郄峰

營(yíng)業(yè)稅改增值稅存在的問題及解決途徑探討

郄峰

增值稅作為稅收管理的主要組成部分，其是稅務(wù)改革的成果。本文主要闡述了營(yíng)業(yè)稅改增值稅的重要性，并分析了其改革過程中存在的問題，總結(jié)出相應(yīng)的解決措施。

營(yíng)業(yè)稅；增值稅；重復(fù)征收

稅收不僅是國(guó)家財(cái)務(wù)管理的主要組成部分，還是國(guó)家財(cái)政收入的重要來源。在2012年，我國(guó)開始在福建省交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)完成了試點(diǎn)運(yùn)行，能夠體會(huì)到營(yíng)業(yè)稅改增值稅會(huì)消除兩者間存在的重復(fù)征收，降低企業(yè)的交稅壓力，在一定程度上延長(zhǎng)增值稅的抵扣鏈條與避免偷稅、漏稅等多方面問題，而且對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步深化、調(diào)整及提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力有著深遠(yuǎn)影響。

一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的重要性

營(yíng)業(yè)稅在國(guó)內(nèi)的征收歷史比較長(zhǎng)，而且在營(yíng)業(yè)稅的征收過程中長(zhǎng)期存在重復(fù)征收的問題，至今依然沒有徹底解決。營(yíng)業(yè)稅主要以所有的營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)，只有在少數(shù)的情況依據(jù)差額計(jì)稅，在進(jìn)行征稅時(shí)不會(huì)允許稅款抵扣，其是導(dǎo)致重復(fù)征稅的關(guān)鍵原因。在第三產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的背景下，為了可以實(shí)現(xiàn)行業(yè)的快速發(fā)展，推動(dòng)分工協(xié)作，加速了營(yíng)業(yè)稅的深化改革步伐，在進(jìn)行改革時(shí)，認(rèn)為把營(yíng)業(yè)稅改成增值稅就可以有效防止重復(fù)征稅的問題。而增值稅主要指依據(jù)增值額當(dāng)作計(jì)稅依據(jù)，同時(shí)還能夠完成進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，此種稅收的征收方式可以有效的防止重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生。

二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅存在的問題

（一）難以進(jìn)行有效的征收管理

以往的營(yíng)業(yè)稅就是依靠地方的稅務(wù)局完成稅收工作，由國(guó)稅局來承擔(dān)增值稅方面的征稅工作。如果執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅，怎樣確定稅收征收工作具體職能分配與權(quán)限分配是一個(gè)比較困難的問題，由此導(dǎo)致稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)面臨著研究的變革挑戰(zhàn)。另外，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅過后，在現(xiàn)實(shí)稅收的征收時(shí)，對(duì)納稅人與納稅單位有關(guān)稅務(wù)核算與收入進(jìn)項(xiàng)怎樣規(guī)劃化管理，必須在增值稅專用發(fā)票的管理等多方面逐漸完善與補(bǔ)充。因此，稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的內(nèi)部稅收的征收管理要面臨比較嚴(yán)峻的考驗(yàn)。

（二）營(yíng)業(yè)稅改增值稅過后的稅率設(shè)置

目前，在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅征收時(shí)，應(yīng)該依據(jù)九個(gè)稅收項(xiàng)目具體開展，包含交通運(yùn)輸業(yè)和娛樂業(yè)及建筑業(yè)等。在營(yíng)業(yè)稅改增值稅過后一定要把九種行業(yè)歸入到增值稅的相關(guān)納稅范圍中，然而增值稅相對(duì)經(jīng)營(yíng)的盈虧與經(jīng)營(yíng)內(nèi)部不能進(jìn)行明顯區(qū)分。因此，其具備許多稅率分檔，難以實(shí)現(xiàn)行業(yè)間的稅率差別，同時(shí)就難以呈現(xiàn)出對(duì)各個(gè)行業(yè)的扶持力度。在此種情況下，營(yíng)業(yè)稅改增值稅時(shí)，綜合考慮行業(yè)之間的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，設(shè)置稅率問題十分重要。

三、加強(qiáng)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的對(duì)策

（一）綜合考慮企業(yè)稅負(fù)的差異性

在營(yíng)業(yè)稅改增值稅過后，對(duì)于不同的行業(yè)營(yíng)業(yè)內(nèi)容與營(yíng)業(yè)的盈虧情況，一定要適宜加大增值稅的稅率分檔層次，并結(jié)合國(guó)內(nèi)第三產(chǎn)業(yè)的具體發(fā)展計(jì)劃，對(duì)重點(diǎn)發(fā)展與重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)完成稅率退讓處理，維持核心企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。因此，在現(xiàn)實(shí)增值稅的征收時(shí)，必須呈現(xiàn)出行業(yè)的差異性，也就是依據(jù)不同行業(yè)稅負(fù)壓力適宜調(diào)節(jié)增值稅的現(xiàn)實(shí)征收稅率。

