)中，集團能及時、準確的監(jiān)督各下屬公司經(jīng)營決策的選擇不偏離預(yù)定的軌道，保證集團戰(zhàn)略的實現(xiàn)，以達到集團的集權(quán)與分權(quán)的統(tǒng)一。另外，通過信息化手段的實施，下屬公司的責(zé)任分解和落實有據(jù)可查，方便以后管理會計執(zhí)行中的控制、考評和分析，提高管理會計的精細化和準確化水平，發(fā)揮管理會計信息在集團管控體系中的重要作用，進而全面提升多元化集團總部的管控能力。

四、結(jié)束語

多元化集團公司管理會計的推廣應(yīng)用即是一個很深的理論問題，又是一個操作性很強的實際問題，涉及內(nèi)容廣泛，本文所述關(guān)于管理會計應(yīng)用，僅僅是針對多元化集團公司出現(xiàn)的常規(guī)性問題進行的研究。由于篇幅有限，本文只是從管理會計應(yīng)用與推廣的基礎(chǔ)工作入手，對于管理會計涉及到的作業(yè)成本會計、平衡計分卡、戰(zhàn)略管理會計等新的領(lǐng)域，暫未涉及；另外，多元化集團管理會計的應(yīng)用與推廣，還涉及到人的因素，由于篇幅有限，本文在此也沒有展開詳述。隨著市場的競爭加劇，如何抓好落實管理會計的推廣和應(yīng)用，讓管理會計更好地服務(wù)于多元化集團公司，已成為當(dāng)今社會的重中之重。希望本文能對多元化集團公司的管理提升與科學(xué)發(fā)展，產(chǎn)生指導(dǎo)和現(xiàn)實意義。

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