周可立

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，企業(yè)之間的相互競爭也日趨激烈，企業(yè)內部控制已經(jīng)成為每個企業(yè)面臨的問題，這也是企業(yè)能否保持核心競爭力的一個關鍵因素。本文主要分析了企業(yè)內部控制制度建設中存在的缺陷，并提出了相應的對策，望對企業(yè)的實際操作有一定的參考意義。

關鍵詞：內部控制 問題分析 對策措施

企業(yè)內部控制是一種為確保業(yè)務結果、會計信息可靠性，而采用的控制手段。內部控制的缺失，可能會導致業(yè)務失敗，會計信息的失真和各種各樣的經(jīng)濟犯罪。因此，加強企業(yè)內部控制制度建設，提高企業(yè)的管理水平對企業(yè)的發(fā)展非常重要。

一、企業(yè)資產內部控制的意義

企業(yè)的內部控制制度，是企業(yè)在既定經(jīng)濟現(xiàn)象所產生的業(yè)務目標的指導下，對企業(yè)資產進行控制和管理，其目的就是減少或抑制出現(xiàn)負面影響，以保證企業(yè)總體目標的實現(xiàn)。在經(jīng)濟學中，企業(yè)的價值并不依賴于當前企業(yè)利潤、利益，而取決于企業(yè)未來可以實現(xiàn)的目標。加強資金安全系統(tǒng)可以保證企業(yè)發(fā)展方向以及資源的內部控制，提高經(jīng)營的效率，從而實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，這也是企業(yè)內部控制制度建設的意義所在。這不僅關系到企業(yè)的財務管理，也涉及到業(yè)務的各個方面，包括企業(yè)的購買、銷售、生產流程、企業(yè)融資和企業(yè)投資等，因此，企業(yè)必須加強內部控制制度建設。

二、企業(yè)內控制度建設中存在的缺陷

（一）公司法人治理結構不完善

當前大多數(shù)企業(yè)沒有建立真正的法人治理結構，盡管一些公司建立了股東大會、董事會、經(jīng)理、監(jiān)事，但在公司的實際操作，仍然存在“內部人控制”現(xiàn)象，董事會獨立性往往受到外部干擾。公司董事會成員大多是由公司的職工和股東代表，他們在管理關系上受到公司的董事會層面的制約，很難發(fā)揮監(jiān)督的作用。許多管理者的聘用仍不熟悉現(xiàn)代管理和控制方法，沒有按照科學的方法監(jiān)督下屬工作。起不到有效的監(jiān)督作用，導致管理人員起不到管理的作用，不是管理崗位的人員卻參與管理，這對企業(yè)的發(fā)展非常不利。

（二）內部會計控制體系不健全

首先，內部會計控制系統(tǒng)比較片面，分散，沒有建立一個完整的標準體系，在經(jīng)濟利益的驅動下，一些企業(yè)往往重效益，輕管理，導致企業(yè)的內部會計控制的組織網(wǎng)絡不完善。第二，一些企業(yè)常常采取滯后控制，導致控制滯后現(xiàn)象嚴重。第三，由于企業(yè)外部宏觀環(huán)境的變化和經(jīng)濟業(yè)務缺乏一定遠見，這又導致企業(yè)管理落后。隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，經(jīng)濟活動，新的經(jīng)濟業(yè)務，以及新的市場工具陸續(xù)出現(xiàn)，必須進一步提高內部會計控制系統(tǒng)。但現(xiàn)實是，一些企業(yè)管理和相應的會計人員不能適應這樣的要求，個人能力和公司制度限制了內部會計制度體系建設，甚至使得正在建設中的管理控制項目由于成本過高而不得不終止。

（三）會計人員專業(yè)素質不高，專業(yè)培訓往往流于形式

一般來說，在企業(yè)內部會計控制的設計和實現(xiàn)過程中，會計人員起到了非常重要的作用，會計人員素質和獨立能力已經(jīng)成為一個關鍵因素，在這個階段，中國的相關會計人員整體素質不高，知識結構、業(yè)務水平低，企業(yè)內部一些思想教育或職業(yè)培訓往往流于形式，導致會計監(jiān)督意識不強，缺乏必要的法律意識和感知風險的敏感性，在很大程度上影響對企業(yè)內部會計控制的監(jiān)督，從而造成嚴重的后果。

（四）內部財務控制的監(jiān)督機制不健全

一方面是內部監(jiān)督，它是企業(yè)內部審計的重要職責，但大多數(shù)企業(yè)的內部審計工作僅僅是普通的公務，而相當一部分的企業(yè)還沒有建立內部審計部門，缺乏必要的監(jiān)督職能。一些企業(yè)雖然內部審計單位已經(jīng)建立，但是未能充分發(fā)揮其應有的作用。另一方面是企業(yè)的外部監(jiān)督，企業(yè)外部監(jiān)督體系包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督，但監(jiān)督效果也非常的薄弱。這一現(xiàn)象的主要原因在于各種監(jiān)督職能的交叉，加上企業(yè)分權管理的監(jiān)督機制和缺乏信息溝通，使企業(yè)監(jiān)督難以形成合力。