（二）提升地方在增值稅中的分成比例

為了可以彌補(bǔ)地方政府的稅收由于營(yíng)業(yè)稅改增值稅造成的缺口，確保地方政府可以有效提供公共服務(wù)，要在兩個(gè)方面采用有效措施。一方面是提升地方在增值稅分成中的比例。相關(guān)部門要依據(jù)以往的有關(guān)年度數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算，然后確定一個(gè)適宜地方的分成比例，與此同時(shí)再配以轉(zhuǎn)移支付。另一方面是地稅的主體稅種。在取消營(yíng)業(yè)稅之后，一定要尋找新的稅種當(dāng)作地稅的主體稅。可以借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，選擇資源稅與房產(chǎn)稅，并且兩項(xiàng)稅作為國(guó)內(nèi)地稅的主要稅種是可行的。在2011年期間，修改過后資源稅的暫行條例已經(jīng)正式實(shí)施，其中原油和天然氣及煤炭資源稅的計(jì)征形式由量征轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)征，同時(shí)適宜提升稅負(fù)水平。本次資源稅的改革不但可以理順資源種類產(chǎn)品的價(jià)格，還可以節(jié)約資源的應(yīng)用、保護(hù)環(huán)境，合理增加中西部區(qū)域的財(cái)政收入。根據(jù)統(tǒng)計(jì)在油氣資源稅的改革方面已經(jīng)在新疆進(jìn)行了試點(diǎn)，在2011年的四個(gè)月內(nèi)新疆的入庫資源稅是19.37億元，相比以前要增收14.70億元。除此之外，在2011年期間，已經(jīng)在重慶和上海等多地實(shí)行房產(chǎn)稅征收，而且要在國(guó)內(nèi)各個(gè)地區(qū)實(shí)行推廣。征收房產(chǎn)稅不但可以調(diào)整市場(chǎng)，還會(huì)影響人們住房的消費(fèi)，因?yàn)榉慨a(chǎn)稅不需要一次性繳納，但是每一年都需要繳納，房產(chǎn)稅會(huì)慢慢成為地方政府財(cái)源的支柱。在國(guó)內(nèi)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的同時(shí)，要重新建立地方稅種，讓房產(chǎn)稅與資源稅逐漸取代營(yíng)業(yè)稅并成為地稅的主要稅種，不僅是必要性，要具備可行性。

（三）行業(yè)稅率的合理設(shè)置

首先要適量減小交通運(yùn)輸行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅負(fù)，把交通運(yùn)輸行業(yè)的路橋費(fèi)和房屋租金及保險(xiǎn)費(fèi)等多種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本歸入到抵扣范圍中。其次對(duì)于部分比較固定和無法獲取增值稅的專用發(fā)票支出，盡量制定可以操作的方案，把其歸入到進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍中。針對(duì)存量的固定資產(chǎn)要依據(jù)每一年計(jì)提的折舊額確定可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，或是給企業(yè)部分政府補(bǔ)貼，再次加大當(dāng)代服務(wù)行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的范圍。當(dāng)代服務(wù)行業(yè)的可以抵扣的稅額相對(duì)比較少，可以把辦公租金和人工費(fèi)用等多種支出列入到抵扣范圍，對(duì)于各個(gè)行業(yè)要執(zhí)行不同的稅率。最后是不斷完善營(yíng)業(yè)稅改增值稅的相關(guān)試點(diǎn)配套政策。盡量簡(jiǎn)化手續(xù)，在一定程度上降低財(cái)政補(bǔ)貼的到賬時(shí)間。

（四）減低服務(wù)業(yè)與交通運(yùn)輸業(yè)普通納稅人的標(biāo)準(zhǔn)

為了可以完成稅制改革，確保增值稅抵扣鏈條進(jìn)一步延伸與內(nèi)在體制的正常運(yùn)行，增值稅普通納稅人標(biāo)準(zhǔn)可以促進(jìn)中小型規(guī)模納稅人的成長(zhǎng)，進(jìn)而逐漸擴(kuò)大普通納稅人的隊(duì)伍。國(guó)內(nèi)現(xiàn)行增值稅普通納稅人的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)是工業(yè)單位是50萬以上，商業(yè)單位是80萬以上，全都低于國(guó)內(nèi)現(xiàn)行微型單位的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)[6]。對(duì)于服務(wù)業(yè)與交通運(yùn)輸業(yè)中中小型企業(yè)比較多，所以納稅人的規(guī)模相對(duì)較小。依據(jù)2011年期間工業(yè)部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局和發(fā)改委員會(huì)等出臺(tái)的有關(guān)劃分標(biāo)準(zhǔn)，合理降低普通納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。

結(jié)束語

綜上所述，營(yíng)業(yè)稅改增值稅是一項(xiàng)長(zhǎng)期工程，要通過循序漸進(jìn)的方式。為了可以完成社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整，推動(dòng)發(fā)展轉(zhuǎn)型的進(jìn)一步改革，就必須采用積極的政策與結(jié)構(gòu)性的減稅方案推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅時(shí)，政府一定要充分發(fā)揮出其職能，利用制度的創(chuàng)新與政策的推廣，確保改革的正常實(shí)施。

[1]郭家華.增值稅擴(kuò)圍改革對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的影響—以交通運(yùn)輸企業(yè)為例[J].企業(yè)改革與發(fā)展,2011,(8).

[2]中國(guó)物流與采購聯(lián)合會(huì).中物聯(lián)關(guān)于物流業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)情況的調(diào)研報(bào)告及政策建議[J].大陸橋視野,2012, (8):41-44.

（作者單位：濰柴動(dòng)力股份有限公司）