楊媚

高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)淺析

楊媚

高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)是以優(yōu)化高校資源配置為最終目的一種績(jī)效評(píng)價(jià)體系，并且結(jié)合預(yù)算編制對(duì)資金的分配、使用、決算進(jìn)行全方位管理的過程。這種科學(xué)的評(píng)價(jià)體系不僅能夠提高資源配置、促進(jìn)高校良好發(fā)展，更是適應(yīng)我國(guó)宏觀財(cái)政預(yù)算管理改革發(fā)展的客觀要求。本文首先介紹了高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的相關(guān)基礎(chǔ)理論，探討了預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的具體方法和指標(biāo)的篩選，并針對(duì)目前高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)存在的問題提出了相應(yīng)的措施。

預(yù)算;績(jī)效;指標(biāo)評(píng)價(jià);高校

一、高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)基礎(chǔ)理論

（一）一致性理論

高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)是以績(jī)效為核心結(jié)合預(yù)算管理，將優(yōu)化高校資源配置為最終目的的一種評(píng)價(jià)體系。建立有效的評(píng)價(jià)體系首先要滿足系統(tǒng)目標(biāo)、評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)目的的一致性。首先，指標(biāo)與目標(biāo)的一致性能夠保證績(jī)效評(píng)價(jià)與系統(tǒng)目標(biāo)相聯(lián)系，即評(píng)價(jià)指標(biāo)的內(nèi)容能夠反映評(píng)價(jià)體系的最終目標(biāo)，對(duì)于實(shí)現(xiàn)目標(biāo)具有直接的推動(dòng)作用。與此同時(shí)，評(píng)價(jià)指標(biāo)還必須能夠全面的反映目標(biāo)的各個(gè)方面，做到指標(biāo)的具體化和詳細(xì)化。其次，我們要做到指標(biāo)與目的的一致性。評(píng)價(jià)指標(biāo)作為系統(tǒng)中的考核因子，能夠具體衡量系統(tǒng)中變量的變化情況。基于評(píng)價(jià)目的的變動(dòng)，評(píng)價(jià)指標(biāo)也必須隨之變動(dòng)，從而更好地衡量系統(tǒng)的要求和目的。最后，目的與目標(biāo)的一致性要求我們做到系統(tǒng)目標(biāo)和評(píng)價(jià)目的具有較好的一致性來保證績(jī)效評(píng)價(jià)工作能夠達(dá)到預(yù)期效果。根據(jù)一致性原理，評(píng)價(jià)指標(biāo)、系統(tǒng)目標(biāo)和評(píng)價(jià)目的三者的一致性保證了系統(tǒng)中所有活動(dòng)都由系統(tǒng)的目標(biāo)而決定，并且評(píng)價(jià)的目的以系統(tǒng)目標(biāo)為中心，評(píng)價(jià)指標(biāo)具體反映系統(tǒng)目標(biāo)從而實(shí)現(xiàn)高效預(yù)算評(píng)價(jià)的預(yù)期效果，實(shí)現(xiàn)高校資源優(yōu)化配置。

（二）績(jī)效評(píng)價(jià)原則

在績(jī)效評(píng)價(jià)體系中，各高校根據(jù)預(yù)算管理目標(biāo)執(zhí)行相關(guān)活動(dòng)后系統(tǒng)對(duì)各部門預(yù)算完成情況以及預(yù)算完成效果進(jìn)行考核。在考核過程中，我們不但要注意預(yù)算目標(biāo)的完成情況，同時(shí)還要關(guān)注高校基于預(yù)算執(zhí)行后部門的發(fā)展情況。我們既要避免一味的追求快速發(fā)展而造成的資源浪費(fèi)，也不能為了完成預(yù)算目標(biāo)而大幅度減慢部門發(fā)展速度。因此，高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)要遵循以下原則：

1.可持續(xù)發(fā)展原則

財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)級(jí)體系具有很強(qiáng)的引導(dǎo)作用，被評(píng)價(jià)部門和被評(píng)價(jià)者往往為了追求短期評(píng)價(jià)效果而忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。為了避免盲目的追求短期評(píng)價(jià)效果，評(píng)級(jí)體系制定者需要從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度出發(fā)，優(yōu)化評(píng)價(jià)體系發(fā)揮其導(dǎo)向作用，推動(dòng)高校長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。

2.可比性與可操作性原則

可比性原則要求評(píng)價(jià)體系中的指標(biāo)在設(shè)計(jì)中要具有動(dòng)態(tài)可比性。在橫向和縱向發(fā)展中具有動(dòng)態(tài)可觀性。在空間范圍內(nèi)，同一指標(biāo)在不同時(shí)期以及在同一時(shí)期不同預(yù)算主體之間都能進(jìn)行衡量與評(píng)價(jià)，從而使體系具有全方位的評(píng)價(jià)效果?？刹僮餍孕枰紤]系統(tǒng)客觀條件以及預(yù)算管理的最終目標(biāo)，便于績(jī)效評(píng)價(jià)體系在操作過程中能夠及時(shí)獲取有效合理數(shù)據(jù)，同時(shí)能夠便于工作人員進(jìn)行準(zhǔn)確的操作從而得出正確的結(jié)論。

