摘要：“未確認(rèn)融資費用”、“未實現(xiàn)融資收益”兩個科目是什么類型的會計科目，在財務(wù)會計實務(wù)中又該如何運用以這兩個科目命名的賬戶進(jìn)行賬務(wù)處理呢？本文從生活中淺顯的例子入手，對這兩個概念進(jìn)行解說。

關(guān)鍵詞：未確認(rèn)融資費用 未實現(xiàn)融資收益 性質(zhì) 賬務(wù)處理

會計準(zhǔn)則實施以后，財務(wù)會計中新增會計科目“未實現(xiàn)融資收益”，并將會計科目“未確認(rèn)融資費用”變更了類別。那么，這兩個科目的科目性質(zhì)是如何界定的？以它們命名的賬戶又該如何使用呢？筆者借助幾個例子談?wù)剬Υ说恼J(rèn)識。

一、“未確認(rèn)融資費用”賬戶的使用

例1：假設(shè)某企業(yè)購買一套房產(chǎn)，價格8 000元/平方米，面積100平方米，首付比例30%，貸款比例70%，期限20年，年利率7.05%。請計算每月需還多少房貸？并做出相關(guān)賬務(wù)處理。

分析：該房產(chǎn)總價800 000元，首付240 000元，貸款 560 000元，月利率0.5875%。

計算過程：

A×[1-（1+0.005875）-240]/0.005875=560 000

A=560 000/128.4847≈4 358.50（元）

4 358.50×12×20=1 046 040（元）

1 046 040-560 000=486 040（元）

可知，房貸每月需還4 358.5元，20年共計需還1 046 040元，相對于原貸款560 000元來說，這多出的486 040元，就是因為選擇房貸，選擇分期付款將要在20年中付出的代價，這屬于該企業(yè)融資的相關(guān)費用。但是能否在借款之時一次性作為借款當(dāng)期的融資費用呢？不可以，因為這不符合會計上的配比原則。這需要在將來20年中每月還房貸時再行確認(rèn)。所以，在取得貸款但尚未開始償還的時候先將這486 040元記為“未確認(rèn)融資費用”，等待每期還款時再行確認(rèn)為每個還款期當(dāng)期的融資費用。賬務(wù)處理如下：

1.固定資產(chǎn)入賬時：

借：固定資產(chǎn)——××房產(chǎn) 800 000

未確認(rèn)融資費用 486 040

貸：銀行存款 240 000

長期借款 1 046 040

2.每月還房貸時。此處假設(shè)每月利息占還款額的比例是固定的，該例中，486 040元占總還款額1 046 040元的46.46%，則每月還款額4 358.5元中的利息部分為2 025元。第1月至第239月，每月還房貸時的賬務(wù)處理：

（1）還款的處理：

借：長期借款 4 358.50

貸：銀行存款 4 358.50

（2）同時，確認(rèn)屬于還款當(dāng)月的融資費用：

借：財務(wù)費用 2 025

貸：未確認(rèn)融資費用 2 025

3.最后一個月（即第240個月）的賬務(wù)處理：

剩余未還的房貸，即長期借款賬戶的余額：1 046 040-4 358.5×239=4 358.5（元）

未確認(rèn)融資費用賬戶的余額：486 040-2 025×239=2 065（元）

（1）還款的處理：

借：長期借款 4 358.50

貸：銀行存款 4 358.50

（2）同時，確認(rèn)屬于當(dāng)月的融資費用：

借：財務(wù)費用 2 065

貸：未確認(rèn)融資費用 2 065

經(jīng)過以上賬務(wù)處理，486 040元的未確認(rèn)融資費用被分?jǐn)偟?40個月的“財務(wù)費用”中去了。

二、“未確認(rèn)融資費用”賬戶的性質(zhì)

在以上賬務(wù)處理中可以看出，未確認(rèn)融資費用賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額。這似乎與資產(chǎn)類賬戶的使用方式相同，所以“未確認(rèn)融資費用”在新會計準(zhǔn)則出臺之前，一直被當(dāng)做資產(chǎn)類賬戶。資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，具有以下特點：資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的；資產(chǎn)必須為企業(yè)擁有或控制；資產(chǎn)預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。前兩個特點暫且不論，單單從第三個特點入手，資產(chǎn)預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。顯然，“未確認(rèn)融資費用”不符合這個條件，它是由借債引起的，并且預(yù)期帶來的不是現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入而是流出?？梢詫⑽创_認(rèn)融資費用看成是暫時未攤的欠銀行利息，顯然，它屬于負(fù)債類賬戶。一般的負(fù)債類賬戶，貸方登記增加額，借方登記減少額，而它借方登記增加額，貸方登記減少額，由此斷定，它屬于負(fù)債類的備抵賬戶，用來備抵長期借款或者長期應(yīng)付款。

