胡勝麗

摘 要：企業(yè)實(shí)行有效的內(nèi)部控制是長(zhǎng)期發(fā)展的基礎(chǔ)，企業(yè)內(nèi)部評(píng)價(jià)的開展需要系統(tǒng)、科學(xué)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，本文簡(jiǎn)要分析了當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀以及存在的問題，并有針對(duì)性得提出了相應(yīng)改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)；內(nèi)部控制；資金管理

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是獨(dú)立測(cè)試、調(diào)查、評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制體系有效性和健全性的活動(dòng)，企業(yè)內(nèi)部控制是關(guān)系企業(yè)生死存亡的重要問題，如何有效的對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)價(jià)是企業(yè)審計(jì)部門面臨的重要問題，金融危機(jī)的出現(xiàn)，使得各行業(yè)的水平有所下滑，資本市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，無法很好的保障企業(yè)和相關(guān)人員的利益。自2004年后，我國頒布了各個(gè)行業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法，有關(guān)部門出臺(tái)的相關(guān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)范促進(jìn)了我國企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建立和完善，使其更具健全性和正規(guī)性。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的現(xiàn)狀及問題

目前我國企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系普遍存在缺乏完善性的弊端。只關(guān)注重要事項(xiàng)，對(duì)于其他事項(xiàng)缺乏相應(yīng)的內(nèi)控評(píng)價(jià)，對(duì)財(cái)務(wù)的完整和準(zhǔn)確造成了不良影響。對(duì)各事項(xiàng)的事后分析的關(guān)注度不高，影響企業(yè)對(duì)各事項(xiàng)的完整認(rèn)知，從而影響企業(yè)的財(cái)務(wù)管理成效。當(dāng)前，我國企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的問題主要有以下幾點(diǎn)：

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告方面。在財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)的財(cái)務(wù)報(bào)告中，企業(yè)會(huì)計(jì)科目的設(shè)立與維護(hù)、會(huì)計(jì)政策的更新、系統(tǒng)權(quán)限的設(shè)置、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和審核等方面的評(píng)價(jià)制度相對(duì)比較系統(tǒng)、詳細(xì)。保證了財(cái)務(wù)相關(guān)方面的完整性和及時(shí)性，但是仍有一些漏洞存在：首先，在變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，對(duì)基層下屬單位和本部工作人員的內(nèi)控評(píng)價(jià)說明不夠具體，缺乏針對(duì)性，在一定程度上會(huì)導(dǎo)致當(dāng)時(shí)財(cái)務(wù)核算方法不一致，沒有可比性。其次，缺乏對(duì)系統(tǒng)流程優(yōu)化管理的定期回顧和分析，不能發(fā)現(xiàn)流程中出現(xiàn)的問題，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營效率的降低。再次，對(duì)數(shù)據(jù)的抽取需求缺乏復(fù)核，造成數(shù)據(jù)無法支持日常經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)營決策的現(xiàn)象。最后，期末結(jié)賬流程無法隨業(yè)務(wù)的變化進(jìn)行及時(shí)的更新和調(diào)整，在很大程度上會(huì)影響結(jié)賬的準(zhǔn)確性及完整性，造成數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確。

（二）資金管理方面。在資金管理管理方面，企業(yè)對(duì)于銀行賬戶的管理、資本的運(yùn)作管理、銀行票據(jù)、現(xiàn)金的日常管理等方面的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系還是比較全面的。但是，部分企業(yè)在安全備付管理方面還是存在一定的欠缺，造成安全備付測(cè)算不準(zhǔn)確，使資金的使用效率大大降低，增加了資金的沉淀。此外，部分企業(yè)投資的隨意性比較大，資金沉淀、資金周轉(zhuǎn)緩慢以及資金使用率過低等情況容易產(chǎn)生很多的呆滯賬目，而這些賬目一方面降低集團(tuán)公司的流動(dòng)性，影響企業(yè)的盈利能力，另一方面使集團(tuán)公司為緩解資金需求，不得不增加負(fù)債，從一定程度上加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，最終對(duì)整個(gè)公司的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生不良影響，不利于新產(chǎn)品的研發(fā)，不利于整個(gè)集團(tuán)公司的可持續(xù)發(fā)展。

（三）財(cái)務(wù)監(jiān)控約束體制不完善。在我國，集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)控制主要集中在事后控制上，沒有事前預(yù)算和事中控制，在整個(gè)過程當(dāng)中，財(cái)務(wù)監(jiān)督的力度也比較有限。沒有事前的預(yù)算和事中的控制就很難將計(jì)劃進(jìn)一步具體出來，因此很多預(yù)算也不能夠得到有效的控制。還有一部分公司當(dāng)中的會(huì)計(jì)人員對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)的一些不正當(dāng)要求一味的做出迎合，不按照會(huì)計(jì)制度辦事，只按照領(lǐng)導(dǎo)要求辦事，從而使集團(tuán)會(huì)計(jì)的核算失去意義，造成了財(cái)務(wù)管理的混亂。

（四）企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制觀念不先進(jìn)。隨著社會(huì)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)格局不斷變化。企業(yè)中傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度已經(jīng)滿足不了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需求。但是，很多企業(yè)在發(fā)展過程中，尚未意識(shí)到這一點(diǎn)，其思想觀念仍然停留在以前的財(cái)務(wù)控制階段，部分企業(yè)甚至忽略了對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)的控制。這樣會(huì)一定程度上影響企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部控制的有效性，限制了企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展性和先進(jìn)性。因此，先進(jìn)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制思想不僅僅有助于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新舉措，還可以有效提高企業(yè)資金的有效利用。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)改進(jìn)的措施

