賈利平

摘要：2013年我國共有10家上市公司因財務(wù)造假遭證監(jiān)會處罰，一系列財務(wù)造假案件的出現(xiàn)，暴露出審計質(zhì)量控制環(huán)節(jié)的薄弱，使得作為中介機構(gòu)的注冊會計師事務(wù)所愈來愈受關(guān)注。注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展關(guān)鍵在于審計質(zhì)量，只有提高審計質(zhì)量，加強質(zhì)量控制，注冊會計師的監(jiān)督作用才能更好地發(fā)揮，根本上增強會計師事務(wù)所的競爭能力，才能真正促進中國注冊會計師行業(yè)的正常健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所；質(zhì)量控制；措施

一、我國注冊會計師事務(wù)所審計質(zhì)量現(xiàn)狀

會計師事務(wù)所被稱為資本市場的“看門人”，責(zé)任和作用重大。然而，近年來資本市場會計信息質(zhì)量雖然不斷提高，但財務(wù)造假案件仍屢禁不止，會計師事務(wù)所在獨立性、項目執(zhí)業(yè)質(zhì)量等方面仍存在較多問題，離資本市場改革發(fā)展的要求和投資者的期望仍有一定差距。審計質(zhì)量是會計師事務(wù)所賴以生存和發(fā)展的保證，會計師事務(wù)所對審計質(zhì)量控制的重視程度將決定其審計工作能否有效開展。保證審計質(zhì)量的前提就是對審計質(zhì)量進行控制。以此降低風(fēng)險，促進審計工作的發(fā)展。

2013年中國注冊會計師協(xié)會會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查情況通報顯示，檢查了159家會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系設(shè)計和運行情況、事務(wù)所業(yè)務(wù)收費情況以及業(yè)務(wù)項目質(zhì)量，多數(shù)會計師事務(wù)所能夠較好地執(zhí)行執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，執(zhí)業(yè)質(zhì)量逐步提高。但檢查中也發(fā)現(xiàn)，部分中小事務(wù)所的內(nèi)部管理較為薄弱，質(zhì)量控制體系存在較大缺陷，導(dǎo)致執(zhí)業(yè)中存在執(zhí)行審計準(zhǔn)則不到位、未履行必要的審計程序、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬃饔谛问?、審計證據(jù)獲取不充分、審計報告披露不規(guī)范的問題，個別事務(wù)所甚至出具虛假審計、驗資報告等；另外，少數(shù)事務(wù)所還存在審計收費偏低、惡性競爭、未按規(guī)定進行業(yè)務(wù)報備等問題。在加強執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的同時，中注協(xié)還對行業(yè)不正當(dāng)?shù)蛢r競爭加強了綜合治理，營造有利于公平競爭的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

二、會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制存在問題的原因

（一）上市公司審計聘任制度不完善

目前我國上市公司的經(jīng)營管理者主要由控股股東構(gòu)成，他們不但掌控著管理權(quán)，還擁有決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)，股東大會形同虛設(shè)。這種公司治理結(jié)構(gòu)模式相當(dāng)于上市公司管理當(dāng)局不僅是被審計人，而且還變成了審計委托人，他們委托審計人對自己進行審計，審計費用等事項由其自己決定，成了會計師事務(wù)所的“衣食父母”，通過對注冊會計師的選擇權(quán)和支付審計費用的方式對注冊會計師審計人員施壓，使會計師事務(wù)所難以保持其獨立性，無法做到公正執(zhí)業(yè)，降低了審計質(zhì)量。

（二）會計師事務(wù)所內(nèi)部控制制度薄弱

目前盡管很多事務(wù)所都會對自己的內(nèi)部業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制定相應(yīng)的規(guī)章制度，但在實際中往往流于形式。一些規(guī)模小的事務(wù)所可能存在著僥幸心理，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。也有部分會計師事?wù)所為了爭搶客戶，降低收費，惡意競爭，審計質(zhì)量得不到保證。

2013年中注協(xié)對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制體系設(shè)計及運行的有效性和業(yè)務(wù)項目整體質(zhì)量進行了檢查，發(fā)現(xiàn)部分中小事務(wù)所內(nèi)部管理較為薄弱，質(zhì)量控制存在缺陷，執(zhí)行審計準(zhǔn)則不到位，執(zhí)業(yè)質(zhì)量有待進一步提高。部分事務(wù)所存在“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制過程中沒有建立完善合伙人機制，沒有嚴(yán)格執(zhí)行質(zhì)量控制制度等現(xiàn)象。在審計業(yè)務(wù)項目檢查中也發(fā)現(xiàn)，執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時一些注冊會計師沒有嚴(yán)格執(zhí)行對重點審計領(lǐng)域的審計程序，審計證據(jù)不夠適當(dāng)、充分。已經(jīng)頒布的《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》要求所有的會計師事務(wù)所都要建立內(nèi)部控制制度，但實際部分會計師事務(wù)所并沒有認(rèn)真履行審計程序，使得事務(wù)所的質(zhì)量控制流于形式，審計質(zhì)量控制效果不理想。

