付東雪　石泓

摘要：我國(guó)信息技術(shù)上市公司的迅速發(fā)展，日漸引起審計(jì)人員的關(guān)注。本文以2011年信息技術(shù)上市公司的相關(guān)數(shù)據(jù)作為樣本，研究企業(yè)信息化水平對(duì)信息技術(shù)上市公司審計(jì)費(fèi)用的影響。研究結(jié)果表明，信息技術(shù)上市公司的企業(yè)信息化水平因素與總資產(chǎn)規(guī)模對(duì)其審計(jì)費(fèi)用影響具有顯著性，而且企業(yè)信息化水平對(duì)信息技術(shù)上市公司的審計(jì)費(fèi)用成反比例關(guān)系，總資產(chǎn)規(guī)模對(duì)信息技術(shù)上市公司的審計(jì)費(fèi)用成正比例關(guān)系。

關(guān)鍵詞：企業(yè)信息化 審計(jì)環(huán)境 審計(jì)費(fèi)用

著計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，企業(yè)審計(jì)環(huán)境加快向會(huì)計(jì)信息電子化、業(yè)務(wù)運(yùn)行網(wǎng)絡(luò)化、內(nèi)部管理信息化方向發(fā)展，審計(jì)人員了解被審計(jì)單位的環(huán)境成為審計(jì)業(yè)務(wù)制定的重要前提因素。在有關(guān)審計(jì)定價(jià)影響因素的研究中，學(xué)者們多以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為視角來開展，對(duì)企業(yè)信息化環(huán)境層面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素與審計(jì)定價(jià)的關(guān)系探討卻很少。本文將結(jié)合企業(yè)信息化在企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要性，研究信息技術(shù)上市公司企業(yè)信息化水平對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響。

一、文獻(xiàn)回顧

審計(jì)費(fèi)用實(shí)際上是審計(jì)委托人與審計(jì)人員在審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，審計(jì)委托人支付給審計(jì)人員的費(fèi)用。審計(jì)費(fèi)用體現(xiàn)了審計(jì)人員的價(jià)值，審計(jì)費(fèi)用的高低不僅取決于市場(chǎng)的供求關(guān)系，還反映了審計(jì)人員的獨(dú)立性。2001年12月24日公布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號(hào)——支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》要求上市公司在年報(bào)中披露支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬，并詳細(xì)具體地規(guī)定了支付報(bào)酬的內(nèi)容和形式，引發(fā)了國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)審計(jì)費(fèi)用的實(shí)證研究。王振林（2002）首次探討了國(guó)內(nèi)審計(jì)費(fèi)用的因素，之后國(guó)內(nèi)學(xué)者從盈余管理（伍利娜，2003）、客戶規(guī)模（吳應(yīng)宇等，2008）、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量（王守海和楊亞軍，2009）、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（宋衍蘅，2011）、關(guān)聯(lián)方交易（馬建威和李偉，2013）等各個(gè)角度探討了其與審計(jì)費(fèi)用的關(guān)系。

面對(duì)日益復(fù)雜化的企業(yè)信息系統(tǒng)環(huán)境，如何有效地開展審計(jì)工作，取得審計(jì)證據(jù)，是當(dāng)今CPA十分關(guān)心和困惑的問題。學(xué)者們提出企業(yè)信息化后的取證策略要充分考慮企業(yè)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制因素。在收集審計(jì)證據(jù)的過程中，企業(yè)既可以通過應(yīng)用IQC方法收集審計(jì)證據(jù)、加大分析性復(fù)核的應(yīng)用，也可以利用并行審計(jì)技術(shù)、CAATS技術(shù)進(jìn)行審計(jì)取證（許永斌、俞淑仙，2005）。另一些學(xué)者從行業(yè)分析的角度出發(fā)，研究了央行數(shù)據(jù)信息化存儲(chǔ)對(duì)于審計(jì)調(diào)查取證的影響（劉立軍，2008）。企業(yè)信息化在提高了審計(jì)的時(shí)效性、實(shí)現(xiàn)了審計(jì)的增值作用、提高了審計(jì)辦公自動(dòng)化水平的同時(shí)，也存在以下一些問題：一是信息化審計(jì)不能與審計(jì)實(shí)務(wù)有效結(jié)合；二是缺乏統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，開展計(jì)算機(jī)審計(jì)存在較大風(fēng)險(xiǎn)；三是審計(jì)人員收集的有效信息不足；四是審計(jì)人員的素質(zhì)有待改善（劉偉，2012）。

