□（廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)院 廣西南寧530003）

廣西GY貿(mào)易有限公司成立于2007年3月26日，是專(zhuān)業(yè)研發(fā)和應(yīng)用LNG（液化天然氣）項(xiàng)目的公司，其固定資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)的70%左右。加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理能夠使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常有序進(jìn)行，同時(shí)促使企業(yè)固定資產(chǎn)的保值與增值，有效降低經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，減少資產(chǎn)的浪費(fèi)。因此加強(qiáng)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制管理對(duì)于企業(yè)有著重要的意義。由于廣西GY貿(mào)易有限公司旗下子公司眾多，子公司的性質(zhì)不同，對(duì)于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制措施差異較大。本文結(jié)合廣西GY貿(mào)易有限公司的CY檢測(cè)中心的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制情況，提出其固定資產(chǎn)內(nèi)部控制改進(jìn)措施。

一、CY檢測(cè)中心的固定資產(chǎn)管理及其內(nèi)部控制

（一）CY檢測(cè)中心的固定資產(chǎn)管理

CY檢測(cè)中心項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模為年檢液化氣體汽車(chē)罐車(chē)190臺(tái)，低溫液體汽車(chē)罐車(chē)100臺(tái)，日檢測(cè)能力為8車(chē)/日，并配備開(kāi)展安全閥、呼吸閥質(zhì)量檢驗(yàn)校驗(yàn)業(yè)務(wù)；改造裝修一棟二層樓房作為檢測(cè)中心辦公用房，改造面積795平方米；新建車(chē)間一座，建筑面積1 124平方米；檢測(cè)車(chē)間一座，建筑面積750平方米；新建和改造裝修建筑總面積2 669平方米。該中心的固定資產(chǎn)價(jià)值1 380萬(wàn)元，其中房屋及建筑物821萬(wàn)元；通用設(shè)備209萬(wàn)元；專(zhuān)用設(shè)備265萬(wàn)元；自用固定資產(chǎn)83萬(wàn)元。

CY檢測(cè)中心采用的是固定資產(chǎn)使用部門(mén)、固定資產(chǎn)管理部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)的三級(jí)固定資產(chǎn)管理架構(gòu)，根據(jù)CY檢測(cè)中心固定資產(chǎn)的現(xiàn)行管理制度，固定資產(chǎn)管理的業(yè)務(wù)管理流程主要包括：固定資產(chǎn)確認(rèn)和分類(lèi)子流程、固定資產(chǎn)取得和驗(yàn)收子流程、固定資產(chǎn)日常管理和維護(hù)子流程、固定資產(chǎn)清查和盤(pán)點(diǎn)子流程、固定資產(chǎn)折舊和減值準(zhǔn)備計(jì)提子流程、固定資產(chǎn)處置和轉(zhuǎn)移子流程。

CY檢測(cè)中心根據(jù)自身特點(diǎn)建立的固定資產(chǎn)的專(zhuān)門(mén)管理制度，不但從財(cái)務(wù)管理制度中專(zhuān)門(mén)規(guī)定固定資產(chǎn)的相關(guān)管理?xiàng)l款，還建立了《固定資產(chǎn)管理制度》、《更新改造管理制度》等制度。固定資產(chǎn)的申請(qǐng)和采購(gòu)實(shí)行歸口管理，分級(jí)授權(quán)審批，資產(chǎn)管理與賬務(wù)管理分別由設(shè)備管理部、財(cái)務(wù)部進(jìn)行管理，定期采用多種手段對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，貫徹盤(pán)點(diǎn)及資產(chǎn)報(bào)批制度，防止資產(chǎn)流失。CY檢測(cè)中心根據(jù)固定資產(chǎn)購(gòu)置、使用、處置各階段具體業(yè)務(wù)的不同，制定了內(nèi)部控制制度。

（二）CY檢測(cè)中心固定資產(chǎn)內(nèi)部控制基本要素及主要內(nèi)容

CY檢測(cè)中心建立和實(shí)施內(nèi)部控制制度時(shí)，考慮了以下基本要素：內(nèi)部環(huán)境控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控五要素。

1.內(nèi)部環(huán)境控制方面。CY檢測(cè)中心通過(guò)完善資產(chǎn)管理部門(mén)，制定職權(quán)職責(zé)分工，形成由公司管理層提名組建，并由財(cái)務(wù)部等各相關(guān)部門(mén)組成的完整、有效的經(jīng)營(yíng)管理架構(gòu)，符合公司戰(zhàn)略發(fā)展和內(nèi)部控制的管理需要。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面。CY檢測(cè)中心建立的固定資產(chǎn)管理的業(yè)務(wù)管理流程主要包括：固定資產(chǎn)確認(rèn)和分類(lèi)子流程、固定資產(chǎn)取得和驗(yàn)收子流程、固定資產(chǎn)日常管理和維護(hù)子流程、固定資產(chǎn)清查和盤(pán)點(diǎn)子流程、固定資產(chǎn)折舊和減值準(zhǔn)備計(jì)提子流程、固定資產(chǎn)處置和轉(zhuǎn)移子流程。

