李娟

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，預(yù)算管理作為企業(yè)管理活動(dòng)的重要組成部分對(duì)于企業(yè)的生存和發(fā)展起著越來(lái)越重要的作用。在這樣的背景下，如何科學(xué)有效地實(shí)施全面預(yù)算管理成為了擺在企業(yè)面前的一項(xiàng)重要工作和課題。首先簡(jiǎn)要介紹全面預(yù)算管理的內(nèi)涵、特點(diǎn)和作用意義，然后重點(diǎn)論述當(dāng)前中國(guó)企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中存在的主要問(wèn)題，最后就如何進(jìn)一步做好企業(yè)全面預(yù)算管理工作提出了幾點(diǎn)對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；預(yù)算管理；管理模式

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）09-0155-02

引言

所謂全面預(yù)算管理，是指企業(yè)未來(lái)某一特定期間（一般不超過(guò)一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期）的全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃，它以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)（企業(yè)一定期間內(nèi)利潤(rùn)的預(yù)計(jì)額，是企業(yè)奮斗的目標(biāo)，根據(jù)目標(biāo)利潤(rùn)制定作業(yè)指標(biāo)，如銷(xiāo)售量、生產(chǎn)量、成本、資金籌集額等）為目的，以銷(xiāo)售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進(jìn)行預(yù)測(cè)，并編制預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，反映企業(yè)在未來(lái)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。全面預(yù)算管理是企業(yè)管理尤其是預(yù)算管理方面的科學(xué)化、精細(xì)化操作手段，其主要特點(diǎn)表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先是精細(xì)化管理，全面預(yù)算管理著眼于對(duì)未來(lái)的精確規(guī)劃，在充分考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的基礎(chǔ)下，追求企業(yè)某個(gè)時(shí)期內(nèi)的利益最大化；其次是緊緊圍繞市場(chǎng)這個(gè)中心，在預(yù)算管理的編制、監(jiān)督和控制等環(huán)節(jié)都始終堅(jiān)持以市場(chǎng)為導(dǎo)向，積極捕捉市場(chǎng)波動(dòng)變化情況，以便更好地發(fā)現(xiàn)規(guī)律和應(yīng)用規(guī)律來(lái)創(chuàng)造價(jià)值；最后是充分重視和體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的重要性，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理部門(mén)在全面預(yù)算管理中的核心作用，確保預(yù)算管理流程中的各個(gè)環(huán)節(jié)都得到很好的執(zhí)行。

自從20世紀(jì)20年代美國(guó)的通用電氣和杜邦鄧大型公司提出和實(shí)踐該方法理論之后，全面預(yù)算管理迅速在全球蔓延開(kāi)來(lái)，成為了眾多企業(yè)研究和應(yīng)用的熱點(diǎn)。尤其是近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快，提高預(yù)算管理的科學(xué)性和實(shí)效性在很大程度上已經(jīng)成為了企業(yè)生存和發(fā)現(xiàn)的關(guān)鍵。總結(jié)來(lái)看，全面預(yù)算管理對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展所具有的重大作用和意義主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是能夠極大地提高企業(yè)的戰(zhàn)略管理能力，當(dāng)前很多企業(yè)已經(jīng)深刻地認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部控制和管理對(duì)于企業(yè)發(fā)展的推動(dòng)作用，而全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，不僅貫穿于企業(yè)各個(gè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的整個(gè)過(guò)程，而且通過(guò)預(yù)算的有效執(zhí)行能夠從根本上提升企業(yè)的戰(zhàn)略管理能力，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二是可以促進(jìn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置和高效使用，預(yù)算計(jì)劃過(guò)程和預(yù)算指標(biāo)數(shù)據(jù)直接體現(xiàn)了各子公司和各部門(mén)使用資源的效率以及對(duì)各種資源的需求，可以看作是調(diào)度與分配企業(yè)資源的起點(diǎn)。在這種情況下，通過(guò)全面預(yù)算的編制和平衡，企業(yè)可以對(duì)有限的資源進(jìn)行最佳的安排使用，避免資源浪費(fèi)和低效使用，這對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑具有十分重大的現(xiàn)實(shí)意義。 三是能夠有效地對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，全面預(yù)算管理最為直接的作用就是可以比較充分地反映出企業(yè)在下一個(gè)年度的經(jīng)營(yíng)情況，盡可能全面地暴露出那些潛在的風(fēng)險(xiǎn)和隱患，從而為企業(yè)的決策層制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施提供一定的參考，以便可以盡早地規(guī)避或者是化解風(fēng)險(xiǎn)和隱患。

一、當(dāng)前中國(guó)企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中存在的主要問(wèn)題