（五）內部控制規(guī)范的目標定位存在局限性

目前，我國內部控制的目標取向主要局限于確保有效的業(yè)務管理，糾正錯誤，保證安全性和完整性，保存真實的會計信息和資產。而合理利用內部控制的目標定位模式，應考慮我國的情況，根據(jù)實際需求，改善企業(yè)地位和完善公司治理結構，調節(jié)內部控制目標位置，并逐漸形成國際公認的標準內部控制。

（六）內部控制的外部環(huán)境有待加強

我們已經(jīng)建立了企業(yè)內部控制標準，但在具體實施過程中，還沒有形成一個適合各種類型企業(yè)或單位的內部控制框架，也缺乏對內部控制的操作指南的制定。在實踐中，許多企業(yè)很難準確地根據(jù)標準操作系統(tǒng)進行內部控制管理。由于計劃經(jīng)濟體制的影響，許多高層領導的管理理念和經(jīng)營方式仍在行政領導層面，不是真正的企業(yè)獨立操作，公司體制改革不能從根本上解決問題。許多上市公司必須建立董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理任命，但在實際操作過程中，董事會的作用卻相對較弱。

（七）企業(yè)管理者越權現(xiàn)象比較普遍

由于系統(tǒng)機制不完善，我國企業(yè)存在嚴重的“一股獨大”的所有權結構，導致“內部人控制”的現(xiàn)象，企業(yè)盲目決策、超越權限干涉經(jīng)濟活動的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，審批程序混亂，權責不明，這都是由于內部控制制度的失敗導致的，也成了欺詐、會計信息失真的重要原因之一。

三、如何加強企業(yè)內控制度的建設

（一）加強企業(yè)內部監(jiān)事會監(jiān)督

加強監(jiān)事會財務、管理方面的監(jiān)督工作，規(guī)范公司治理結構，加強內部監(jiān)督。監(jiān)事會應當履行的職責包括：一是檢查子公司有關法律實施情況。二是檢查子公司金融、咨詢、財務會計數(shù)據(jù)和其他相關子公司管理信息的真實性、合法性，驗證子公司財務會計報告；三是檢查子企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和年度計劃實施情況，管理效益，投資和國有資產保值、增值的投資回報，等等。

（二）健全重大經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行程序

主要經(jīng)濟和商業(yè)事務主要包括四個方面，即外國投資、資產管理、資本運作和其他重要的經(jīng)濟和商業(yè)交易。

1、在對外投資方面endprint

企業(yè)項目投資和投資解體由公司審批，并由子公司直接負責。子公司、直屬單位合資項目必須進行可行性研究和經(jīng)濟效益分析，并要求財務人員參與，把握信貸和資產投資信息。

2、在資產處置方面

制定流動性管理，管理固定資產，無形資產，遞延資產和其他資產等一系列的資產管理，明確規(guī)定每個類的資產處置。

3、在資金調度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策方面

所有收入和支出的每個單位都應當記錄，不允許出現(xiàn)在賬戶基金；所有基金單位應該被包括在財務預算安排內。資本預算必須通過集體討論；年度資金預算，提交員工代表大會檢查，季度預算，提交給辦公室經(jīng)理；每月預算報主管經(jīng)理批準。

為了解決現(xiàn)有的貨幣基金賬戶設置太多，資金沉淀的問題，建立財務結算中心，充分發(fā)揮資本的優(yōu)勢，節(jié)約金融成本。

（三）定期開展財產清查

財產清查，是加強物業(yè)管理的一項重要制度，也是加強會計和會計控制的一項重要內容。通過庫存屬性，確定企業(yè)的財產實數(shù)。

（四）深化產權制度改革，完善法人治理結構

企業(yè)要確保內部控制制度的有效性，必須通過改革產權制度，充分發(fā)揮股份制經(jīng)濟杠桿的作用。業(yè)主在企業(yè)發(fā)展的過程中，通過投資和送股方式，將員工的切身利益和企業(yè)發(fā)展聯(lián)系在一起，使員工具有股東意識，而不是簡單的雇傭關系。任何方式的實現(xiàn)都離不開人的管理，在市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟利益是基本因素，深化產權制度改革是最好的方法。解決方案是理順現(xiàn)有的管理系統(tǒng)，改善公司治理結構，股東大會、董事會授權決策的形成，監(jiān)事會，經(jīng)理執(zhí)行職責，實現(xiàn)相互平衡、協(xié)調、高效的運行機制。

（五）建立信息溝通渠道，利用信息系統(tǒng)的集成與共享，以確保信息的及時傳遞和正確運用

信息技術是社會發(fā)展的產物，在21世紀，科學技術是企業(yè)發(fā)展的必要因素。內部和外部重要信息的及時收集、組織、傳遞，以及反饋及時準確，對企業(yè)發(fā)展和制定正確的決策起著至關重要的作用。

綜上所述，企業(yè)內部控制制度結合了企業(yè)的一系列系統(tǒng)、過程和程序，使管理者能夠從企業(yè)內部出發(fā)，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營方針，提高企業(yè)的管理水平，促進企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。雖然目前我國的企業(yè)內部控制制度還存在著一些缺陷，但是隨著我國的經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展、經(jīng)濟發(fā)展水平的逐漸提高以及政府職能的轉變，我國的企業(yè)內部控制制度也會逐漸完善起來。

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