目前，我國(guó)資本市場(chǎng)正處于轉(zhuǎn)型過渡期，在外部信息技術(shù)快速發(fā)展的情形下，企業(yè)信息化成為內(nèi)部資本市場(chǎng)的一種決策環(huán)境。從審計(jì)人員的角度考慮，企業(yè)信息化被視作提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的方式。審計(jì)人員的這種認(rèn)知是否體現(xiàn)在審計(jì)費(fèi)用上？審計(jì)人員對(duì)企業(yè)審計(jì)成本的計(jì)價(jià)是否考慮了企業(yè)信息化水平？正是基于這些思考，本文以信息技術(shù)行業(yè)上市公司為研究對(duì)象，實(shí)證分析企業(yè)信息化水平與審計(jì)費(fèi)用的關(guān)系。

二、研究設(shè)計(jì)

國(guó)家審計(jì)署制定的“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃，強(qiáng)調(diào)推進(jìn)審計(jì)事業(yè)信息化基礎(chǔ)建設(shè)。企業(yè)信息化是國(guó)民經(jīng)濟(jì)信息化的基礎(chǔ)，是企業(yè)現(xiàn)代化的重要標(biāo)志和推動(dòng)力量，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與競(jìng)爭(zhēng)力的重要保證。在企業(yè)信息化實(shí)現(xiàn)的過程中，隨著審計(jì)證據(jù)形式的變化、審計(jì)證據(jù)方法的轉(zhuǎn)變以及審計(jì)取證手段的不斷更新，信息化企業(yè)對(duì)于審計(jì)取證的難度進(jìn)一步加大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)進(jìn)一步加大。而在審計(jì)定價(jià)時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小會(huì)直接影響審計(jì)費(fèi)用的高低。理論上審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大，審計(jì)費(fèi)用越高。但企業(yè)信息化水平測(cè)度的內(nèi)容極為廣泛，而且影響企業(yè)信息化水平的因素也很多，無法準(zhǔn)確直觀地用變量來反映企業(yè)信息化水平。目前，對(duì)于企業(yè)信息化水平的研究方法主要集中在上市公司自身的信息設(shè)備水平、信息人力資源水平和信息資源開發(fā)水平等方面。因此，本文從這三方面出發(fā)，提出企業(yè)信息化對(duì)審計(jì)費(fèi)用影響的研究假設(shè)。

（一）研究假設(shè)。本文的研究借鑒了目前世界上比較成熟的經(jīng)濟(jì)效益法。該方法適用于信息技術(shù)水平發(fā)達(dá)、員工素質(zhì)普遍較高的企業(yè)。本文引入了信息技術(shù)行業(yè)上市公司信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施總資產(chǎn)、掌握信息技術(shù)的員工占總員工數(shù)的比率、信息技術(shù)投入產(chǎn)出比率三個(gè)指標(biāo)來描述上市公司的企業(yè)信息化水平，并假設(shè)企業(yè)信息化水平三個(gè)指標(biāo)與審計(jì)費(fèi)用成反比例關(guān)系。

假設(shè)1：信息技術(shù)上市公司信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施總資產(chǎn)與審計(jì)費(fèi)用成反比例關(guān)系。信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施總資產(chǎn)是指會(huì)計(jì)期間，信息技術(shù)方面的投入（包含各種軟件、硬件的基礎(chǔ)設(shè)施）的總和。近年來，我國(guó)上市公司通過加大信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施投入，不斷提升企業(yè)的信息技術(shù)水平，從而提高了企業(yè)對(duì)于自身財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的處理能力。因此，企業(yè)信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施對(duì)于提高企業(yè)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力有著一定的影響。在本文中，將上市公司信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施總資產(chǎn)作為衡量企業(yè)信息化水平的因素，考察企業(yè)信息化水平因素對(duì)審計(jì)費(fèi)用產(chǎn)生的影響。

假設(shè)2：信息技術(shù)上市公司掌握信息技術(shù)的員工占總員工數(shù)的比率與審計(jì)費(fèi)用成反比例關(guān)系。掌握信息技術(shù)的員工占總員工數(shù)的比率，能基本反映上市公司信息化水平。信息技術(shù)人員越多，企業(yè)信息化水平越高，財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理能力也越強(qiáng)。這也使得低成本、高效率的審計(jì)詳查成為可能，從而使審計(jì)成本相應(yīng)減少。因此，我們假設(shè)掌握信息技術(shù)的員工占總員工數(shù)的比率與審計(jì)費(fèi)用成反比。

假設(shè)3：信息技術(shù)上市公司信息技術(shù)投入產(chǎn)出比率與審計(jì)費(fèi)用成反比例關(guān)系。信息技術(shù)投入產(chǎn)出比率代表了公司信息化水平，而公司信息化水平的高低又標(biāo)志著公司業(yè)務(wù)處理能力的強(qiáng)弱。一般而言，公司業(yè)務(wù)處理能力越強(qiáng)，審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的成本越低。信息技術(shù)投入產(chǎn)出比率越高，審計(jì)成本越低。因此，我們假設(shè)信息技術(shù)投入產(chǎn)出比率與審計(jì)費(fèi)用成反比。