三、“未確認(rèn)融資費用”的應(yīng)用舉例

例2：甲企業(yè)2011年1月1日從M公司購入一臺設(shè)備，價稅款合計550 000元，設(shè)備交付使用。合同約定價稅款分兩次支付，2011年末支付300 000元，2012年末支付250 000元。年利率5%。要求用實際利率法確認(rèn)融資費用，并做出賬務(wù)處理。（為簡化分析，假設(shè)不考慮增值稅進(jìn)項稅問題）

分析：這550 000元的合計數(shù)，是現(xiàn)在的價值，還是將來時點的價值？類比例1中的房貸，因為將來240次的分期付款，共計要付1 046 040元。比不選擇分期的560 000元，多付出486 040元的利息。該例中的300 000和250 000，合計550 000元，性質(zhì)上與每期還的房貸是一樣的。很顯然，這550 000元，是將來時點的價值。即，如果不采用分期的方式，現(xiàn)在需付的額度應(yīng)該比550 000元少，少多少呢？計算過程如下：

300 000/（1+5%）+250 000/（1+5%）2=300 000×0.9524+250 000×0.9070=285 720+226 750=512 470

計算得知，若是不采用分期現(xiàn)在一次性付款的話，只需付512 470元，比550 000元少37 530元。甲企業(yè)選擇分期多付出的37 530元，是因為分期多付出的代價，是給設(shè)備供給方M公司墊壓資金的利息。相關(guān)賬務(wù)處理如下：

甲企業(yè)購入機(jī)器設(shè)備時：

借：固定資產(chǎn) 512 470

未確認(rèn)融資費用 37 530

貸：長期應(yīng)付款——M公司 550 000

未確認(rèn)融資費用賬戶，借方余額37 530元，是尚未確認(rèn)的融資費用。將在付每筆錢時確認(rèn)，轉(zhuǎn)入“財務(wù)費用”。長期應(yīng)付款的賬面凈額為550 000-37 530=512 470（元）。

1.第一年末。

（1）支付價款時：

借：長期應(yīng)付款——M公司 300 000

貸：銀行存款 300 000

（2）同時確認(rèn)融資費用。按實際利率法來做，長期應(yīng)付款的賬面凈值512 470元乘以實際利率5%為25 623.5元。

借：財務(wù)費用 25 623.5

貸：未確認(rèn)融資費用 25 623.5

登“未確認(rèn)融資費用”賬后，賬戶借方余額11 906.5元。

2.第二年末。

（1）支付價款時：

借：長期應(yīng)付款——M公司 250 000

貸：銀行存款 250 000

登“長期應(yīng)付款”賬，平了。

（2）同時確認(rèn)融資費用：

該例中，此處是最后一年了，應(yīng)將所有還未確認(rèn)的融資費用全部分?jǐn)偟皆撈陂g。

借：財務(wù)費用 11 906.5

貸：未確認(rèn)融資費用 11 906.5

登“未確認(rèn)融資費用”賬，平了。

四、“未實現(xiàn)融資收益”賬戶的使用和性質(zhì)

（一）賬戶使用。承例2，站在設(shè)備供給方M公司的角度考慮，如果M公司不用分期收款銷售，現(xiàn)在一次性收512 470元。采用了分期收款，兩期共計收回550 000元，即將多收的37 530元，就是未實現(xiàn)融資收益，因為它們要在每期真正收到款項的時候，才真正實現(xiàn)融資收益，到時再沖減收款當(dāng)期的財務(wù)費用。設(shè)備供給方M公司的相關(guān)賬務(wù)處理如下：

銷售商品時：

借：長期應(yīng)收款——甲企業(yè) 550 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 512 470

未實現(xiàn)融資收益 37 530

1.第一年末。

（1）收到款項300 000元：

借：銀行存款 300 000

貸：長期應(yīng)收款——甲企業(yè) 300 000

（2）同時，確認(rèn)融資收益：

借：未實現(xiàn)融資收益 25 623.5

貸：財務(wù)費用 25 623.5

2.第二年末。

（1）收到款項250 000元：

借：銀行存款 250 000

貸：長期應(yīng)收款——甲企業(yè) 250 000

（2）同時，確認(rèn)融資收益：

借：未實現(xiàn)融資收益 11 906.5

貸：財務(wù)費用 11 906.5

（二）性質(zhì)分析。從例中可以看出，未實現(xiàn)融資收益賬戶，貸方登記增加額，借方登記減少額，屬于資產(chǎn)類的備抵賬戶，用來備抵長期應(yīng)收款等賬戶。S

參考文獻(xiàn)：

1.王宗江，張寶清.財務(wù)會計（第三版）[M].北京：高等教育出版社，2012.

