李銳

摘要：我國(guó)于“十二五”期間，提出了一項(xiàng)較為重要的減稅策略——營(yíng)業(yè)稅改增值稅（簡(jiǎn)稱為“營(yíng)改增”）。本文就針對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅措施進(jìn)行深度解析，在此基礎(chǔ)上闡述“營(yíng)改增”對(duì)文化創(chuàng)意服務(wù)產(chǎn)業(yè)所帶來(lái)的影響，分析其利弊，以便于企業(yè)做出相應(yīng)的調(diào)整策略。

關(guān)鍵詞：文化創(chuàng)意；“營(yíng)改增”；影響及對(duì)策

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，文化創(chuàng)意服務(wù)產(chǎn)業(yè)作為近年來(lái)國(guó)內(nèi)大力推行的主要產(chǎn)業(yè)，正朝向更為廣闊的發(fā)展空間攀升。但由于國(guó)內(nèi)的文化創(chuàng)意服務(wù)類企業(yè)相對(duì)于其它傳統(tǒng)行業(yè)企業(yè)的起步發(fā)展較晚，各方面有待進(jìn)一步完善建全，在“營(yíng)改增”的稅收改革進(jìn)程中就需要此類行業(yè)中的企業(yè)主體及時(shí)調(diào)整自身的戰(zhàn)略措施，積極做出應(yīng)對(duì)。

一、文化創(chuàng)意服務(wù)類企業(yè)“營(yíng)改增”的基本情況概述

1.1政策目標(biāo)

國(guó)家制定營(yíng)業(yè)稅改增值稅這項(xiàng)政策的目標(biāo)是公平稅負(fù)。營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是全部流轉(zhuǎn)額，即營(yíng)業(yè)額；而增值稅的計(jì)稅依據(jù)是新增流轉(zhuǎn)額，即增值額[1]。增值稅比營(yíng)業(yè)稅在稅收征納上明顯不同，它能夠規(guī)避重復(fù)征稅的現(xiàn)象，從而執(zhí)行公平稅負(fù)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅制度的推行，改善了行業(yè)環(huán)境?！盃I(yíng)改增”在具體的稅收賬目上對(duì)稅賦數(shù)額進(jìn)行了重新調(diào)整，改變了以往納稅人要進(jìn)行二次征稅的無(wú)奈境遇，同時(shí)也保證了國(guó)家產(chǎn)業(yè)總體納稅結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性?！盃I(yíng)改增”的推行令公平稅負(fù)問(wèn)題從本質(zhì)上得以解決，有利于我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。而文化創(chuàng)意服務(wù)類企業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)中的一部分，“營(yíng)改增”對(duì)此類企業(yè)的影響不言而喻。

1.2“營(yíng)改增”的稅率變化

根據(jù)“營(yíng)改增”政策的指示，文化創(chuàng)意類企業(yè)在繳稅時(shí)而繳納增值稅。通常情況下，企業(yè)規(guī)模適當(dāng)?shù)囊话慵{稅人要繳納6%的稅率，而被確認(rèn)為中小微企業(yè)的小規(guī)模納稅人需交納3%的稅率[2]。這對(duì)于文化創(chuàng)意類企業(yè)來(lái)說(shuō)，與繳納營(yíng)業(yè)稅相比，稅負(fù)實(shí)際是增加還是減少，是很需要稅收籌劃的?？傮w來(lái)說(shuō)，國(guó)家對(duì)整個(gè)產(chǎn)業(yè)還是以扶持為主，但對(duì)具體企業(yè)來(lái)說(shuō)，則需具體分析。

1.3“營(yíng)改增”的計(jì)稅依據(jù)變化

“營(yíng)改增”政策出臺(tái)之后，國(guó)家稅務(wù)總局肩負(fù)起行業(yè)稅負(fù)的征收與管理的重任。“營(yíng)改增”前，營(yíng)業(yè)稅的確認(rèn)是以企業(yè)的全部收款金額為依據(jù)作為營(yíng)業(yè)收入的賬面金額，它的實(shí)質(zhì)是一種價(jià)內(nèi)稅，“營(yíng)改增”后，增值稅則是按照不含稅的收入作為企業(yè)的日常營(yíng)業(yè)額入賬統(tǒng)計(jì)計(jì)算，它實(shí)質(zhì)為價(jià)外稅?？梢?jiàn)，兩者對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)方式不相同，在同等業(yè)務(wù)量下，財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)收入數(shù)據(jù)減少，但結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)因素，可對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)效益的增長(zhǎng)起到推動(dòng)作用。

二、“營(yíng)改增”對(duì)國(guó)內(nèi)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的影響

“營(yíng)改增”不僅對(duì)文化創(chuàng)意產(chǎn)品的定價(jià)機(jī)制造成干預(yù)，還對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響。

2.1影響文化創(chuàng)意服務(wù)類企業(yè)的定價(jià)機(jī)制

文化創(chuàng)意服務(wù)及其產(chǎn)品的定價(jià)機(jī)制受到很多因素的影響，其中稅收是其中的多項(xiàng)因素之一。由于“營(yíng)改增”政策的推進(jìn)，反而造成了部分服務(wù)價(jià)格的提高，其原因在于企業(yè)將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給產(chǎn)品或服務(wù)的購(gòu)買者[4]。因?yàn)榇蠖鄶?shù)企業(yè)苦于部分服務(wù)的成本無(wú)法抵扣而成本加重，將價(jià)格提高對(duì)于企業(yè)來(lái)講是維系經(jīng)營(yíng)的無(wú)奈之舉。