假設(shè)4：信息技術(shù)上市公司總資產(chǎn)與審計(jì)費(fèi)用成正比例關(guān)系。信息化環(huán)境下，資產(chǎn)總額的大小，代表著公司規(guī)模的大小。公司規(guī)模大小又標(biāo)志著公司業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度。一般而言，公司業(yè)務(wù)越復(fù)雜，審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的成本越高。總資產(chǎn)規(guī)模越大，公司信息化復(fù)雜程度越高，審計(jì)成本越高。因此，我們假設(shè)公司總資產(chǎn)與審計(jì)費(fèi)用成正比。

（二）樣本選擇和數(shù)據(jù)來源。在本文的研究過程中，選取2011年我國(guó)滬、深兩市211家信息技術(shù)行業(yè)上市公司作為研究對(duì)象，并經(jīng)過如下篩選：剔除2011年未披露審計(jì)費(fèi)用的上市公司以及相關(guān)數(shù)據(jù)缺失的上市公司；剔除ST、PT類上市公司；剔除具有極端值的上市公司。最終得到156家上市公司，所有數(shù)據(jù)均來源于國(guó)泰安CSMAR中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見數(shù)據(jù)庫、中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)附注數(shù)據(jù)庫和中國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)研究數(shù)據(jù)庫。

（三）模型建立與變量定義。

1.模型選擇。借鑒Smunic（1980）的經(jīng)典模型，利用最小二乘法，構(gòu)建以下多元因素回歸分析模型：

ln（fee）=δ+β1ln（Investment）+β2ITstaff+β3Yield+β4ln（assets）+ε

In（fee）：上市公司審計(jì)費(fèi)用的自然對(duì)數(shù)；In（Investment）：上市公司信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)；ITstaff：上市公司掌握信息技術(shù)的員工占總員工數(shù)的比率；Yield：上市公司信息化投入產(chǎn)出比率；In（assets）：上市公司總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)。

2.變量定義。本文選取審計(jì)費(fèi)用的自然對(duì)數(shù)In（fee）作為被解釋變量，信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施總資產(chǎn)In（Investment）、掌握信息技術(shù)的員工占總員工比率ITstaff、信息技術(shù)投入產(chǎn)出比率Yield和上市公司總資產(chǎn)In（assets）作為解釋變量。研究主要借鑒肖素梅等（2005）的做法，從企業(yè)信息設(shè)備水平、信息人力資源水平和信息資源開發(fā)利用水平等三個(gè)方面變量作為企業(yè)信息化水平衡量指標(biāo)。模型中fee表示公司2011年的審計(jì)費(fèi)用，用審計(jì)費(fèi)用總額衡量。ITstaff表示公司2011年的信息技術(shù)人員比率，用研發(fā)與技術(shù)人員之和與總員工的比率衡量。Yield表示公司2011年的投入產(chǎn)出比率，結(jié)合信息技術(shù)行業(yè)的行業(yè)性質(zhì)，本文用營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本來衡量。assets表示公司2011年的總資產(chǎn)，用總資產(chǎn)金額來衡量企業(yè)信息化資產(chǎn)規(guī)模。

Investment表示公司2011年的信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施總資產(chǎn)。在上市公司披露的固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)中，大部分公司對(duì)于信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施數(shù)據(jù)并不明確。但結(jié)合信息技術(shù)行業(yè)上市公司的經(jīng)營(yíng)范圍與行業(yè)性質(zhì)，我們經(jīng)過分析，發(fā)現(xiàn)大部分上市公司固定資產(chǎn)包括房屋及建筑物、固定資產(chǎn)裝修改良、電子設(shè)備、機(jī)械設(shè)備以及運(yùn)輸設(shè)備等。其中，電子設(shè)備、機(jī)械設(shè)備以及運(yùn)輸設(shè)備屬于信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施范圍。因此，本文采用期末固定資產(chǎn)總額減房屋及建筑物減固定資產(chǎn)裝修改良來衡量上市公司信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施總資產(chǎn)。

三、實(shí)證分析與結(jié)論

（一）實(shí)證結(jié)果及分析。本文利用SPSS 19.0統(tǒng)計(jì)分析軟件對(duì)樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸處理，處理結(jié)果見表1-表5。