（一）理論認(rèn)識(shí)水平還很不足

應(yīng)該說(shuō)中國(guó)的很多企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了全面預(yù)算管理的作用和意義，并且在一定程度上采取了相應(yīng)的管理措施和實(shí)施手段，但是一個(gè)比較突出的問(wèn)題是很多人對(duì)于全面預(yù)算管理的理論水平依然停留在感性認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)之上。簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是只重預(yù)算，不懂管理。預(yù)算管理一方面是信息社會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)管理的客觀要求，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的必然產(chǎn)物；同時(shí)也是現(xiàn)代企業(yè)為了適應(yīng)日益激烈的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境所采取的必然舉措。當(dāng)前很多企業(yè)已經(jīng)能夠比較清楚地意識(shí)到預(yù)算工作的重要性，在預(yù)算編制、執(zhí)行和考核等環(huán)節(jié)都做了很多努力和實(shí)踐，但是在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的管理措施還很不到位，相應(yīng)的干預(yù)措施沒(méi)有及時(shí)跟上，在一定程度上影響了預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另一方面，預(yù)算管理和全面預(yù)算這兩個(gè)概念之間還有不小的差距，很多企業(yè)沒(méi)有建立起足夠的全局意識(shí)，不能堅(jiān)持市場(chǎng)這個(gè)根本導(dǎo)向，只注重內(nèi)部生產(chǎn)，而不注意及時(shí)地捕捉外部環(huán)境的變化。這樣一來(lái)往往使得制定的預(yù)算目標(biāo)偏離了實(shí)際情況，缺乏實(shí)際的指導(dǎo)作用和意義。

（二）預(yù)算計(jì)劃編制的科學(xué)性還有待提高

預(yù)算計(jì)劃對(duì)于一個(gè)企業(yè)發(fā)展所起到的巨大推動(dòng)作用是不言而喻的，因此預(yù)算編制的科學(xué)性在很大程度上就決定了預(yù)算執(zhí)行的可行性和預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性。必須引起足夠重視的是，當(dāng)前中國(guó)很多企業(yè)在預(yù)算編制的科學(xué)性方面做得還很不到位。舉一個(gè)很實(shí)際的例子，目前中國(guó)大多數(shù)企業(yè)在預(yù)算編制時(shí)所采取的方法是增量或者減量的方法，而西方一些國(guó)家的企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)普遍采用的是固定預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算和概率預(yù)算等方法，這樣就可以很明顯地看出二者之間的差距。這種差距不僅直接反映出了我們?cè)诶碚撜J(rèn)識(shí)和知識(shí)水平上的不足，更揭示出了中國(guó)企業(yè)在預(yù)算管理方面的瓶頸。增量和減量只是一種傳統(tǒng)意義上的非常簡(jiǎn)單的預(yù)算編制方法，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，很容易受到來(lái)自各方面的主觀因素的影響，不能真實(shí)地反映出企業(yè)的客觀發(fā)展需要和變化情況，并且在執(zhí)行的力度和效率等方面也存在很多局限性。這種情況在中國(guó)企業(yè)中是普遍存在的，成為了制約企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力提升的一個(gè)比較突出的短板。

（三）預(yù)算的執(zhí)行力度嚴(yán)重不夠

企業(yè)中的預(yù)算負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)不僅要全面統(tǒng)籌做好預(yù)算編制工作，更重要的是要在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中積極發(fā)揮出監(jiān)督和管理的職能，促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和管理效能的發(fā)揮。但是當(dāng)前中國(guó)很多企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行方面的力度還很不夠。具體來(lái)說(shuō)，預(yù)算執(zhí)行力度不夠的問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是對(duì)于預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的各種問(wèn)題缺乏及時(shí)的處理機(jī)制，往往是只重視事后評(píng)價(jià)而不注意事中控制，這顯然是不符合全面預(yù)算的動(dòng)態(tài)發(fā)展要求的，全面預(yù)算管理要求做到全控制，即事前和事中和事后這三個(gè)環(huán)節(jié)都要及時(shí)采取相應(yīng)的問(wèn)題分析和控制措施。二是預(yù)算管理措施容易脫離企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，全面預(yù)算管理是以企業(yè)的具體戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)的，因此預(yù)算的執(zhí)行和管理也應(yīng)該與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)緊密地結(jié)合起來(lái)，但是大多數(shù)企業(yè)所采用的預(yù)算管理措施和辦法都缺乏戰(zhàn)略相關(guān)性。三是缺乏一套行之有效的考核和激勵(lì)措施，很多企業(yè)雖然制定了相應(yīng)的預(yù)算執(zhí)行考核和激勵(lì)措施，但是這些措施的針對(duì)性和可行性卻不盡如人意；在考核指標(biāo)的設(shè)置上，往往是只重視財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的考核而輕視甚至是忽視非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的考核；相關(guān)的考核和獎(jiǎng)懲措施也做得很不到位，沒(méi)有起到真正意義上的評(píng)價(jià)和激勵(lì)作用。endprint