二、高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建方法

高校預(yù)算評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建方法可以分為主觀方法和客觀方法。主觀方法以主觀人為因素為衡量重點(diǎn)，根據(jù)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)確定指標(biāo)結(jié)構(gòu)和指標(biāo)過程，而客觀方法則是以具體數(shù)據(jù)為主，進(jìn)行分析統(tǒng)計(jì)與比較得出客觀結(jié)論?；谶@兩種方法的各自特點(diǎn)，我們?cè)跇?gòu)建評(píng)價(jià)體系時(shí)要注意主觀與客觀相結(jié)合，發(fā)揮其優(yōu)點(diǎn)避免其缺點(diǎn)從而做到客觀有效的評(píng)價(jià)效果。

（一）平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)體系

平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)體系是以整體戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，將組織的最終目標(biāo)分割為有內(nèi)部邏輯聯(lián)系的若干層次，從而將組織的長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)了穩(wěn)定發(fā)展與快速發(fā)展的平衡狀態(tài)。高校作為非盈利性組織與一般企業(yè)存在差異性，其產(chǎn)出的多樣性和特殊性不能像單純的商品一樣可以找到簡(jiǎn)單的衡量標(biāo)準(zhǔn)。高校人才培養(yǎng)、科研成果以及學(xué)科發(fā)展等都對(duì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建增加了難度，平衡計(jì)分卡體系的多角度衡量恰好克服了這一困難。從宏觀角度看，平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)體系是一個(gè)以組織戰(zhàn)略目標(biāo)為中心的網(wǎng)狀體系，它克服了單純以財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)衡量企業(yè)管理水平的缺點(diǎn)，從四個(gè)不同角度出發(fā)，包括了客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)以及財(cái)務(wù)指標(biāo)來全面評(píng)價(jià)預(yù)算管理的完成情況，對(duì)于高校的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展具有很強(qiáng)的適用性。

（二）關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系

關(guān)鍵指標(biāo)評(píng)價(jià)體系相比于平衡計(jì)分卡體系強(qiáng)調(diào)了推動(dòng)組織快速健康發(fā)展的績(jī)效驅(qū)動(dòng)因素，將網(wǎng)狀的平鋪績(jī)效體系集中為立體有深度的評(píng)價(jià)體系。它將評(píng)價(jià)重點(diǎn)放在組織績(jī)效的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，其績(jī)效指標(biāo)一般具有五大特征：明確性、可度量性、可行性、現(xiàn)實(shí)性和實(shí)效性。其明確性特征強(qiáng)調(diào)了指標(biāo)的獨(dú)立性和重要性，并且具有可操作性和現(xiàn)實(shí)意義，能夠具體準(zhǔn)確的對(duì)被評(píng)價(jià)組織做出合理評(píng)估和判斷。這種方法將評(píng)價(jià)過程更加具體化和詳盡化，能夠在眾多評(píng)價(jià)指標(biāo)中抓住重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)高效合理的評(píng)價(jià)效果。

基于評(píng)價(jià)體系的多樣性和高校組織的特殊性，我們可以將主觀評(píng)價(jià)與客觀評(píng)價(jià)相結(jié)合，平衡計(jì)分卡體系與關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系相結(jié)合，從整體出發(fā)，由全面的網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)具體到關(guān)鍵推動(dòng)因素，在每個(gè)層次上抓住關(guān)鍵點(diǎn)，以客觀數(shù)據(jù)和歷史經(jīng)驗(yàn)為依據(jù)清晰準(zhǔn)確的作出績(jī)效評(píng)價(jià)，更好的完成高校預(yù)算管理的目標(biāo)。

三、高校預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)的篩選

（一）教學(xué)績(jī)效指標(biāo)

高校作為人才培養(yǎng)基地其主要工作集中在教學(xué)階段，學(xué)校有關(guān)教學(xué)工作的硬件以及軟件設(shè)施與學(xué)生的配比情況應(yīng)該是績(jī)效評(píng)價(jià)的重點(diǎn)。從平衡計(jì)分卡的網(wǎng)狀思維方式來考慮，我們可以選取與教學(xué)工作相關(guān)的投入與產(chǎn)出指標(biāo)來衡量其工作效果。1、與投入相關(guān)指標(biāo)：教師人數(shù)與學(xué)生人數(shù)比、學(xué)生人均設(shè)備費(fèi)用以及人員經(jīng)費(fèi)占總支出的比重。教師人數(shù)與學(xué)生人數(shù)比率能夠反映每個(gè)學(xué)生占用教師資源的情況，從而反映學(xué)校對(duì)學(xué)生教育資源的投入情況。相似的學(xué)生人均設(shè)備費(fèi)用也是反映了學(xué)生對(duì)于硬件設(shè)備的占用情況。2、與產(chǎn)出相關(guān)指標(biāo)：畢業(yè)生合格率、教育事業(yè)收入年增長(zhǎng)率。一般來說，教學(xué)質(zhì)量越高的院校，其畢業(yè)生合格率也更高。同時(shí)，持續(xù)的教育事業(yè)年增長(zhǎng)率也說明了其辦學(xué)質(zhì)量的提高。