表1是信息技術(shù)行業(yè)公司的基本情況描述。用于分析研究的數(shù)據(jù)有211個(gè)，有效的數(shù)據(jù)為156個(gè)（剔除了系統(tǒng)缺失值）。對(duì)有效數(shù)據(jù)進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)分析得出：就審計(jì)費(fèi)用自然對(duì)數(shù)In（fee）而言，總樣本的最小值為11.51，最大值為15.68，平均數(shù)為13.1635，標(biāo)準(zhǔn)差為0.52487，說明公司審計(jì)費(fèi)用的差距較大。信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)備總資產(chǎn)自然對(duì)數(shù)In（Investment）最小值為14.68，最大值為21.87，平均數(shù)為17.4487，說明信息技術(shù)行業(yè)上市公司信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)備總資產(chǎn)差異幅度較大。而就信息技術(shù)人員比率ITstaff最小值、最大值、平均數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)差為0.0397、0.9397、0.4578和0.23437，說明該行業(yè)上市公司對(duì)信息技術(shù)人員的需求程度的不同，相對(duì)其他變量變動(dòng)幅度較小。Yield最小值為1.03，最大值為31.39，平均數(shù)為2.0922，這也說明企業(yè)從信息技術(shù)取得收益有著明顯的差別。In（assets）最小值為18.81，最大值為25.38，平均數(shù)為21.1114，這說明該行業(yè)的企業(yè)總資產(chǎn)規(guī)模存在差異。

表2是變量輸入輸出表，本文采用全回歸（ENTER）的方法進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。

表3反映回歸模型的解釋能力，回歸模型的可決定系數(shù)R為0.415，調(diào)整后的R為0.400，即該模型對(duì)行業(yè)審計(jì)費(fèi)用的影響因素的解釋能力為40.0%，說明此回歸模型具有較強(qiáng)的解釋能力。

從表4也可以看出，審計(jì)費(fèi)用的回歸模型整體上具有較強(qiáng)的顯著性（F=26.821；P=0.000）。

表5說明了信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施總資產(chǎn)、掌握信息技術(shù)的員工占總員工數(shù)的比率、信息技術(shù)投入產(chǎn)出比率與審計(jì)費(fèi)用顯著相關(guān)，成反比例關(guān)系，即信息技術(shù)上市公司企業(yè)信息化水平越高，審計(jì)費(fèi)用越低。而信息技術(shù)上市公司總資產(chǎn)與審計(jì)費(fèi)用呈正比例關(guān)系，即上市公司總資產(chǎn)規(guī)模越大，審計(jì)費(fèi)用越高。同時(shí)，筆者對(duì)上市公司信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施總資產(chǎn)、掌握信息技術(shù)的員工占總員工數(shù)的比率、信息技術(shù)投入產(chǎn)出比率、上市公司總資產(chǎn)進(jìn)行了多重共線性的檢驗(yàn)，方差擴(kuò)大因子（VIF）值均小于2.7，認(rèn)為不存在多重共線性。

（二）結(jié)論。本文以實(shí)例探討了企業(yè)信息化水平對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響，對(duì)可能影響我國(guó)信息技術(shù)上市公司審計(jì)費(fèi)用的相關(guān)企業(yè)信息化水平因素進(jìn)行了實(shí)證分析，發(fā)現(xiàn)信息技術(shù)上市公司總資產(chǎn)與審計(jì)費(fèi)用呈正比關(guān)系。信息技術(shù)上市公司信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施總資產(chǎn)、掌握信息技術(shù)的員工占總員工數(shù)的比率、信息技術(shù)投入產(chǎn)出比率對(duì)審計(jì)費(fèi)用成反比關(guān)系，與本文假設(shè)一致。模型回歸后的F值和調(diào)整后的R2表明模型具有較強(qiáng)的解釋能力，各變量的VIF均小于2.7，說明各個(gè)自變量之間不存在多重共線性。因此，在計(jì)算信息技術(shù)行業(yè)上市公司審計(jì)成本時(shí)，需要考慮上市公司總資產(chǎn)以及企業(yè)信息化水平等因素。希望本文探討的企業(yè)信息化水平對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響結(jié)果可以為審計(jì)定價(jià)的因素研究提供一定參考與借鑒。S

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作者簡(jiǎn)介：

付東雪，女，東北農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院碩士研究生。研究方向：審計(jì)理論與實(shí)務(wù)。

石泓，女，東北農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院教授，管理學(xué)博士，碩士生導(dǎo)師。研究方向：審計(jì)理論與實(shí)務(wù)。

假設(shè)4：信息技術(shù)上市公司總資產(chǎn)與審計(jì)費(fèi)用成正比例關(guān)系。信息化環(huán)境下，資產(chǎn)總額的大小，代表著公司規(guī)模的大小。公司規(guī)模大小又標(biāo)志著公司業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度。一般而言，公司業(yè)務(wù)越復(fù)雜，審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的成本越高?？傎Y產(chǎn)規(guī)模越大，公司信息化復(fù)雜程度越高，審計(jì)成本越高。因此，我們假設(shè)公司總資產(chǎn)與審計(jì)費(fèi)用成正比。

（二）樣本選擇和數(shù)據(jù)來源。在本文的研究過程中，選取2011年我國(guó)滬、深兩市211家信息技術(shù)行業(yè)上市公司作為研究對(duì)象，并經(jīng)過如下篩選：剔除2011年未披露審計(jì)費(fèi)用的上市公司以及相關(guān)數(shù)據(jù)缺失的上市公司；剔除ST、PT類上市公司；剔除具有極端值的上市公司。最終得到156家上市公司，所有數(shù)據(jù)均來源于國(guó)泰安CSMAR中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見數(shù)據(jù)庫、中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)附注數(shù)據(jù)庫和中國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)研究數(shù)據(jù)庫。