（三）會計師事務(wù)所人員素質(zhì)較低

作為注冊會計師，要有必要的專業(yè)知識和足夠的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，包括審計人員的專業(yè)判斷能力和對審計方法的運用和創(chuàng)新，具備相應(yīng)的執(zhí)業(yè)能力。若審計人員素質(zhì)過低，影響審計質(zhì)量，這樣便會形成惡性循環(huán)，造成注冊會計師審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)偏低。2013年財政部檢查中發(fā)現(xiàn)江蘇蘇亞金誠會計師事務(wù)所在部分業(yè)務(wù)項目審計過程中，個別注冊會計師對存貨、應(yīng)收賬款、無形資產(chǎn)、借款、收入、補貼收入、對外擔(dān)保等沒有實施必要的審計程序，沒有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（四）外部監(jiān)管體制存在缺陷

從目前情況來看，我國對會計師事務(wù)所的監(jiān)管是多頭管理模式。從政府監(jiān)管的層面上來看，證監(jiān)會、審計署、財政部等都對會計師事務(wù)所有監(jiān)管職能，對會計師事務(wù)所的工作都有權(quán)進行檢查，而中國注冊會計師協(xié)會和各地方協(xié)會也對會計師事務(wù)所進行業(yè)務(wù)檢查。從表面上看，這種監(jiān)管非常嚴(yán)格，嚴(yán)絲合縫，然而在實際執(zhí)行中，這種多頭監(jiān)管出現(xiàn)了職能交叉、邊界不清和監(jiān)管盲區(qū)并存的問題，經(jīng)常發(fā)生對同一業(yè)務(wù)進行重復(fù)檢查或者有些重要業(yè)務(wù)被漏檢的情況，造成了外部監(jiān)管不力，出現(xiàn)審計質(zhì)量較低的狀況。

三、加強會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制的途徑

（一）完善上市公司法人治理結(jié)構(gòu)

由于上市公司法人治理結(jié)構(gòu)的缺陷，上市公司管理層通常缺乏完全的獨立意識，加上部分上市公司的監(jiān)事會形同虛設(shè)，無法有效監(jiān)督大股東的行為，導(dǎo)致中小股東權(quán)益被侵占和損害。因此要完善公司法人治理結(jié)構(gòu)要求在實行所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)兩權(quán)分離的制度上安排，要建立起科學(xué)的激勵和監(jiān)督機制，使公司的所有者、管理者、經(jīng)營者、監(jiān)督者恪盡職守，互不越位，形成良好的運行機制，使企業(yè)富有活力，這樣審計質(zhì)量控制也能加以完善。

（二）加強會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制

內(nèi)部控制是一項系統(tǒng)工程，滲透到企業(yè)各個領(lǐng)域、覆蓋企業(yè)各個方面、融合企業(yè)人、財、物。會計師事務(wù)所努力的目標(biāo)就是建立一套以防范風(fēng)險和控制舞弊為中心、以控制標(biāo)準(zhǔn)和評價標(biāo)準(zhǔn)為主體，內(nèi)容完整、結(jié)構(gòu)合理、方法科學(xué)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，推動會計師事務(wù)所健全治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部約束體系。通過多種后續(xù)教育的方式，會計師事務(wù)所全體人員要形成一種好的專業(yè)氛圍，在全體人員心目中樹立全面防范風(fēng)險的意識，相互督促，相互幫助，提高審計質(zhì)量。

（三）提高事務(wù)所審計人員的素質(zhì)

首先，會計師事務(wù)所要提高審計人員的專業(yè)勝任能力，為本所的審計人員提供在職相關(guān)培訓(xùn)、上級領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)、參加相關(guān)研討會的機會，鼓勵審計人員不斷地學(xué)習(xí)專業(yè)知識，對于行業(yè)內(nèi)的新變化要及時關(guān)注，在工作中對審計的技術(shù)和方法進行不斷的研究，使審計人員的專業(yè)能力得以不斷的提高，以更好地勝任工作。另外，注冊會計師的職業(yè)道德教育不能僅停留在考試階段，后續(xù)教育和持續(xù)的監(jiān)管更是有力的手段，中注協(xié)可對注冊會計師設(shè)立職業(yè)道德檔案并定期向公眾披露，持續(xù)監(jiān)控注冊會計師的執(zhí)業(yè)情況，使其不敢做出舞弊行為。

（四）全程對業(yè)務(wù)進行質(zhì)量控制

對審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的控制應(yīng)該貫穿于審計工作整個過程，從審計工作開始一直到結(jié)束都應(yīng)該對該項目的質(zhì)量進行控制。業(yè)務(wù)承接階段選擇被審計單位時，要對企業(yè)進行初步的了解，在確定可審的情況下再承接業(yè)務(wù)，規(guī)避風(fēng)險。在審計階段，項目經(jīng)理應(yīng)對搜集到的審計證據(jù)進行篩選，分辨其可靠性和相關(guān)性，在審計現(xiàn)場工作結(jié)束時要求企業(yè)在搜集到的所有資料上蓋章，增強其可靠性。此外，對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題，及時要求被審計單位的相關(guān)人員提供書面證據(jù)并做出解釋，保持會計師應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性。在審計報告階段，嚴(yán)格執(zhí)行三級復(fù)核制度，不能流于形式。對每個項目的業(yè)務(wù)進行全過程的質(zhì)量監(jiān)控，可及時有效地發(fā)現(xiàn)問題，降低風(fēng)險，提高會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量。（作者單位：河南財政稅務(wù)高等?？茖W(xué)校）

參考文獻：

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