（二）科研成果指標(biāo)

科研績(jī)效不但能夠反映一所高校的師資力量和學(xué)生素質(zhì)的水平，更能夠反映其在科研領(lǐng)域的影響力與作用。因此，我們以科研成果為主要績(jī)效評(píng)價(jià)依據(jù)來反映高校科研預(yù)算管理水平。其主要指標(biāo)有：教師人均科研經(jīng)費(fèi)和科研成果年收益率。

（三）財(cái)務(wù)發(fā)展指標(biāo)

衡量高校財(cái)務(wù)發(fā)展指標(biāo)時(shí)，評(píng)價(jià)系統(tǒng)需要更加注重高?？沙掷m(xù)發(fā)展的目標(biāo)。基于長(zhǎng)期穩(wěn)定的財(cái)務(wù)目標(biāo)管理，高校面對(duì)的主要問題在于如何利用有限的資金來保持組織的穩(wěn)定發(fā)展，在保證收支平衡的同時(shí)找到突破點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)資金的高效利用。基于我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，高校組織需要在財(cái)務(wù)預(yù)算管理的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，因此我們需要從預(yù)算完成情況、財(cái)務(wù)穩(wěn)定情況和資金使用率這三方面來衡量高校的財(cái)務(wù)指標(biāo)。具體來說，預(yù)算方面的指標(biāo)有：收入預(yù)算完成情況和支出預(yù)算完成情況；財(cái)務(wù)穩(wěn)定性的指標(biāo)有：高校資產(chǎn)負(fù)債率；資金使用方面的指標(biāo)有：經(jīng)費(fèi)自給率和自籌經(jīng)費(fèi)年增長(zhǎng)率。

（四）資源配置指標(biāo)

優(yōu)化資源配置作為績(jī)效評(píng)價(jià)的重要目的，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)于資源利用的重視。高校組織需要在有限的資源占有情況下提高其使用效率，這也是資源有限理論的基本要求。由于無形資源的具體量化難道較大，我們?cè)诳?jī)效評(píng)價(jià)體系中以有形資源配置指標(biāo)為主，主要有：學(xué)生人均總資產(chǎn)值和房屋使用效率。

四、高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的問題與解決方案

（一）建立相關(guān)法律和制度保障體系

高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系是在公共財(cái)政體系下的評(píng)價(jià)機(jī)制，完善的法律法規(guī)體系能夠加快預(yù)算管理體制的建設(shè)速度并且增強(qiáng)高校管理者的科學(xué)管理理念。健全的社會(huì)制度體系能夠從國(guó)家的角度以法律的手段強(qiáng)化高校預(yù)算的管理工作和預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的進(jìn)程，從根本上加上預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的發(fā)展速度，促使資源合理優(yōu)化配置。

（二）建立全方位預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系

高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系要做到事前、事中和事后全面結(jié)合的管理監(jiān)督機(jī)制。事前要做到對(duì)預(yù)算的合理編制、決策和掌握，與評(píng)價(jià)體系目標(biāo)最接近的預(yù)算制定。事中要求對(duì)預(yù)算的執(zhí)行和調(diào)整能夠做出及時(shí)的回應(yīng)。事后部分作為決算審查階段要求管理者提供及時(shí)的信息支持和必要的操作平臺(tái)。在這三個(gè)階段，績(jī)效評(píng)價(jià)將貫穿整個(gè)支出收入預(yù)算周期，在預(yù)算編制、執(zhí)行、決算三個(gè)環(huán)節(jié)有機(jī)結(jié)合發(fā)揮重要作用，使預(yù)算管理達(dá)到完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。

（三）建立高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)委員會(huì)

我國(guó)目前大部分預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)管理都是由高校人員兼任，而相比于西方國(guó)家的獨(dú)立任命，這種組織管理體系缺乏專業(yè)性，因此高校應(yīng)該建立單獨(dú)的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)委員會(huì)。在專制人員的管理下，委員會(huì)有權(quán)力進(jìn)行預(yù)算的合理編制和執(zhí)行，并且在績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)避免了兼職人員自身因素的影響，能夠更加客觀地完成績(jī)效評(píng)價(jià)，同時(shí)專職人員有更多的精力做好相關(guān)工作，從而推進(jìn)高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作的有效執(zhí)行。

[1]張克友.高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的應(yīng)用分析[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì),2007,10:178-180.

[2]王宏鑫.高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)研究[D].南京林業(yè)大學(xué),2012,06: 20-26.

[3]陳雪珍.高校預(yù)算執(zhí)行績(jī)效評(píng)價(jià)體系探析[J].現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)信息,2010,08:26-27.

（作者單位：華南農(nóng)業(yè)大學(xué)）