（三）模型建立與變量定義。

1.模型選擇。借鑒Smunic（1980）的經(jīng)典模型，利用最小二乘法，構(gòu)建以下多元因素回歸分析模型：

ln（fee）=δ+β1ln（Investment）+β2ITstaff+β3Yield+β4ln（assets）+ε

In（fee）：上市公司審計(jì)費(fèi)用的自然對(duì)數(shù)；In（Investment）：上市公司信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)；ITstaff：上市公司掌握信息技術(shù)的員工占總員工數(shù)的比率；Yield：上市公司信息化投入產(chǎn)出比率；In（assets）：上市公司總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)。

2.變量定義。本文選取審計(jì)費(fèi)用的自然對(duì)數(shù)In（fee）作為被解釋變量，信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施總資產(chǎn)In（Investment）、掌握信息技術(shù)的員工占總員工比率ITstaff、信息技術(shù)投入產(chǎn)出比率Yield和上市公司總資產(chǎn)In（assets）作為解釋變量。研究主要借鑒肖素梅等（2005）的做法，從企業(yè)信息設(shè)備水平、信息人力資源水平和信息資源開發(fā)利用水平等三個(gè)方面變量作為企業(yè)信息化水平衡量指標(biāo)。模型中fee表示公司2011年的審計(jì)費(fèi)用，用審計(jì)費(fèi)用總額衡量。ITstaff表示公司2011年的信息技術(shù)人員比率，用研發(fā)與技術(shù)人員之和與總員工的比率衡量。Yield表示公司2011年的投入產(chǎn)出比率，結(jié)合信息技術(shù)行業(yè)的行業(yè)性質(zhì)，本文用營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本來衡量。assets表示公司2011年的總資產(chǎn)，用總資產(chǎn)金額來衡量企業(yè)信息化資產(chǎn)規(guī)模。

Investment表示公司2011年的信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施總資產(chǎn)。在上市公司披露的固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)中，大部分公司對(duì)于信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施數(shù)據(jù)并不明確。但結(jié)合信息技術(shù)行業(yè)上市公司的經(jīng)營(yíng)范圍與行業(yè)性質(zhì)，我們經(jīng)過分析，發(fā)現(xiàn)大部分上市公司固定資產(chǎn)包括房屋及建筑物、固定資產(chǎn)裝修改良、電子設(shè)備、機(jī)械設(shè)備以及運(yùn)輸設(shè)備等。其中，電子設(shè)備、機(jī)械設(shè)備以及運(yùn)輸設(shè)備屬于信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施范圍。因此，本文采用期末固定資產(chǎn)總額減房屋及建筑物減固定資產(chǎn)裝修改良來衡量上市公司信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施總資產(chǎn)。

三、實(shí)證分析與結(jié)論

（一）實(shí)證結(jié)果及分析。本文利用SPSS 19.0統(tǒng)計(jì)分析軟件對(duì)樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸處理，處理結(jié)果見表1-表5。

表1是信息技術(shù)行業(yè)公司的基本情況描述。用于分析研究的數(shù)據(jù)有211個(gè)，有效的數(shù)據(jù)為156個(gè)（剔除了系統(tǒng)缺失值）。對(duì)有效數(shù)據(jù)進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)分析得出：就審計(jì)費(fèi)用自然對(duì)數(shù)In（fee）而言，總樣本的最小值為11.51，最大值為15.68，平均數(shù)為13.1635，標(biāo)準(zhǔn)差為0.52487，說明公司審計(jì)費(fèi)用的差距較大。信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)備總資產(chǎn)自然對(duì)數(shù)In（Investment）最小值為14.68，最大值為21.87，平均數(shù)為17.4487，說明信息技術(shù)行業(yè)上市公司信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)備總資產(chǎn)差異幅度較大。而就信息技術(shù)人員比率ITstaff最小值、最大值、平均數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)差為0.0397、0.9397、0.4578和0.23437，說明該行業(yè)上市公司對(duì)信息技術(shù)人員的需求程度的不同，相對(duì)其他變量變動(dòng)幅度較小。Yield最小值為1.03，最大值為31.39，平均數(shù)為2.0922，這也說明企業(yè)從信息技術(shù)取得收益有著明顯的差別。In（assets）最小值為18.81，最大值為25.38，平均數(shù)為21.1114，這說明該行業(yè)的企業(yè)總資產(chǎn)規(guī)模存在差異。

表2是變量輸入輸出表，本文采用全回歸（ENTER）的方法進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。

