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        制造費(fèi)用≠間接費(fèi)用

        2014-07-14 13:30:06李若亮
        關(guān)鍵詞:輔助材料領(lǐng)用制造費(fèi)用

        李若亮

        制造費(fèi)用≠間接費(fèi)用

        李若亮

        制造費(fèi)用是成本會計(jì)的一個重要內(nèi)容,正確認(rèn)識制造費(fèi)用對產(chǎn)品成本的核算和分析有著重要的意義,在實(shí)務(wù)中,筆者注意到很多會計(jì)人員都把制造費(fèi)用等同于間接費(fèi)用,但制造費(fèi)用=間接費(fèi)用嗎?對此,筆者將提出不同的意見,最后得出結(jié)論,制造費(fèi)用≠間接費(fèi)用。

        制造費(fèi)用;間接計(jì)入費(fèi)用;間接生產(chǎn)費(fèi)用

        制造費(fèi)用是成本會計(jì)的一個重要內(nèi)容,正確認(rèn)識制造費(fèi)用對產(chǎn)品成本的核算和分析有著重要的意義,在實(shí)務(wù)中,筆者注意到很多會計(jì)人員都把制造費(fèi)用等同于間接費(fèi)用,《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》“會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理”也規(guī)定制造費(fèi)用核算企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用,但制造費(fèi)用=間接費(fèi)用嗎?

        眾所周知,間接費(fèi)用有兩種含義,從生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的方式講是間接計(jì)入費(fèi)用,從生產(chǎn)費(fèi)用按其與生產(chǎn)工藝的關(guān)系講是間接生產(chǎn)費(fèi)用,那前述制造費(fèi)用所指的間接費(fèi)用是間接計(jì)入費(fèi)用還是間接生產(chǎn)費(fèi)用呢?筆者認(rèn)為兩者均不是,確切講制造費(fèi)用應(yīng)是核算企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用和沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的直接生產(chǎn)費(fèi)用,制造費(fèi)用≠間接費(fèi)用。

        一、制造費(fèi)用≠間接計(jì)入費(fèi)用

        間接計(jì)入費(fèi)用是指生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時,不能或不便于直接計(jì)入某一成本計(jì)算對象,而需先加以歸集,待月終選擇一定的分配方法進(jìn)行分配后才計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對象的費(fèi)用,間接計(jì)入費(fèi)用大部分計(jì)入制造費(fèi)用,但不是全部。

        我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》采用“制造成本法”,產(chǎn)品成本按經(jīng)濟(jì)用途一般設(shè)置直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目,“直接材料”成本項(xiàng)目指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等費(fèi)用。構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料,例如紡織用棉、冶煉用礦石和制造機(jī)械用的鋼材等,通常分產(chǎn)品領(lǐng)用,這些原料及主要材料費(fèi)用屬于直接計(jì)入費(fèi)用,應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證直接計(jì)入各種產(chǎn)品成本的“直接材料”成本項(xiàng)目。但原料及主要材料也有不能分產(chǎn)品領(lǐng)用的,例如化工生產(chǎn)中為幾種產(chǎn)品共同耗用的原料,還有大部分輔助材料,這種材料費(fèi)用屬于間接計(jì)入費(fèi)用,需要采用一定的分配方法分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本而不計(jì)入“制造費(fèi)用”。舉例如下:

        如某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品,A產(chǎn)品領(lǐng)用C材料1000元,B產(chǎn)品領(lǐng)用C材料3000元,后A、B產(chǎn)品還共同領(lǐng)用輔助材料D材料2000元,由以上可知,A、B產(chǎn)品分別領(lǐng)用的C材料屬直接計(jì)入費(fèi)用,應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本:

        借:生產(chǎn)成本—A(直接材料)1000

        —B(直接材料)3000

        貸:原材料—C材料4000

        對于A、B產(chǎn)品共同領(lǐng)用的輔助材料D材料因?yàn)閷儆陂g接計(jì)入費(fèi)用,需要采用一定的方法進(jìn)行分配,假定該材料的耗用與主要材料的耗用量密切相關(guān),因而規(guī)定按直接計(jì)入的主要材料C材料的費(fèi)用比例進(jìn)行分配,計(jì)算如下:

        輔助材料D材料費(fèi)用分配率=2000÷(1000+3000)=0.5

        A產(chǎn)品應(yīng)分配的輔助材料費(fèi)用=1000×0.5=500(元)

        B產(chǎn)品應(yīng)分配的輔助材料費(fèi)用=3000×0.5=1500(元)

        借:生產(chǎn)成本—A(直接材料)500

        —B(直接材料)1500

        貸:原材料—D材料2000

        又如該企業(yè)的生產(chǎn)工人采用計(jì)件和計(jì)時兩種工資形式,顯然計(jì)件工資是直接計(jì)入費(fèi)用,直接計(jì)入A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中,而計(jì)時工資則是間接計(jì)入費(fèi)用,要按一定比例分配于A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本也不計(jì)入“制造費(fèi)用”。舉例如下:

        假設(shè)本月計(jì)件完工A產(chǎn)品800件,B產(chǎn)品500件,A產(chǎn)品計(jì)件工資共計(jì)20000元,B產(chǎn)品計(jì)件工資共計(jì)10000元;另計(jì)時工資共計(jì)36000元,A產(chǎn)品計(jì)時完工1000件,B產(chǎn)品計(jì)時完工400件,單件產(chǎn)品生產(chǎn)工時:A產(chǎn)品1小時,B產(chǎn)品2小時。由以上可知,計(jì)件工資是直接計(jì)入費(fèi)用,不需分配計(jì)入A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,計(jì)時工資36000元就是間接計(jì)入費(fèi)用,但該費(fèi)用并不計(jì)入“制造費(fèi)用”,而要按比例分配計(jì)入A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,計(jì)算如下:

        A產(chǎn)品工時總額=1000×1=1000(小時)

        B產(chǎn)品工時總額=400×2=800(小時)

        生產(chǎn)工人計(jì)時工資分配率=36000÷1800=20

        A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)計(jì)時工資成本=20×1000=20000(元)

        B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)計(jì)時工資成本=20×800=16000(元)

        A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資總成本=20000+20000=40000(元)

        B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資總成本=16000+10000=26000(元)

        借:生產(chǎn)成本—A(直接人工)40000

        —B(直接人工)26000

        貸:應(yīng)付職工薪酬—工資66000

        由以上可知,間接計(jì)入費(fèi)用并不都計(jì)入“制造費(fèi)用”。

        二、制造費(fèi)用≠間接生產(chǎn)費(fèi)用

        我國產(chǎn)品成本按經(jīng)濟(jì)用途一般設(shè)置直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目,與產(chǎn)品生產(chǎn)工藝有直接關(guān)系的直接生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入直接材料和直接人工等成本項(xiàng)目,而間接生產(chǎn)費(fèi)用如車間管理人員工資、機(jī)物料消耗和車間房屋折舊等計(jì)入“制造費(fèi)用”,但根據(jù)企業(yè)管理上的要求和實(shí)際情況,有些直接生產(chǎn)費(fèi)用(如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)),雖然直接用于產(chǎn)品生產(chǎn),但不便于直接計(jì)入產(chǎn)品成本,因而沒有專設(shè)成本項(xiàng)目,這類費(fèi)用需計(jì)入“制造費(fèi)用”,期末再按一定的方法分配計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

        綜上所述,筆者認(rèn)為確切講制造費(fèi)用應(yīng)是核算企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用和沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的直接生產(chǎn)費(fèi)用,制造費(fèi)用≠間接費(fèi)用。

        [1]《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南2006》,中華人民共和國財(cái)政部制定.

        [2]《成本會計(jì)》,宋常主編.中央廣播電視大學(xué)出版社,2000年7月第一版.

        (作者單位:河北商貿(mào)學(xué)校)

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