3.控制活動(dòng)方面。CY檢測(cè)中心建立的內(nèi)控體系基本涵蓋了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各環(huán)節(jié)。根據(jù)固定資產(chǎn)管理流程，其內(nèi)部控制內(nèi)容可分為購(gòu)置、使用、處置三個(gè)階段，各階段包含不同的具體業(yè)務(wù)活動(dòng)。具體而言可細(xì)分為：預(yù)算控制、購(gòu)置控制、使用和轉(zhuǎn)移、折舊、盤(pán)點(diǎn)控制和處置控制。

4.信息與溝通方面。CY檢測(cè)中心通過(guò)日常溝通機(jī)制及定期會(huì)議，收集整理內(nèi)外部信息。

5.內(nèi)部監(jiān)控方面。CY檢測(cè)中心形成依托資產(chǎn)管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部等多部門(mén)的監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督審查，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)控的程序、方法和要求。

二、CY檢測(cè)中心固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）控制環(huán)境方面存在的問(wèn)題

1.對(duì)控制環(huán)境不重視。CY檢測(cè)中心的中高層管理者和員工對(duì)于固定資產(chǎn)管理主要是應(yīng)付審計(jì)和評(píng)估，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不夠。公司在實(shí)際執(zhí)行中往往忽略了內(nèi)部控制，一般都會(huì)回避或不重視資產(chǎn)管理問(wèn)題，對(duì)資產(chǎn)的內(nèi)部控制流程流于形式。

2.現(xiàn)有的資產(chǎn)管理人員素質(zhì)不適應(yīng)內(nèi)部控制的要求。CY檢測(cè)中心的大部分資產(chǎn)管理人員都是非專(zhuān)業(yè)人員，對(duì)于資產(chǎn)管理的操作時(shí)常出現(xiàn)錯(cuò)誤，包括違反相關(guān)政策、數(shù)據(jù)記錄錯(cuò)誤或是數(shù)據(jù)庫(kù)操作錯(cuò)誤。資產(chǎn)管理人員認(rèn)為資產(chǎn)管理只要不出現(xiàn)重大錯(cuò)誤即可。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面存在的問(wèn)題

1.缺乏適當(dāng)審批程序，出現(xiàn)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。CY檢測(cè)中心部分固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)存在越權(quán)審批的問(wèn)題，出現(xiàn)因資產(chǎn)處理不當(dāng)引起資產(chǎn)損失的現(xiàn)象。CY檢測(cè)中心目前的一套審批流程中，整個(gè)流程較長(zhǎng)，且不同部門(mén)審批人員崗位不同，當(dāng)個(gè)別部門(mén)流程機(jī)制不完善的時(shí)候，容易出現(xiàn)一些監(jiān)控的死角，造成資產(chǎn)流失。

2.對(duì)固定資產(chǎn)存在處置不當(dāng)?shù)膯?wèn)題，出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在 CY檢測(cè)中心的日常管理當(dāng)中，存在對(duì)資產(chǎn)使用處置不當(dāng)?shù)那闆r。存在使用價(jià)值的設(shè)備有時(shí)會(huì)被當(dāng)成無(wú)用的設(shè)備而報(bào)廢，同時(shí)其他部門(mén)又要購(gòu)置新的設(shè)備，在這個(gè)過(guò)程中，還有一些設(shè)備沒(méi)有被充分的利用，卻因?yàn)闆](méi)有一個(gè)很好的控制流程而被當(dāng)作報(bào)廢設(shè)備銷(xiāo)毀了。

3.缺乏必要的會(huì)計(jì)及稅收專(zhuān)業(yè)知識(shí)，出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。CY檢測(cè)中心部門(mén)的資產(chǎn)管理人員對(duì)于相應(yīng)會(huì)計(jì)政策和稅收政策并不熟悉，比如在報(bào)廢的時(shí)候資產(chǎn)的減值是否要補(bǔ)稅，在資產(chǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移的時(shí)候稅率的確定等方面把握不準(zhǔn)確。