2.中國注冊會計師協(xié)會.會計[M].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2013.

3.財政部會計資格評價中心.初級會計實務(wù)[M].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2013.

4.財政部會計資格評價中心.中級會計實務(wù)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2013.

5.財政部會計資格評價中心.財務(wù)管理[M].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2013.

作者簡介：

趙麗麗，女，山東商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計學(xué)院講師，管理學(xué)碩士。主要從事會計教學(xué)工作，主講會計職業(yè)基礎(chǔ)、財務(wù)會計實務(wù)、成本會計實務(wù)、高級會計學(xué)、財務(wù)管理等課程。

計算得知，若是不采用分期現(xiàn)在一次性付款的話，只需付512 470元，比550 000元少37 530元。甲企業(yè)選擇分期多付出的37 530元，是因為分期多付出的代價，是給設(shè)備供給方M公司墊壓資金的利息。相關(guān)賬務(wù)處理如下：

甲企業(yè)購入機(jī)器設(shè)備時：

借：固定資產(chǎn) 512 470

未確認(rèn)融資費用 37 530

貸：長期應(yīng)付款——M公司 550 000

未確認(rèn)融資費用賬戶，借方余額37 530元，是尚未確認(rèn)的融資費用。將在付每筆錢時確認(rèn)，轉(zhuǎn)入“財務(wù)費用”。長期應(yīng)付款的賬面凈額為550 000-37 530=512 470（元）。

1.第一年末。

（1）支付價款時：

借：長期應(yīng)付款——M公司 300 000

貸：銀行存款 300 000

（2）同時確認(rèn)融資費用。按實際利率法來做，長期應(yīng)付款的賬面凈值512 470元乘以實際利率5%為25 623.5元。

借：財務(wù)費用 25 623.5

貸：未確認(rèn)融資費用 25 623.5

登“未確認(rèn)融資費用”賬后，賬戶借方余額11 906.5元。

2.第二年末。

（1）支付價款時：

借：長期應(yīng)付款——M公司 250 000

貸：銀行存款 250 000

登“長期應(yīng)付款”賬，平了。

（2）同時確認(rèn)融資費用：

該例中，此處是最后一年了，應(yīng)將所有還未確認(rèn)的融資費用全部分?jǐn)偟皆撈陂g。

借：財務(wù)費用 11 906.5

貸：未確認(rèn)融資費用 11 906.5

登“未確認(rèn)融資費用”賬，平了。

四、“未實現(xiàn)融資收益”賬戶的使用和性質(zhì)

（一）賬戶使用。承例2，站在設(shè)備供給方M公司的角度考慮，如果M公司不用分期收款銷售，現(xiàn)在一次性收512 470元。采用了分期收款，兩期共計收回550 000元，即將多收的37 530元，就是未實現(xiàn)融資收益，因為它們要在每期真正收到款項的時候，才真正實現(xiàn)融資收益，到時再沖減收款當(dāng)期的財務(wù)費用。設(shè)備供給方M公司的相關(guān)賬務(wù)處理如下：

銷售商品時：

借：長期應(yīng)收款——甲企業(yè) 550 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 512 470

未實現(xiàn)融資收益 37 530

1.第一年末。

（1）收到款項300 000元：

借：銀行存款 300 000

貸：長期應(yīng)收款——甲企業(yè) 300 000

（2）同時，確認(rèn)融資收益：

借：未實現(xiàn)融資收益 25 623.5

貸：財務(wù)費用 25 623.5

2.第二年末。

（1）收到款項250 000元：

借：銀行存款 250 000

貸：長期應(yīng)收款——甲企業(yè) 250 000

（2）同時，確認(rèn)融資收益：

借：未實現(xiàn)融資收益 11 906.5

貸：財務(wù)費用 11 906.5

（二）性質(zhì)分析。從例中可以看出，未實現(xiàn)融資收益賬戶，貸方登記增加額，借方登記減少額，屬于資產(chǎn)類的備抵賬戶，用來備抵長期應(yīng)收款等賬戶。S

參考文獻(xiàn)：

1.王宗江，張寶清.財務(wù)會計（第三版）[M].北京：高等教育出版社，2012.

2.中國注冊會計師協(xié)會.會計[M].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2013.

3.財政部會計資格評價中心.初級會計實務(wù)[M].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2013.

