彭銘

摘要：基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式下，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系已經(jīng)不能滿足企業(yè)和社會(huì)的需求，因此對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行完善十分必要。本文從現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算工作中的問(wèn)題入手分析，重點(diǎn)論述了基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式完善會(huì)計(jì)核算的措施，以期為企業(yè)和社會(huì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式；會(huì)計(jì)核算分析；完善措施

前言

為應(yīng)對(duì)日益加深的能源危機(jī)，實(shí)現(xiàn)全人類(lèi)的可持續(xù)發(fā)展，循環(huán)式經(jīng)濟(jì)模式的概念孕育而生。這種新型經(jīng)濟(jì)模式通過(guò)采用最科學(xué)、合理的技術(shù)和管理，來(lái)配置并優(yōu)化利用有限資源，將社會(huì)各個(gè)行業(yè)、各經(jīng)濟(jì)體組成一個(gè)循環(huán)往復(fù)的系統(tǒng)，并積極反饋整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，從而最大限度的提高資源利用效率，同時(shí)減小經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)人類(lèi)生存環(huán)境和自然環(huán)境的破壞。受到傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)模式的影響，為舊模式服務(wù)的各個(gè)行業(yè)，在面對(duì)新的循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式時(shí)，難免出現(xiàn)短時(shí)間的不適應(yīng)。例如對(duì)于各行業(yè)都十分重要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，無(wú)論是在其理論還是實(shí)際的會(huì)計(jì)工作，都還無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)適應(yīng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的需要。本文就重點(diǎn)論述了如何改善會(huì)計(jì)工作來(lái)更好的適應(yīng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)，以滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

一、現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算工作中的問(wèn)題

1、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容單一

對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言，會(huì)計(jì)核算工作在一定意義上具備了如實(shí)反映企業(yè)管理水平的功能，同時(shí)也起到一定的監(jiān)督作用?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算模式并不完整，核算時(shí)通常不包括企業(yè)涉及到自然資源和環(huán)境資產(chǎn)情，同樣現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算中還缺乏對(duì)企業(yè)環(huán)境支出和因環(huán)境而增加的收益的相關(guān)核算事項(xiàng)，只是在企業(yè)“管理費(fèi)用”中設(shè)置了“綠化費(fèi)”和“排污費(fèi)”，以及在“應(yīng)交稅金”中包含“應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”，由上述這些事例可以看出，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式無(wú)法對(duì)企業(yè)在資源高效利用、生態(tài)環(huán)境保護(hù)，以及生產(chǎn)污染廢棄物的回收處理等方面進(jìn)行完善的核算和監(jiān)督。在這個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)正在日益向循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)變的過(guò)程中，企業(yè)會(huì)計(jì)審核工作也應(yīng)跟上時(shí)代的步伐，在正常反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的同時(shí)，還要增加有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生影響的評(píng)估，通過(guò)科學(xué)的核算來(lái)落實(shí)公司因環(huán)保而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在具體處理中，要注意合理分類(lèi)，并歸集環(huán)境財(cái)務(wù)事項(xiàng)。