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)控評(píng)價(jià)系統(tǒng)的構(gòu)建措施。首先，企業(yè)可根據(jù)原有的會(huì)計(jì)科目體系，結(jié)合公司的具體、實(shí)際情況，通過完善和審批后進(jìn)行會(huì)計(jì)科目的變更工作：在系統(tǒng)初始化設(shè)置和劃分系統(tǒng)權(quán)限時(shí)，財(cái)務(wù)部門要向其他下屬單位下達(dá)業(yè)務(wù)需要和管理要求，按規(guī)范的步驟進(jìn)行系統(tǒng)權(quán)限的設(shè)置和變更。由預(yù)算會(huì)計(jì)處對(duì)系統(tǒng)權(quán)限的劃分和變更的合理性進(jìn)行審核，由財(cái)務(wù)資產(chǎn)部對(duì)系統(tǒng)權(quán)限的劃分和變更的必要性進(jìn)行審批。定期審閱會(huì)計(jì)科目、財(cái)務(wù)供應(yīng)商的變更日志，并對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)測(cè)試，具體的測(cè)試步驟如下：抽取一份年度權(quán)限的變更日志，檢查其是否由相關(guān)人員導(dǎo)出的，能否對(duì)近半年來系統(tǒng)的變更進(jìn)行完整地反映，并檢查此份變更日志有沒有經(jīng)過審閱，對(duì)其準(zhǔn)確性是否經(jīng)過審核。其次，對(duì)會(huì)計(jì)政策的內(nèi)控評(píng)價(jià)測(cè)試的步驟如下：獲取最新的會(huì)計(jì)管理辦法和政策匯編，檢查財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)核算是否結(jié)合了本公司的業(yè)務(wù)實(shí)際；界定各級(jí)會(huì)計(jì)政策的管理權(quán)限；結(jié)合本公司的實(shí)際情況，制定公司的會(huì)計(jì)政策管理辦法并對(duì)其合理性進(jìn)行檢查，主要的檢查內(nèi)容為，是否適用于本公司，是否正確、完整地對(duì)政策進(jìn)行了描述，如檢查結(jié)果不合格，可提出修改意見。對(duì)公司的系統(tǒng)流程進(jìn)行分析和優(yōu)化管理，結(jié)合日常業(yè)務(wù)和公司本部及下屬部門的情況，優(yōu)化財(cái)務(wù)預(yù)算會(huì)計(jì)處的信息管理流程中的問題，優(yōu)化的建議和措施及執(zhí)行需經(jīng)過預(yù)算會(huì)計(jì)處的審核，并對(duì)其進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)測(cè)試。最后，在期末關(guān)賬時(shí)，要做好關(guān)賬的準(zhǔn)備工作，預(yù)算會(huì)計(jì)處應(yīng)按照本公司的結(jié)賬程序進(jìn)行月度、年度結(jié)賬流程的組織和編制工作，經(jīng)過預(yù)算會(huì)計(jì)處、財(cái)務(wù)資產(chǎn)部的審核后，將其下發(fā)至相關(guān)人員和部門執(zhí)行，并對(duì)其進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)，檢查月度、年度結(jié)賬流程是否經(jīng)過相關(guān)部門的審核。

（二）資金管理的內(nèi)控評(píng)價(jià)系統(tǒng)的構(gòu)建措施。安全備付管理的內(nèi)控評(píng)價(jià)是資金管理內(nèi)控評(píng)價(jià)系統(tǒng)構(gòu)建的重點(diǎn)。首先測(cè)算和審核安全備付額度，其次，如有超備付的情況，則需申請(qǐng)和審批超備付資金，最后再進(jìn)行公司的收、付款。對(duì)其內(nèi)控評(píng)價(jià)主要是檢查是否通過相關(guān)財(cái)務(wù)部門的審核，收、付款憑證是否與原始單據(jù)相符等。

（三）嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算制度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度。需要編制合理有效的年度財(cái)務(wù)預(yù)算以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每年的年底參照上一年財(cái)務(wù)預(yù)算的相關(guān)執(zhí)行情況來對(duì)本年度集團(tuán)公司的發(fā)展規(guī)劃做出綜合考慮。同時(shí)，充分結(jié)合當(dāng)前的國家形式，應(yīng)當(dāng)參考國內(nèi)外市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況來做出這一年度的財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告。對(duì)于集團(tuán)公司，母公司需要對(duì)子公司做出相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)算要求，子公司應(yīng)該根據(jù)集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)預(yù)算來對(duì)自己企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告做出編制，如果出現(xiàn)了任何弄虛作假的行為，就需要對(duì)相關(guān)人員已發(fā)追究其主要責(zé)任。

（四）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)。在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過程中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)務(wù)控制意識(shí)直接決定了企業(yè)員工的對(duì)財(cái)務(wù)的控制意識(shí)。因此，為有效加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，就要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)從自身出發(fā)，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，加大財(cái)務(wù)控制的宣傳力度，以提高企業(yè)員工的財(cái)務(wù)控制意識(shí)，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效發(fā)展。

總之，內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，其實(shí)施效果是有關(guān)學(xué)者關(guān)注的焦點(diǎn)，完整、系統(tǒng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系是比較內(nèi)部控制效果的最重要手段，也是指導(dǎo)我國企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)建設(shè)的關(guān)鍵。企業(yè)界和學(xué)術(shù)界對(duì)內(nèi)部控制特別是財(cái)務(wù)控制問題的有必要進(jìn)行深入的研究，以提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力和管理水平，提高企業(yè)的管理效率，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，構(gòu)建、完善企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系有著重要的時(shí)代意義和經(jīng)濟(jì)意義。

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