2.2影響文化創(chuàng)意服務(wù)類企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況

在我國(guó)目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，文化創(chuàng)意服務(wù)類企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)較為模糊，一般具有涉及領(lǐng)域廣、物料繁多等特點(diǎn)，企業(yè)所面對(duì)的市場(chǎng)也較為寬泛。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票的渠道較為狹窄，從而造成抵扣的鏈條斷裂的現(xiàn)象。再者，由于“營(yíng)改增”僅在國(guó)內(nèi)部分地區(qū)施行，有些文化創(chuàng)意服務(wù)類企業(yè)如果從外部采購(gòu)的物料及其它資源則沒(méi)有辦法按照政策執(zhí)行，影響了企業(yè)的財(cái)務(wù)賬目的沖減[5]。例如：對(duì)于報(bào)紙媒體的廣告版面所推廣的業(yè)務(wù)服務(wù)項(xiàng)目來(lái)講，僅僅適用于差額征稅，可以抵減少部分已支付的款項(xiàng)，這對(duì)于該項(xiàng)工作環(huán)節(jié)來(lái)講，節(jié)約的財(cái)務(wù)成本極為有限。

文化創(chuàng)業(yè)服務(wù)行業(yè)所涉及的服務(wù)門類繁多，尋求業(yè)務(wù)合作對(duì)象的門檻較低，只要能夠滿足企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)規(guī)則，符合國(guó)家各項(xiàng)法律法律政策，基本上很少了該行業(yè)所不愿服務(wù)的客戶。也正是如此，某些從事報(bào)紙媒體廣告服務(wù)、廣告設(shè)計(jì)、各類服務(wù)策劃與大型展會(huì)等服務(wù)內(nèi)容的企業(yè)，主要的財(cái)務(wù)支出在于業(yè)務(wù)人員工資，聘用合適的專業(yè)技術(shù)工作者進(jìn)行相關(guān)的服務(wù)操作就可以滿足企業(yè)客戶的需求。而且，無(wú)需像傳統(tǒng)企業(yè)那樣設(shè)置固定的辦公場(chǎng)所，并配備一定的硬件設(shè)備。在當(dāng)“營(yíng)改增”政策執(zhí)行之后，傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式中所涉及的辦公費(fèi)、水電費(fèi)等費(fèi)用可以正常抵扣，但文化創(chuàng)意服務(wù)類企業(yè)的重頭花銷——人工成本卻無(wú)法扣減，這就對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本造成負(fù)擔(dān)。

三、我國(guó)文化創(chuàng)意服務(wù)類企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的措施

就“營(yíng)改增”對(duì)國(guó)內(nèi)文化創(chuàng)意服務(wù)類企業(yè)所產(chǎn)生的種種影響，本著有益于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的積極態(tài)度來(lái)講，需要進(jìn)一步理解“營(yíng)改增”所帶來(lái)的企業(yè)發(fā)展契機(jī)，努力降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.1深入理解“營(yíng)改增”政策的優(yōu)勢(shì)

文化創(chuàng)意服務(wù)類企業(yè)應(yīng)該調(diào)整自身的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，在“營(yíng)改增”政策的指引下，對(duì)以往的經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)行改革，并針對(duì)自身的管理狀況，做出合理的應(yīng)對(duì)措施。我國(guó)出臺(tái)“營(yíng)改增”政策對(duì)于第三產(chǎn)業(yè)的整體來(lái)說(shuō)，是利大于弊。這就要求文化創(chuàng)意服務(wù)類企業(yè)要進(jìn)一步理解“營(yíng)改增”制度的精髓，加強(qiáng)與地方財(cái)稅部門的聯(lián)系，提升自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，爭(zhēng)取享受到與之配套的惠及政策。

3.2控制企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)財(cái)務(wù)管理是維持企業(yè)健康發(fā)展的重點(diǎn)內(nèi)容，特別是目前正處于行業(yè)地位逐漸攀升階段的文化創(chuàng)意服務(wù)類企業(yè)，其財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)劣直接影響到企業(yè)未來(lái)的生存空間。相關(guān)企業(yè)則需注重財(cái)務(wù)人員的選任與培養(yǎng)工作，提高企業(yè)財(cái)務(wù)崗位人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理。在“營(yíng)改增”的影響下，一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化，這就需要調(diào)整符合要求的企業(yè)由小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人的運(yùn)營(yíng)模式。另外，借此機(jī)會(huì)，規(guī)避企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)可能存在的各類風(fēng)險(xiǎn)，例如：企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)，要盡可能選擇財(cái)務(wù)審核符合國(guó)家要求的正規(guī)企業(yè)，且能夠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，便于企業(yè)進(jìn)行周密的財(cái)務(wù)管理。

結(jié)束語(yǔ)：

隨著社會(huì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，我國(guó)文化創(chuàng)意服務(wù)類企業(yè)逐步發(fā)展起來(lái)，但較之傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)仍舊存在一定的發(fā)展局限性，需要國(guó)家惠及政策的推動(dòng)，同時(shí)也需要行業(yè)政策的有力施行，才能鞏固該類型企業(yè)未來(lái)發(fā)展的地位。“營(yíng)改增”政策的出臺(tái)促進(jìn)了國(guó)內(nèi)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，改善了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)狀況及市場(chǎng)環(huán)境，調(diào)整了企業(yè)改革的節(jié)奏。我國(guó)文化創(chuàng)意服務(wù)類企業(yè)更應(yīng)該借助“營(yíng)改增”這項(xiàng)利好稅收政策的東風(fēng)，將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)推向更廣闊的的發(fā)展平臺(tái)之上。（作者單位：長(zhǎng)江日?qǐng)?bào)）

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