2、目前會(huì)計(jì)核算流程問(wèn)題

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算是建立在過(guò)去全社會(huì)對(duì)環(huán)境保護(hù)和人與自然和諧發(fā)展觀念還未建立時(shí)的舊觀念基礎(chǔ)之上，企業(yè)存在的目的就是問(wèn)了取得更高的經(jīng)濟(jì)效益，解決就業(yè)率，由此建立起的會(huì)計(jì)核算是用來(lái)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但在當(dāng)今社會(huì)世界范圍內(nèi)都開(kāi)始注重環(huán)境保護(hù)，建立循環(huán)經(jīng)濟(jì)被認(rèn)為是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的唯一途徑的時(shí)代背景下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任，除了追求經(jīng)濟(jì)效益，還應(yīng)該充分考慮到生產(chǎn)過(guò)程的環(huán)境保護(hù)問(wèn)題，力爭(zhēng)將危害降到最低或者在經(jīng)濟(jì)循環(huán)體中變廢為寶。那么我們的會(huì)計(jì)制度作為企業(yè)綜合效益的客觀反映，也應(yīng)該隨時(shí)代進(jìn)步而前進(jìn)。因此，循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式下的會(huì)計(jì)核算應(yīng)該將工業(yè)產(chǎn)生的廢棄物的處理費(fèi)用和其他一些用于消除有害物質(zhì)的費(fèi)用開(kāi)支列入企業(yè)成本核算范疇。此外，有些有害物質(zhì)是現(xiàn)階段所無(wú)法根除的，通過(guò)填埋或者焚燒來(lái)予以消除，但實(shí)質(zhì)上還是會(huì)對(duì)自然環(huán)境造成污染，會(huì)計(jì)核算還要將這部分經(jīng)費(fèi)列入成本核算中。但是目前會(huì)計(jì)核算還無(wú)法對(duì)上述這些方面進(jìn)行量化，這也是需要專(zhuān)業(yè)人員思考的問(wèn)題。

3.會(huì)計(jì)計(jì)量尚待完善

由于看重企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，因此傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算中都是以貨幣為計(jì)量。而循環(huán)經(jīng)濟(jì)中，要求企業(yè)承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任，在經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益中找到平衡，在追求產(chǎn)量和利潤(rùn)時(shí)考慮環(huán)境保護(hù)，就不得不改變過(guò)去的貨幣計(jì)量模式。因?yàn)?，納入會(huì)計(jì)核算的環(huán)境保護(hù)支出采用金錢(qián)是無(wú)法量化的，要根據(jù)環(huán)境質(zhì)量的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境影響要素的不同，以單位濃度、排放量以及污染面積等，來(lái)更客觀、準(zhǔn)確的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。因此適應(yīng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)核算在采取貨幣的同時(shí)還要輔以環(huán)境狀態(tài)信息，為管理著和監(jiān)管部門(mén)提供更直觀的信息。

二、基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式完善會(huì)計(jì)核算的措施

1、會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建

循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式的確立已經(jīng)是大勢(shì)所趨，世界各國(guó)企業(yè)也都將循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)作為重要組成部分納入到整個(gè)企業(yè)的財(cái)會(huì)核算系統(tǒng)中，這是一種將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系和新生的環(huán)境會(huì)計(jì)要素融合的新模式。這種模式的具體操作方式是：（1）建立環(huán)境核算明細(xì)賬戶，以便對(duì)環(huán)境保護(hù)采取的各種措施產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行獨(dú)立統(tǒng)計(jì)核算；（2）分類(lèi)核算，由于企業(yè)生產(chǎn)對(duì)環(huán)境影響是多方面的，而且單純采用貨幣計(jì)量無(wú)法對(duì)其進(jìn)行量化，因此在對(duì)多種環(huán)境會(huì)計(jì)要素的處理時(shí)，需要科學(xué)分類(lèi)并合理歸納，通過(guò)各種專(zhuān)業(yè)環(huán)境計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)單位來(lái)進(jìn)行核算，順利生成環(huán)境財(cái)務(wù)信息，便于企業(yè)管理者自查，以及監(jiān)管單位了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。此外，許多專(zhuān)家學(xué)者也在嘗試建立獨(dú)立的循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算體系，并做了大量的理論和實(shí)踐工作，可是就目前的實(shí)踐結(jié)果看來(lái)，由于操作難度大，暫時(shí)還沒(méi)有取得預(yù)期效果。因此，對(duì)比兩種循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式，筆者認(rèn)為將環(huán)境會(huì)計(jì)要素和企業(yè)經(jīng)濟(jì)要素融合的核算模式在現(xiàn)階段更具實(shí)用性。

2、對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式的改進(jìn)

