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        財務(wù)會計工作中采用公允值的實踐探索

        2014-07-28 09:39:54蔡宛芳
        財經(jīng)界·學(xué)術(shù)版 2014年11期
        關(guān)鍵詞:財務(wù)會計工作實踐探索

        蔡宛芳

        摘要:公允值具有符合資產(chǎn)計量要求、符合會計目標(biāo)、符合會計本質(zhì)等方面的優(yōu)點,可以有效的對財務(wù)信息科學(xué)性進(jìn)行提升,準(zhǔn)確的對資產(chǎn)計量進(jìn)行評價,將負(fù)債和金融資產(chǎn)的實際情況反映出來?;诖吮疚膶ω攧?wù)會計工作中采用公允值的實踐探索進(jìn)行探討。

        關(guān)鍵詞:財務(wù)會計工作 公允值 實踐探索

        公允計量基準(zhǔn)主要有公允價值和歷史成本兩個方面,這兩個方面的計量財務(wù)的基本準(zhǔn)則,使用歷史成本進(jìn)行會計計量,是當(dāng)前財務(wù)工作中主要使用的一種方式,有效的將負(fù)債過去的價值和企業(yè)資產(chǎn)反映了出來,屬于過去時的計量方法。但是在未來預(yù)測和評估方面還存在一定的差距,如何找的一種新的會計計量方式,成為了一項重要的工作。

        一、公允價值的基本意義

        (一)符合會計的目標(biāo)發(fā)展需求

        在財務(wù)報告系統(tǒng)中,會計目標(biāo)是一個重要的內(nèi)容,可以將企業(yè)實際的財務(wù)情況反映出來。為信息使用者提供重要的參考依據(jù),根據(jù)我國的會計準(zhǔn)則要求,財務(wù)報告要可以為使用者提供準(zhǔn)確的經(jīng)營情況和財務(wù)情況。由于歷史成本計量無法將當(dāng)前資源的價格反映出來,只是對獲取時的價值進(jìn)行證明,對于經(jīng)濟資源具體的變化情況和具體的價值無法準(zhǔn)確體現(xiàn)出來。而公允計算價值是利用交換價格的計量為基礎(chǔ),評估現(xiàn)金流的基本情況,可以更加科學(xué)、真實的將我國財務(wù)的基本情況體現(xiàn)出來,反映出企業(yè)的經(jīng)營情況,提供出真實的經(jīng)濟資源變動信息,而且可以對企業(yè)將來先進(jìn)流量的信息進(jìn)行預(yù)測,為決策者提供重要的參考依據(jù)。

        (二)和權(quán)責(zé)發(fā)生制度相符合

        在財務(wù)工作中,會計確實是很重要的一個工作內(nèi)容,在發(fā)生事項或交易的時候,要求會計進(jìn)行確認(rèn),對于一項負(fù)債和資產(chǎn)來說,會計除了需要對這個項目的發(fā)生進(jìn)行記錄,還需要對項目日后的變動情況進(jìn)行記錄,此時就對權(quán)責(zé)的使命進(jìn)行了確定。在進(jìn)行交易的時候,產(chǎn)生的現(xiàn)金后果的情況和事項都會對企業(yè)的財務(wù)造成了影響。權(quán)責(zé)發(fā)生制度除了要對現(xiàn)金收付情況進(jìn)行體現(xiàn),還要將日后的變動情況進(jìn)行反映。在新會計準(zhǔn)則中,權(quán)責(zé)發(fā)生制度是確認(rèn)會計的基礎(chǔ)條件。所以公允價值的計量是會計確認(rèn)的基礎(chǔ)行為。