二、做好企業(yè)全面預(yù)算管理工作的點(diǎn)措施

（一）積極轉(zhuǎn)變觀念，提高理論認(rèn)識(shí)水平

全面預(yù)算管理概念中的一個(gè)很重要的要素就是建立以市場(chǎng)為導(dǎo)向的思想觀念，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的一個(gè)必然要求，也是全面預(yù)算管理區(qū)別與傳統(tǒng)意義上的預(yù)算管理的根本區(qū)別所在。為此企業(yè)管理和經(jīng)營(yíng)者首先應(yīng)該積極地轉(zhuǎn)變思想認(rèn)識(shí)，徹底摒棄計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代下的落后觀念，并在此基礎(chǔ)上建立起以市場(chǎng)為根本導(dǎo)向的預(yù)算編制和管理觀念。具體來(lái)說(shuō)，一方面要時(shí)刻注意關(guān)注和捕捉市場(chǎng)的變化情況，并做出有針對(duì)性的調(diào)整和改變，也就是要將市場(chǎng)中的計(jì)劃導(dǎo)向與計(jì)劃中的市場(chǎng)導(dǎo)向緊密地結(jié)合起來(lái)。另一方面要把全面預(yù)算管理的理念融會(huì)貫通于每一個(gè)職能部門(mén)、下屬分公司、員工的具體工作中，提高全員、全過(guò)程的參與意識(shí)。

（二）提高預(yù)算編制的科學(xué)性

在預(yù)算編制的過(guò)程中應(yīng)用先進(jìn)的方法和手段來(lái)提高預(yù)算編制的合理性，這應(yīng)該是當(dāng)前中國(guó)很多企業(yè)首先應(yīng)該考慮并著力解決的問(wèn)題。從實(shí)際的工作開(kāi)展情況來(lái)看，主要應(yīng)該注意以下三個(gè)方面的內(nèi)容：一是要選擇合理的預(yù)算編制程序，所謂的預(yù)算編制程序無(wú)非有兩種類(lèi)型，即自上而下和自下而上。這兩種預(yù)算編制程序都各有其優(yōu)點(diǎn)和局限性，為了充分發(fā)揮二者的優(yōu)點(diǎn)，做到揚(yáng)長(zhǎng)避短，我們應(yīng)該積極探索和實(shí)踐先自下而上再自上而下的協(xié)商型預(yù)算編制程序，這樣做能夠有效地增進(jìn)企業(yè)內(nèi)部上下級(jí)之間的溝通和交流，充分利用各方面的信息資源，提高預(yù)算編制的可行性。二是要選擇正確的預(yù)算編制方法，傳統(tǒng)的固定預(yù)算法和增量法等都已經(jīng)明顯不能夠適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，企業(yè)應(yīng)該積極學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)內(nèi)化先進(jìn)的預(yù)算編制理念和方法，采用一些能夠與企業(yè)當(dāng)前一段時(shí)間內(nèi)的發(fā)展實(shí)際相適應(yīng)的預(yù)算編制方法，并采取一種動(dòng)態(tài)的眼光和思維來(lái)考量問(wèn)題。

（三）充分保證激勵(lì)機(jī)制的有效落實(shí)

應(yīng)該說(shuō)激勵(lì)機(jī)制是預(yù)算編制和管理的重要組成部分，也是提高預(yù)算執(zhí)行力度的一個(gè)關(guān)鍵舉措。根據(jù)當(dāng)前中國(guó)很多企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的現(xiàn)狀來(lái)分析，要想從根本上提高預(yù)算的執(zhí)行力度，應(yīng)該首先保證各項(xiàng)激勵(lì)機(jī)制的有效落實(shí)。因?yàn)橹挥袑㈩A(yù)算執(zhí)行者的業(yè)績(jī)與相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)之間緊密地聯(lián)系起來(lái)，將個(gè)人利益的實(shí)現(xiàn)與企業(yè)總的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)充分結(jié)合起來(lái)，才能有效地保障全面預(yù)算管理的順利開(kāi)展和有效實(shí)施。一方面員工將自覺(jué)地對(duì)自己的行為進(jìn)行約束，積極達(dá)成事先制定的工作目標(biāo)；另一方面全面預(yù)算管理的和諧氛圍就會(huì)被真正營(yíng)造起來(lái)，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也就是水到渠成的事了。

結(jié)論

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)內(nèi)容豐富、理論性強(qiáng)的工作，對(duì)于中國(guó)的很多企業(yè)來(lái)說(shuō)，要在短時(shí)間完全實(shí)現(xiàn)或者達(dá)到全面預(yù)算管理的要求還存在比較大的難度。為此，我們應(yīng)該著力提高自身的思想認(rèn)識(shí)水平和理論知識(shí)儲(chǔ)備，摒棄舊觀念、接受新思想；同時(shí)要注意在實(shí)際工作中多加總結(jié)，逐步發(fā)現(xiàn)全面預(yù)算管理各個(gè)要素之間的聯(lián)系和影響，提高工作的效率和效果。

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