表3反映回歸模型的解釋能力，回歸模型的可決定系數(shù)R為0.415，調(diào)整后的R為0.400，即該模型對(duì)行業(yè)審計(jì)費(fèi)用的影響因素的解釋能力為40.0%，說明此回歸模型具有較強(qiáng)的解釋能力。

從表4也可以看出，審計(jì)費(fèi)用的回歸模型整體上具有較強(qiáng)的顯著性（F=26.821；P=0.000）。

表5說明了信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施總資產(chǎn)、掌握信息技術(shù)的員工占總員工數(shù)的比率、信息技術(shù)投入產(chǎn)出比率與審計(jì)費(fèi)用顯著相關(guān)，成反比例關(guān)系，即信息技術(shù)上市公司企業(yè)信息化水平越高，審計(jì)費(fèi)用越低。而信息技術(shù)上市公司總資產(chǎn)與審計(jì)費(fèi)用呈正比例關(guān)系，即上市公司總資產(chǎn)規(guī)模越大，審計(jì)費(fèi)用越高。同時(shí)，筆者對(duì)上市公司信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施總資產(chǎn)、掌握信息技術(shù)的員工占總員工數(shù)的比率、信息技術(shù)投入產(chǎn)出比率、上市公司總資產(chǎn)進(jìn)行了多重共線性的檢驗(yàn)，方差擴(kuò)大因子（VIF）值均小于2.7，認(rèn)為不存在多重共線性。

（二）結(jié)論。本文以實(shí)例探討了企業(yè)信息化水平對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響，對(duì)可能影響我國(guó)信息技術(shù)上市公司審計(jì)費(fèi)用的相關(guān)企業(yè)信息化水平因素進(jìn)行了實(shí)證分析，發(fā)現(xiàn)信息技術(shù)上市公司總資產(chǎn)與審計(jì)費(fèi)用呈正比關(guān)系。信息技術(shù)上市公司信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施總資產(chǎn)、掌握信息技術(shù)的員工占總員工數(shù)的比率、信息技術(shù)投入產(chǎn)出比率對(duì)審計(jì)費(fèi)用成反比關(guān)系，與本文假設(shè)一致。模型回歸后的F值和調(diào)整后的R2表明模型具有較強(qiáng)的解釋能力，各變量的VIF均小于2.7，說明各個(gè)自變量之間不存在多重共線性。因此，在計(jì)算信息技術(shù)行業(yè)上市公司審計(jì)成本時(shí)，需要考慮上市公司總資產(chǎn)以及企業(yè)信息化水平等因素。希望本文探討的企業(yè)信息化水平對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響結(jié)果可以為審計(jì)定價(jià)的因素研究提供一定參考與借鑒。S

參考文獻(xiàn)：

1.伍利娜.盈余管理對(duì)審計(jì)費(fèi)用影響分析——來自中國(guó)上市公司首次審計(jì)費(fèi)用披露的證據(jù)[J].會(huì)計(jì)研究，2003，（12）：39-44.

2.吳應(yīng)宇，毛俊，路云.客戶規(guī)模與審計(jì)費(fèi)用溢價(jià)的研究：來自2001-2004年滬市的初步證據(jù)[J].會(huì)計(jì)研究，2008，（05）：83-89.

3.王守海，楊亞軍.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)費(fèi)用研究——基于中國(guó)上市公司的證據(jù)[J].審計(jì)研究，2009，（5）：65-73.

4.唐志榮，諶素華.企業(yè)信息化水平評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究[J].科學(xué)學(xué)與科學(xué)技術(shù)管理，2002，（3）：51-54.

5.宋衍蘅.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)定價(jià)與相對(duì)談判能力——以受監(jiān)管部門處罰或調(diào)查的公司為例[J].會(huì)計(jì)研究，2011，（2）：79-84.

6.馬建威，李偉.關(guān)聯(lián)方交易對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響研究——基于2007-2010年滬市A股上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].審計(jì)研究，2013，（1）：79-86.

7.許永斌，俞淑仙.企業(yè)信息化對(duì)審計(jì)取證的影響及其對(duì)策[J].財(cái)會(huì)通訊（學(xué)術(shù)版），2005，（1）：64-67.

作者簡(jiǎn)介：

付東雪，女，東北農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院碩士研究生。研究方向：審計(jì)理論與實(shí)務(wù)。

石泓，女，東北農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院教授，管理學(xué)博士，碩士生導(dǎo)師。研究方向：審計(jì)理論與實(shí)務(wù)。

假設(shè)4：信息技術(shù)上市公司總資產(chǎn)與審計(jì)費(fèi)用成正比例關(guān)系。信息化環(huán)境下，資產(chǎn)總額的大小，代表著公司規(guī)模的大小。公司規(guī)模大小又標(biāo)志著公司業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度。一般而言，公司業(yè)務(wù)越復(fù)雜，審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的成本越高?？傎Y產(chǎn)規(guī)模越大，公司信息化復(fù)雜程度越高，審計(jì)成本越高。因此，我們假設(shè)公司總資產(chǎn)與審計(jì)費(fèi)用成正比。