（三）控制措施方面存在問(wèn)題

按照固定資產(chǎn)的管理規(guī)定，固定資產(chǎn)的報(bào)廢、處置必須由CY檢測(cè)中心的資產(chǎn)管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)同意后按照公司制度進(jìn)行處理。如果涉及對(duì)外出售或變賣(mài)固定資產(chǎn)的，則必須由專(zhuān)門(mén)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后才能處理。但實(shí)際上CY檢測(cè)中心涉及范圍比較分散，實(shí)物變動(dòng)較大，個(gè)別部門(mén)對(duì)固定資產(chǎn)的報(bào)廢、處置上存在未按規(guī)定程序辦理報(bào)批的情況。存在一些資產(chǎn)未經(jīng)批準(zhǔn)就隨意報(bào)廢，造成公司資產(chǎn)流失，還有一些資產(chǎn)混淆在其他已審批的資產(chǎn)中進(jìn)行報(bào)廢等現(xiàn)象。

（四）信息溝通方面存在的問(wèn)題

CY檢測(cè)中心建立了一系列的信息平臺(tái)來(lái)管理存放共享資產(chǎn)信息，但這些平臺(tái)很多沒(méi)有關(guān)聯(lián)，造成系統(tǒng)重復(fù)，數(shù)據(jù)不匹配、數(shù)據(jù)不同步更新等問(wèn)題，并沒(méi)有全面的固定的資產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)信息化管理，這樣的信息管理系統(tǒng)會(huì)影響固定資產(chǎn)更新決策的正確性。

（五）內(nèi)部監(jiān)督存在的問(wèn)題

CY檢測(cè)中心的內(nèi)部控制自我評(píng)估是一項(xiàng)全面檢查評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施情況的手段，但是在實(shí)際操作過(guò)程中并沒(méi)有發(fā)揮其真正的效用。由于評(píng)估人員存在評(píng)估范圍廣、工作量大、時(shí)間要求緊等局限性，實(shí)地檢查評(píng)估并未被深入到各個(gè)執(zhí)行部門(mén)去進(jìn)行，不能真正發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)和內(nèi)控執(zhí)行的缺陷和實(shí)質(zhì)性漏洞。內(nèi)部監(jiān)督存在應(yīng)付現(xiàn)象。

三、完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的改進(jìn)建議

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境

1.加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的重視。CY檢測(cè)中心內(nèi)部控制環(huán)境的決定性因素是管理者的素質(zhì)。CY檢測(cè)中心的固定資產(chǎn)占全部資產(chǎn)比重很大，良好的固定資產(chǎn)管理可以達(dá)到節(jié)省成本和增加利潤(rùn)的控制目標(biāo)。只有各個(gè)層次的管理者真正重視資產(chǎn)管理，認(rèn)識(shí)到資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制的重要性，才能自覺(jué)帶頭執(zhí)行內(nèi)控制度。

2.制定完善的人力資源政策。結(jié)合現(xiàn)有人力資源管理存在的問(wèn)題，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控執(zhí)行人員進(jìn)行系統(tǒng)全面的培訓(xùn)，組建專(zhuān)門(mén)資產(chǎn)管理團(tuán)隊(duì)，尤其是對(duì)關(guān)鍵崗位必須指派專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行，以保證固定資產(chǎn)內(nèi)控制度真正落實(shí)。制作出一套針對(duì)公司資產(chǎn)管理的完整的培訓(xùn)材料，提供給資產(chǎn)管理及內(nèi)部客戶學(xué)習(xí)。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系

由于CY檢測(cè)中心對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度不夠，應(yīng)在固定資產(chǎn)投資、日常管理、資產(chǎn)處置各環(huán)節(jié)增加風(fēng)險(xiǎn)管理措施，建立風(fēng)險(xiǎn)判定機(jī)制，做到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的全方位控制，做到事前準(zhǔn)備、事中控制、事后追責(zé)的全過(guò)程管理。同時(shí)應(yīng)建立統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，明確風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任人，以加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的組織領(lǐng)導(dǎo)，提高經(jīng)營(yíng)管理水平。風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)失誤直接負(fù)責(zé)，負(fù)責(zé)具體風(fēng)險(xiǎn)管理工作。風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的最高決策權(quán)屬于風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)負(fù)責(zé)審查、批準(zhǔn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作方案。

（三）規(guī)范控制活動(dòng)