        (三)和資產(chǎn)計量的核心地位相符合

        在財務(wù)工作中,資產(chǎn)計量是重要的管理內(nèi)容,在美國的FASB財務(wù)會計結(jié)構(gòu),就是將計算資產(chǎn)作為工作的核心,將資產(chǎn)概念作為出發(fā)點,計算和確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)內(nèi)容。我國的會計準(zhǔn)則也是對這個理論進(jìn)行模擬,將計算資產(chǎn)作為財務(wù)管理的重點內(nèi)容,對資產(chǎn)的概念進(jìn)行了規(guī)定,是在企業(yè)事項和以往的教育中形成的,是由企業(yè)進(jìn)行控制的,對于將來能給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的的資源就將其作為企業(yè)的資產(chǎn),這種規(guī)定不僅將資產(chǎn)的地位規(guī)定出來,更加重視資產(chǎn)的價值,在以后的一段時間內(nèi),創(chuàng)造了良好的企業(yè)利潤,是一個可以用來進(jìn)行利用的資源。在應(yīng)用公允價值的時候,就是將未來的現(xiàn)金流量和企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)行市價體現(xiàn)出來,使用現(xiàn)價資產(chǎn)對歷史成本進(jìn)行取代,這和資產(chǎn)計量的需求相符合。通過使用公允價值,可以將企業(yè)當(dāng)前的資產(chǎn)的未來收益情況反映出來,對資產(chǎn)的價值進(jìn)行評估。因此,公允價值和資產(chǎn)界定的概念相符合。

        (四)和會計的本質(zhì)相符合

        對于會計的本質(zhì)來說,界定形式一直很多,存在的異議也比較大。在對會計概念進(jìn)行確定時,有各種各樣的觀點存在。有的人認(rèn)為會計是一種控制的管理活動,為決策人員提供了最原始的信息。會計的職能是企業(yè)經(jīng)營情況、信息情況、數(shù)據(jù)情況和財務(wù)信息情況的參考依據(jù)。因此,反映職能是會計職能的核心內(nèi)容,不僅反映了企業(yè)的具體的經(jīng)營情況,而且也將經(jīng)濟活動的歷史反映了出來。而公允價值的計量就是對財務(wù)信息進(jìn)行體現(xiàn),所以說公允值的應(yīng)用和會計的本質(zhì)是符合的。

        二、公眾價值開展過程中的問題

        (一)缺乏可操作性

        由于企業(yè)的資產(chǎn)種類很多,而且當(dāng)市場環(huán)境不同時,無法準(zhǔn)確的確定市場信息的真實性,難以對市場上的活躍價格進(jìn)行判斷。在操作的過程中,只能取近似值或進(jìn)行估算。此外,現(xiàn)值技術(shù)是判斷公允價值的主要形式,由于投資人員、管理人員對投資的期望值存在差異化,在預(yù)估現(xiàn)金流量時也會有比較大的不確定性存在,在進(jìn)行具體操作的過程中,會有比較大的難度。

        (二)確定公允價值時有比較強的主觀性

        由于市場環(huán)境的變化是多種多樣的,公允價值對交易雙方的判斷價值有較大的影響,雖然有一些會計事項可以找到一些比較相近的交易價格,但是還有一些交易價格只能進(jìn)行預(yù)估[3]。由于商業(yè)活動具有保密性和信息阻斷性,在判斷公允價值時比較困難,在一定程度上對會計數(shù)據(jù)的客觀性造成了影響,降低了公允價值的可靠性。

        (三)信息成本比較高

        在對會計計量使用公允價值進(jìn)行計量時,企業(yè)會計人員在各個會計期對各種因素進(jìn)行分析,在使用公允價值對負(fù)債和資產(chǎn)進(jìn)行認(rèn)定時,會導(dǎo)致企業(yè)的信息成本增加,因此公允價值成本要比歷史成本花費更多的成本,相應(yīng)的報表準(zhǔn)備成本也要增加,如果得到成本在效益以外,仍然使用允價值進(jìn)行計量,那么就違反了成本效益的基本原則。

        (四)很容易操縱利潤

        公允價值的可操作性比較差,過于主觀,就會出現(xiàn)管理當(dāng)局操控公允價值的情況,出現(xiàn)提供的會計信息不準(zhǔn)確的情況。

        三、正確運用公允價值的建議

        (一)對公允價值估計時的影響因素進(jìn)行清除

        第一,要對數(shù)據(jù)獲取技術(shù)進(jìn)行改進(jìn),對信息數(shù)據(jù)的獲得途徑進(jìn)行擴大,要選擇具有良好素質(zhì)的會計人員對數(shù)據(jù)進(jìn)行熟悉,要保持信息人員的獨立性,在讀取數(shù)據(jù)時,要按照重要性的原則進(jìn)行收集。要對成本效益的原則進(jìn)行考慮,當(dāng)兩者有沖突的情況出現(xiàn)時,不可以因為成本比較高將數(shù)據(jù)的整理放棄。