（二）樣本選擇和數(shù)據(jù)來源。在本文的研究過程中，選取2011年我國(guó)滬、深兩市211家信息技術(shù)行業(yè)上市公司作為研究對(duì)象，并經(jīng)過如下篩選：剔除2011年未披露審計(jì)費(fèi)用的上市公司以及相關(guān)數(shù)據(jù)缺失的上市公司；剔除ST、PT類上市公司；剔除具有極端值的上市公司。最終得到156家上市公司，所有數(shù)據(jù)均來源于國(guó)泰安CSMAR中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見數(shù)據(jù)庫、中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)附注數(shù)據(jù)庫和中國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)研究數(shù)據(jù)庫。

（三）模型建立與變量定義。

1.模型選擇。借鑒Smunic（1980）的經(jīng)典模型，利用最小二乘法，構(gòu)建以下多元因素回歸分析模型：

ln（fee）=δ+β1ln（Investment）+β2ITstaff+β3Yield+β4ln（assets）+ε

In（fee）：上市公司審計(jì)費(fèi)用的自然對(duì)數(shù)；In（Investment）：上市公司信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)；ITstaff：上市公司掌握信息技術(shù)的員工占總員工數(shù)的比率；Yield：上市公司信息化投入產(chǎn)出比率；In（assets）：上市公司總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)。

2.變量定義。本文選取審計(jì)費(fèi)用的自然對(duì)數(shù)In（fee）作為被解釋變量，信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施總資產(chǎn)In（Investment）、掌握信息技術(shù)的員工占總員工比率ITstaff、信息技術(shù)投入產(chǎn)出比率Yield和上市公司總資產(chǎn)In（assets）作為解釋變量。研究主要借鑒肖素梅等（2005）的做法，從企業(yè)信息設(shè)備水平、信息人力資源水平和信息資源開發(fā)利用水平等三個(gè)方面變量作為企業(yè)信息化水平衡量指標(biāo)。模型中fee表示公司2011年的審計(jì)費(fèi)用，用審計(jì)費(fèi)用總額衡量。ITstaff表示公司2011年的信息技術(shù)人員比率，用研發(fā)與技術(shù)人員之和與總員工的比率衡量。Yield表示公司2011年的投入產(chǎn)出比率，結(jié)合信息技術(shù)行業(yè)的行業(yè)性質(zhì)，本文用營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本來衡量。assets表示公司2011年的總資產(chǎn)，用總資產(chǎn)金額來衡量企業(yè)信息化資產(chǎn)規(guī)模。

Investment表示公司2011年的信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施總資產(chǎn)。在上市公司披露的固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)中，大部分公司對(duì)于信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施數(shù)據(jù)并不明確。但結(jié)合信息技術(shù)行業(yè)上市公司的經(jīng)營(yíng)范圍與行業(yè)性質(zhì)，我們經(jīng)過分析，發(fā)現(xiàn)大部分上市公司固定資產(chǎn)包括房屋及建筑物、固定資產(chǎn)裝修改良、電子設(shè)備、機(jī)械設(shè)備以及運(yùn)輸設(shè)備等。其中，電子設(shè)備、機(jī)械設(shè)備以及運(yùn)輸設(shè)備屬于信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施范圍。因此，本文采用期末固定資產(chǎn)總額減房屋及建筑物減固定資產(chǎn)裝修改良來衡量上市公司信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施總資產(chǎn)。

三、實(shí)證分析與結(jié)論

（一）實(shí)證結(jié)果及分析。本文利用SPSS 19.0統(tǒng)計(jì)分析軟件對(duì)樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸處理，處理結(jié)果見表1-表5。

表1是信息技術(shù)行業(yè)公司的基本情況描述。用于分析研究的數(shù)據(jù)有211個(gè)，有效的數(shù)據(jù)為156個(gè)（剔除了系統(tǒng)缺失值）。對(duì)有效數(shù)據(jù)進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)分析得出：就審計(jì)費(fèi)用自然對(duì)數(shù)In（fee）而言，總樣本的最小值為11.51，最大值為15.68，平均數(shù)為13.1635，標(biāo)準(zhǔn)差為0.52487，說明公司審計(jì)費(fèi)用的差距較大。信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)備總資產(chǎn)自然對(duì)數(shù)In（Investment）最小值為14.68，最大值為21.87，平均數(shù)為17.4487，說明信息技術(shù)行業(yè)上市公司信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)備總資產(chǎn)差異幅度較大。而就信息技術(shù)人員比率ITstaff最小值、最大值、平均數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)差為0.0397、0.9397、0.4578和0.23437，說明該行業(yè)上市公司對(duì)信息技術(shù)人員的需求程度的不同，相對(duì)其他變量變動(dòng)幅度較小。Yield最小值為1.03，最大值為31.39，平均數(shù)為2.0922，這也說明企業(yè)從信息技術(shù)取得收益有著明顯的差別。In（assets）最小值為18.81，最大值為25.38，平均數(shù)為21.1114，這說明該行業(yè)的企業(yè)總資產(chǎn)規(guī)模存在差異。