會(huì)計(jì)是伴隨人類(lèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，應(yīng)該與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展協(xié)調(diào)，而傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式以歷史成本為主，這已經(jīng)大大落后于當(dāng)今虛擬經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，如果不進(jìn)行改革創(chuàng)新就會(huì)在一定程度上阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展。我國(guó)在積極建立和不斷完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過(guò)程中，已經(jīng)認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式的局限性和落后性，急需建立采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等多種會(huì)計(jì)要素的會(huì)計(jì)核算模式。目前，世界各國(guó)在節(jié)能環(huán)保，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展觀念的推動(dòng)下，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。因此，新的會(huì)計(jì)核算模式必須引入環(huán)境會(huì)計(jì)要素，才能如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況。

3、循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式下的會(huì)計(jì)信息披露

在循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式下，不但要加強(qiáng)對(duì)信息生成語(yǔ)管理的質(zhì)量，還要建立更科學(xué)、合理的信息披露途徑。例如，企業(yè)的資產(chǎn)情況、合并利潤(rùn)表、負(fù)債率等重要信息都是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)信息的主要部分，循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式所需要建立的環(huán)境會(huì)計(jì)要素在其中要得到充分的反映，但環(huán)境會(huì)計(jì)信息具有形式多樣性，而且具有模糊性，簡(jiǎn)單說(shuō)來(lái)就是有些信息是定性說(shuō)明，有些則是定量說(shuō)明，而且還有許多是非貨幣信息，因此在其信息披露中需要借鑒國(guó)外公司的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建立更加合理的信息披露模式，筆者總結(jié)主要有三種：（1）合并報(bào)送方式。將環(huán)境信息以合理的方式與傳統(tǒng)以貨幣為計(jì)量的財(cái)會(huì)核算信息統(tǒng)一編制并報(bào)送；（2）在報(bào)表中，單獨(dú)形成環(huán)境信息報(bào)告段落，來(lái)披露企業(yè)環(huán)境信息；（3）區(qū)別于傳統(tǒng)報(bào)表，單獨(dú)編制專(zhuān)門(mén)針對(duì)環(huán)境信息的會(huì)計(jì)報(bào)告。針對(duì)我國(guó)的國(guó)情，筆者認(rèn)為在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)還要結(jié)合我國(guó)多數(shù)企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，建立適合的循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息披露：首先是以財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)以及報(bào)表的附注內(nèi)容來(lái)說(shuō)明環(huán)境因素對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的重要影響。同時(shí)，如果企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)行為與自然資源和環(huán)境有重大影響的要專(zhuān)門(mén)編制“環(huán)境影響責(zé)任說(shuō)明書(shū)”，以詳細(xì)披露企業(yè)在環(huán)境保護(hù)和循環(huán)資源利用上的行為。披露方式正在逐步改善中，但無(wú)論采取哪種模式都要遵循以下原則：（1）循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息的披露應(yīng)當(dāng)做到毫無(wú)保留，客觀公正；（2）對(duì)于不同性質(zhì)的生產(chǎn)企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的影響是不同的，因此在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)一定要有針對(duì)性。

三、結(jié)論

面對(duì)日益緊張的能源問(wèn)題和生態(tài)環(huán)境破環(huán)問(wèn)題，建立循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式已經(jīng)是大勢(shì)所趨，獲得世界范圍內(nèi)的廣泛認(rèn)同。循環(huán)經(jīng)濟(jì)圈的建立需要所有企業(yè)的共同努力，其中會(huì)計(jì)核算模式的改革創(chuàng)新是建立循環(huán)經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。本文從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式的局限性入手，分析了現(xiàn)有會(huì)計(jì)模式存在的不足，并給出了建立新型會(huì)計(jì)模式以適應(yīng)企業(yè)建立循環(huán)經(jīng)濟(jì)的建議。（作者單位：云南官方裝飾設(shè)計(jì)有限公司）

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