        第二,要提高會計人員的培訓(xùn)力度,對傳統(tǒng)的記賬、報賬、算賬等觀念進(jìn)行改變。通過對會計人員掌握的知識進(jìn)行改善,可以提高會計人員的教育時間,對考核力度進(jìn)行提升。通過設(shè)置考核方法,考核會計人員,制定對應(yīng)的獎勵措施。此外要將實踐和理論做好,組織人員進(jìn)行實際操作,對會計人員處理問題的能力進(jìn)行提升,提高職業(yè)判斷水平,保證所有的會計人員在懂得報賬、算賬、記賬的基礎(chǔ)上,可以有針對性的分析一些問題,只有這樣才可以真正的成為企業(yè)決策人員的得力助手。endprint

        第三,對于交易價格缺乏公允性的情況,要根據(jù)市場上近似的價格作為公允價格, 在無法得到市場上的公允價值時,要聘請具有評估資質(zhì)的機構(gòu)對負(fù)債和資產(chǎn)進(jìn)行評估,并將評估價值當(dāng)做公允價值。為了防止評估機構(gòu)和交易雙方在這個過程中出現(xiàn)串通的情況,要采取相應(yīng)的監(jiān)督制度。

        雖然公允價值的實行困難重重,但是有比較大的發(fā)展前景,在公允價值估價技術(shù)不斷的的提高、相關(guān)的會計制度不斷完善、會計人員自身的素質(zhì)不斷提高的情況下,公允價值將會代替歷史成本的計量屬性。

        (二)對公允價值進(jìn)行合理利用

        在利用公允價值的時候,要以公正、客觀的態(tài)度看待公允價值,雖然在實施公允價值的時候會遇到各種各樣的困難。但是,不能因為有困難將公允價值放棄,因為公允價值的使用將是未來財務(wù)價值發(fā)展的重要方向。除此以外,要根據(jù)我國的基本國情,對公允價值進(jìn)行運用。由于當(dāng)前我國的市場經(jīng)濟和日漸成熟的環(huán)境市場環(huán)境存在比較大的差距,很多負(fù)債和資產(chǎn)的交易市場不夠活躍,于此同時,市場價格的交易系統(tǒng)缺乏完善性,交易的可驗證性和規(guī)范性缺乏。會計人員和管理當(dāng)局還缺乏運用公允價值的能力。因此,在運用公允價值時,要根據(jù)實際情況對其計量屬性進(jìn)行運用。

        四、結(jié)束語

        在我國經(jīng)濟體系不斷完善的情況下,很多公司無意中都會運用到公允價值,由于各種會計要求存在差異性,對計量屬性的要求也不同,無法使用公允價值對會計事項和會計要求進(jìn)行計量,短時間內(nèi)還無法對歷史成本進(jìn)行取代,特別是在我國會計造價嚴(yán)重的情況下,更無法對對公允價值進(jìn)行大規(guī)模的運用。對于這種情況,在運用公允價值時,要根據(jù)我國的具體情況進(jìn)行運用,對會計人員的綜合素質(zhì)進(jìn)行提升,確保公允值的順利推廣。

        參考文獻(xiàn):

        [1]王永鋒,肖瑤.會計盈余披露的信息含量--來自上海股市小樣本的經(jīng)驗證據(jù) [J].統(tǒng)計與決策,2005,(02):101-102

        [2]朱海林、王展翔等:公允價值會計對歐洲銀行業(yè)的影響:金融穩(wěn)定形視角[J].會計研究,2004,(06):57-58

        [3]羅勝強.公允價值計量對我國銀行業(yè)的影響分析[J].會計研究,2006,(12):183-184

        [4]王瑞煜.公允價值計量對上市公司的影響[J].交通科技與經(jīng)濟,2008,(04):86-87endprint

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