1.規(guī)范資產(chǎn)管理流程。CY檢測(cè)中心在現(xiàn)有資產(chǎn)管理流程中對(duì)公司的領(lǐng)導(dǎo)在審批中的權(quán)力及義務(wù)做出明確規(guī)定，比如審批時(shí)間、審批范圍。應(yīng)在現(xiàn)有流程中加入校驗(yàn)的環(huán)節(jié)，比如資產(chǎn)報(bào)廢流程，最終報(bào)廢的失誤必須清點(diǎn)，并與提交審批的數(shù)據(jù)比對(duì)一致后才能報(bào)廢。同時(shí)建立固定資產(chǎn)的投資預(yù)算、交付使用、定期盤(pán)點(diǎn)以及處置與轉(zhuǎn)移等控制措施。

2.明確固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)的審批權(quán)限。根據(jù) CY檢測(cè)中心的組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的審批順序依次為使用部門(mén)、資產(chǎn)管理部門(mén)、上級(jí)資產(chǎn)管理部門(mén)、上級(jí)使用部門(mén)、資產(chǎn)管理總部。將事項(xiàng)審批與財(cái)務(wù)預(yù)算嚴(yán)格匹配。未制定預(yù)算則不做資產(chǎn)投資。

3.建立健全固定資產(chǎn)的交付使用驗(yàn)收管理制度。對(duì)于外購(gòu)材料設(shè)備，必須與供應(yīng)商約定送貨時(shí)間、方式、地點(diǎn)。固定資產(chǎn)送達(dá)交貨地點(diǎn)，應(yīng)請(qǐng)相關(guān)部門(mén)進(jìn)行到貨驗(yàn)收。包括對(duì)設(shè)備資產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)格等進(jìn)行核對(duì)，各相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員負(fù)責(zé)配合驗(yàn)收完成。設(shè)計(jì)技術(shù)難度高、程式精密的設(shè)備，必須經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)項(xiàng)目技術(shù)人員確認(rèn)方能收貨簽字驗(yàn)收。同時(shí)，對(duì)于承包商的質(zhì)量合格證書(shū)等進(jìn)行查驗(yàn)，大型設(shè)備應(yīng)進(jìn)行測(cè)試。

4.應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)清查制度。定期對(duì)固定資產(chǎn)盤(pán)查可以有效保護(hù)資產(chǎn)。應(yīng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)清查，通過(guò)固定資產(chǎn)的清查盤(pán)點(diǎn)，可以實(shí)現(xiàn)賬面與資產(chǎn)記錄一致，保證資產(chǎn)的盤(pán)活利用。盤(pán)點(diǎn)應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)組織。

（四）完善信息溝通體系

CY檢測(cè)中心根據(jù)現(xiàn)存的信息溝通現(xiàn)狀建立符合公司獨(dú)特情況的信息溝通體系，指定具體的部門(mén)業(yè)務(wù)人員和技術(shù)人員專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)信息溝通體系的建設(shè)。同時(shí)應(yīng)加大宣傳，使全體員工明確內(nèi)控相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序。應(yīng)通過(guò)完善現(xiàn)有的信息系統(tǒng)，促進(jìn)信息集成與共享，同時(shí)通過(guò)信息系統(tǒng)，建立反舞弊機(jī)制，重在預(yù)防和規(guī)范程序，也可設(shè)立舉報(bào)專(zhuān)線。

（五）完善內(nèi)部監(jiān)督措施

1.設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化內(nèi)部控制的一項(xiàng)基本措施，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作的職責(zé)包括核查財(cái)務(wù)賬目、評(píng)價(jià)復(fù)核內(nèi)部控制制度以及公司各控制活動(dòng)運(yùn)行的效率，最后向最高管理部門(mén)提出報(bào)告，以保證內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。

2.建立內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)機(jī)制。由內(nèi)部審計(jì)人員與資產(chǎn)管理人員、財(cái)務(wù)人員及相關(guān)使用部門(mén)組成一個(gè)小組，對(duì)資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。管理人員在內(nèi)部審計(jì)人員的協(xié)助下，根據(jù)評(píng)價(jià)的結(jié)果，通過(guò)集體討論來(lái)提出改進(jìn)建議并出具報(bào)告。固定資產(chǎn)管理相關(guān)的人員，特別是投資、采購(gòu)、庫(kù)房、使用、報(bào)廢等環(huán)節(jié)的工作人員必須到場(chǎng)參與討論并形成結(jié)論。自我評(píng)價(jià)報(bào)告主要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行具體陳述，把執(zhí)行的情況還原，加以分析，提出問(wèn)題，提出改進(jìn)方案，并且制定下一步的行動(dòng)計(jì)劃。

3.建立評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲機(jī)制。通過(guò)建立評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)固定資產(chǎn)管理的質(zhì)量進(jìn)行考核，有罰有獎(jiǎng)，建立長(zhǎng)效監(jiān)督機(jī)制，從而為更好實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)控制活動(dòng)服務(wù)。