4.財政部會計資格評價中心.中級會計實務(wù)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2013.

5.財政部會計資格評價中心.財務(wù)管理[M].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2013.

作者簡介：

趙麗麗，女，山東商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計學(xué)院講師，管理學(xué)碩士。主要從事會計教學(xué)工作，主講會計職業(yè)基礎(chǔ)、財務(wù)會計實務(wù)、成本會計實務(wù)、高級會計學(xué)、財務(wù)管理等課程。

計算得知，若是不采用分期現(xiàn)在一次性付款的話，只需付512 470元，比550 000元少37 530元。甲企業(yè)選擇分期多付出的37 530元，是因為分期多付出的代價，是給設(shè)備供給方M公司墊壓資金的利息。相關(guān)賬務(wù)處理如下：

甲企業(yè)購入機(jī)器設(shè)備時：

借：固定資產(chǎn) 512 470

未確認(rèn)融資費用 37 530

貸：長期應(yīng)付款——M公司 550 000

未確認(rèn)融資費用賬戶，借方余額37 530元，是尚未確認(rèn)的融資費用。將在付每筆錢時確認(rèn)，轉(zhuǎn)入“財務(wù)費用”。長期應(yīng)付款的賬面凈額為550 000-37 530=512 470（元）。

1.第一年末。

（1）支付價款時：

借：長期應(yīng)付款——M公司 300 000

貸：銀行存款 300 000

（2）同時確認(rèn)融資費用。按實際利率法來做，長期應(yīng)付款的賬面凈值512 470元乘以實際利率5%為25 623.5元。

借：財務(wù)費用 25 623.5

貸：未確認(rèn)融資費用 25 623.5

登“未確認(rèn)融資費用”賬后，賬戶借方余額11 906.5元。

2.第二年末。

（1）支付價款時：

借：長期應(yīng)付款——M公司 250 000

貸：銀行存款 250 000

登“長期應(yīng)付款”賬，平了。

（2）同時確認(rèn)融資費用：

該例中，此處是最后一年了，應(yīng)將所有還未確認(rèn)的融資費用全部分?jǐn)偟皆撈陂g。

借：財務(wù)費用 11 906.5

貸：未確認(rèn)融資費用 11 906.5

登“未確認(rèn)融資費用”賬，平了。

四、“未實現(xiàn)融資收益”賬戶的使用和性質(zhì)

（一）賬戶使用。承例2，站在設(shè)備供給方M公司的角度考慮，如果M公司不用分期收款銷售，現(xiàn)在一次性收512 470元。采用了分期收款，兩期共計收回550 000元，即將多收的37 530元，就是未實現(xiàn)融資收益，因為它們要在每期真正收到款項的時候，才真正實現(xiàn)融資收益，到時再沖減收款當(dāng)期的財務(wù)費用。設(shè)備供給方M公司的相關(guān)賬務(wù)處理如下：

銷售商品時：

借：長期應(yīng)收款——甲企業(yè) 550 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 512 470

未實現(xiàn)融資收益 37 530

1.第一年末。

（1）收到款項300 000元：

借：銀行存款 300 000

貸：長期應(yīng)收款——甲企業(yè) 300 000

（2）同時，確認(rèn)融資收益：

借：未實現(xiàn)融資收益 25 623.5

貸：財務(wù)費用 25 623.5

2.第二年末。

（1）收到款項250 000元：

借：銀行存款 250 000

貸：長期應(yīng)收款——甲企業(yè) 250 000

（2）同時，確認(rèn)融資收益：

借：未實現(xiàn)融資收益 11 906.5

貸：財務(wù)費用 11 906.5

（二）性質(zhì)分析。從例中可以看出，未實現(xiàn)融資收益賬戶，貸方登記增加額，借方登記減少額，屬于資產(chǎn)類的備抵賬戶，用來備抵長期應(yīng)收款等賬戶。S

參考文獻(xiàn)：

1.王宗江，張寶清.財務(wù)會計（第三版）[M].北京：高等教育出版社，2012.

2.中國注冊會計師協(xié)會.會計[M].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2013.

3.財政部會計資格評價中心.初級會計實務(wù)[M].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2013.

4.財政部會計資格評價中心.中級會計實務(wù)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2013.

5.財政部會計資格評價中心.財務(wù)管理[M].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2013.

作者簡介：

趙麗麗，女，山東商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計學(xué)院講師，管理學(xué)碩士。主要從事會計教學(xué)工作，主講會計職業(yè)基礎(chǔ)、財務(wù)會計實務(wù)、成本會計實務(wù)、高級會計學(xué)、財務(wù)管理等課程。