表2是變量輸入輸出表，本文采用全回歸（ENTER）的方法進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。

表3反映回歸模型的解釋能力，回歸模型的可決定系數(shù)R為0.415，調(diào)整后的R為0.400，即該模型對(duì)行業(yè)審計(jì)費(fèi)用的影響因素的解釋能力為40.0%，說明此回歸模型具有較強(qiáng)的解釋能力。

從表4也可以看出，審計(jì)費(fèi)用的回歸模型整體上具有較強(qiáng)的顯著性（F=26.821；P=0.000）。

表5說明了信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施總資產(chǎn)、掌握信息技術(shù)的員工占總員工數(shù)的比率、信息技術(shù)投入產(chǎn)出比率與審計(jì)費(fèi)用顯著相關(guān)，成反比例關(guān)系，即信息技術(shù)上市公司企業(yè)信息化水平越高，審計(jì)費(fèi)用越低。而信息技術(shù)上市公司總資產(chǎn)與審計(jì)費(fèi)用呈正比例關(guān)系，即上市公司總資產(chǎn)規(guī)模越大，審計(jì)費(fèi)用越高。同時(shí)，筆者對(duì)上市公司信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施總資產(chǎn)、掌握信息技術(shù)的員工占總員工數(shù)的比率、信息技術(shù)投入產(chǎn)出比率、上市公司總資產(chǎn)進(jìn)行了多重共線性的檢驗(yàn)，方差擴(kuò)大因子（VIF）值均小于2.7，認(rèn)為不存在多重共線性。

（二）結(jié)論。本文以實(shí)例探討了企業(yè)信息化水平對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響，對(duì)可能影響我國(guó)信息技術(shù)上市公司審計(jì)費(fèi)用的相關(guān)企業(yè)信息化水平因素進(jìn)行了實(shí)證分析，發(fā)現(xiàn)信息技術(shù)上市公司總資產(chǎn)與審計(jì)費(fèi)用呈正比關(guān)系。信息技術(shù)上市公司信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施總資產(chǎn)、掌握信息技術(shù)的員工占總員工數(shù)的比率、信息技術(shù)投入產(chǎn)出比率對(duì)審計(jì)費(fèi)用成反比關(guān)系，與本文假設(shè)一致。模型回歸后的F值和調(diào)整后的R2表明模型具有較強(qiáng)的解釋能力，各變量的VIF均小于2.7，說明各個(gè)自變量之間不存在多重共線性。因此，在計(jì)算信息技術(shù)行業(yè)上市公司審計(jì)成本時(shí)，需要考慮上市公司總資產(chǎn)以及企業(yè)信息化水平等因素。希望本文探討的企業(yè)信息化水平對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響結(jié)果可以為審計(jì)定價(jià)的因素研究提供一定參考與借鑒。S

參考文獻(xiàn)：

1.伍利娜.盈余管理對(duì)審計(jì)費(fèi)用影響分析——來自中國(guó)上市公司首次審計(jì)費(fèi)用披露的證據(jù)[J].會(huì)計(jì)研究，2003，（12）：39-44.

2.吳應(yīng)宇，毛俊，路云.客戶規(guī)模與審計(jì)費(fèi)用溢價(jià)的研究：來自2001-2004年滬市的初步證據(jù)[J].會(huì)計(jì)研究，2008，（05）：83-89.

3.王守海，楊亞軍.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)費(fèi)用研究——基于中國(guó)上市公司的證據(jù)[J].審計(jì)研究，2009，（5）：65-73.

4.唐志榮，諶素華.企業(yè)信息化水平評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究[J].科學(xué)學(xué)與科學(xué)技術(shù)管理，2002，（3）：51-54.

5.宋衍蘅.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)定價(jià)與相對(duì)談判能力——以受監(jiān)管部門處罰或調(diào)查的公司為例[J].會(huì)計(jì)研究，2011，（2）：79-84.

6.馬建威，李偉.關(guān)聯(lián)方交易對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響研究——基于2007-2010年滬市A股上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].審計(jì)研究，2013，（1）：79-86.

7.許永斌，俞淑仙.企業(yè)信息化對(duì)審計(jì)取證的影響及其對(duì)策[J].財(cái)會(huì)通訊（學(xué)術(shù)版），2005，（1）：64-67.

作者簡(jiǎn)介：

付東雪，女，東北農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院碩士研究生。研究方向：審計(jì)理論與實(shí)務(wù)。

石泓，女，東北農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院教授，管理學(xué)博士，碩士生導(dǎo)師。研究方向：審計(jì)理論與實(shí)務(wù)。