沈航 張黃 徐颯

【摘要】近年來(lái)，隨著環(huán)境問(wèn)題的日益嚴(yán)峻，環(huán)境審計(jì)工作越來(lái)越受到重視。由于環(huán)境審計(jì)開(kāi)展的時(shí)間較短，相關(guān)的理論研究相對(duì)不足，很多問(wèn)題在審計(jì)實(shí)踐中逐漸凸顯?！?008～2012》年國(guó)家署在審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃中，提出要“以落實(shí)節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境基本國(guó)策為目標(biāo)，維護(hù)資源環(huán)境安全，發(fā)揮審計(jì)在促進(jìn)節(jié)能減排措施落實(shí)以及在資源管理與環(huán)境保護(hù)中的積極作用?！北疚脑诮榻B我國(guó)環(huán)境審計(jì)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，分析環(huán)境審計(jì)中存在的問(wèn)題，并提出解決問(wèn)題的相應(yīng)建議。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境審計(jì) 問(wèn)題 對(duì)策

環(huán)境審計(jì)最初產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代的西方企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。到了20世紀(jì)90年代初期，成立了環(huán)境審計(jì)委員會(huì)（WGEA），標(biāo)志著資源環(huán)境問(wèn)題正式進(jìn)入大多數(shù)國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)范疇。我國(guó)環(huán)境審計(jì)在還處于起步發(fā)展階段，沒(méi)有形成一套整體的理論基礎(chǔ)，環(huán)境審計(jì)的實(shí)務(wù)開(kāi)展與發(fā)達(dá)國(guó)家相比也存在一定的差距。為此，根據(jù)我國(guó)的實(shí)際國(guó)情更好地發(fā)揮環(huán)境審計(jì)職能，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

一、當(dāng)前我國(guó)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）沒(méi)有明確的法律依據(jù)指導(dǎo)環(huán)境審計(jì)

環(huán)境審計(jì)依據(jù)是政府機(jī)關(guān)能否客觀評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象、提出公正審計(jì)結(jié)論的關(guān)鍵。雖然我國(guó)日前出臺(tái)了《審計(jì)法》和《環(huán)境保法》，制寧定了《審計(jì)抽樣準(zhǔn)則》、《審計(jì)方案準(zhǔn)則》，但是唯獨(dú)缺乏一部指導(dǎo)環(huán)境審計(jì)的法律法法規(guī)則和準(zhǔn)則。使得我國(guó)環(huán)境審計(jì)在方向、內(nèi)容、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、職責(zé)分工等多方面內(nèi)容上都無(wú)章可循，環(huán)境審計(jì)的權(quán)限不明確，審計(jì)的實(shí)施主要取決于審計(jì)人員的職業(yè)判斷。

（二）缺乏先進(jìn)的環(huán)境審計(jì)方法

環(huán)境審計(jì)方法是審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中所采用的各種方法的總和，具體包括收集審計(jì)證據(jù)、對(duì)環(huán)境審計(jì)對(duì)象的檢查和分析、編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告等。與傳統(tǒng)審計(jì)相比，環(huán)境審計(jì)更加注重在現(xiàn)場(chǎng)對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行檢查分析，審計(jì)方法比較直接，審計(jì)方法也會(huì)應(yīng)具體的項(xiàng)目而改變。目前我國(guó)環(huán)境審計(jì)的方法仍然套用財(cái)務(wù)審計(jì)的基本思路，通過(guò)查賬、核對(duì)資金的管理與使用情況，缺乏針對(duì)不同審計(jì)對(duì)象的環(huán)境審計(jì)技術(shù)方法，因此難以針對(duì)環(huán)境審計(jì)數(shù)據(jù)做出全面系統(tǒng)的評(píng)價(jià)分析。

（三）環(huán)境審計(jì)理論研究和宣傳不夠

環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生至今已有30年的歷史，對(duì)于我國(guó)政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)而言這是一個(gè)嶄新的課題。我國(guó)對(duì)環(huán)境審計(jì)的研究正促于起步發(fā)展階段，廣大審計(jì)人員自身對(duì)環(huán)境審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，政府對(duì)環(huán)境審計(jì)的宣傳力度不足，導(dǎo)致環(huán)境審計(jì)實(shí)踐工作缺乏理論指導(dǎo)。公民環(huán)保意識(shí)較低，環(huán)保工作的大眾參與度相對(duì)較低。因此需加強(qiáng)宣傳力度，使公民早期參與，對(duì)于我國(guó)環(huán)境審計(jì)的發(fā)展具有重要意義。

（四）審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)有待提高

環(huán)境審計(jì)涉及的領(lǐng)域比較特殊，審計(jì)內(nèi)容不僅包括傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，需要運(yùn)用環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境管理學(xué)、社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、工程學(xué)等方面的專(zhuān)業(yè)技術(shù)方法。因此環(huán)境審計(jì)不僅要求審計(jì)人員具有財(cái)務(wù)審計(jì)方面的知識(shí)，同時(shí)還應(yīng)具備環(huán)境、工程、資源等多方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。目前我國(guó)從事環(huán)境審計(jì)工作的人員仍然以財(cái)務(wù)審計(jì)專(zhuān)業(yè)為主，這些審計(jì)人員對(duì)環(huán)境法律法規(guī)不是很了解，這一點(diǎn)嚴(yán)重制約了我國(guó)環(huán)境審計(jì)工作在審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法上的創(chuàng)新。

（五）環(huán)境審計(jì)內(nèi)容單一

在我國(guó)環(huán)境審計(jì)內(nèi)容比較單一，范圍比較狹窄，主要是對(duì)水資源、環(huán)保目資金和國(guó)際環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)貸款上的審計(jì)，對(duì)于其他類(lèi)型的審計(jì)比如大氣、生物多樣性、固體廢棄物等還示涉及。在環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目中審計(jì)人員重點(diǎn)注意的是環(huán)境資金是否按計(jì)劃到位、資金的使用是否規(guī)范等問(wèn)題。單一的合規(guī)性審計(jì)有效限制了環(huán)境審計(jì)作用的發(fā)揮。

二、完善環(huán)境審計(jì)的相關(guān)對(duì)策

（一）盡快完善環(huán)境審計(jì)的法律體系

完善的環(huán)境審計(jì)依據(jù)，是環(huán)境守計(jì)權(quán)利的保障，是環(huán)境審計(jì)行為規(guī)范的基礎(chǔ)。我國(guó)政府急需設(shè)立一部環(huán)境審計(jì)的專(zhuān)門(mén)法律法規(guī)。從根本上確立環(huán)境審計(jì)的責(zé)任，以法律特有的強(qiáng)制性與規(guī)范性來(lái)加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)的權(quán)限。同時(shí)還要制定與環(huán)境審計(jì)相對(duì)應(yīng)的基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和規(guī)范指南，明確環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容也屬當(dāng)務(wù)之急。

（二）建立健全環(huán)境審計(jì)指標(biāo)體系

盡快制定環(huán)境審計(jì)指標(biāo)體系，完善審計(jì)方法。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立可操作性強(qiáng)的環(huán)境審計(jì)指標(biāo)，使環(huán)境審計(jì)的范圍、內(nèi)容、程序和方法等制度化、規(guī)范化，避免環(huán)境審計(jì)的片面性和局限性，提高環(huán)境審計(jì)的工作質(zhì)量。建立適合于我國(guó)的環(huán)境審計(jì)操作規(guī)程與方法，對(duì)環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)、環(huán)境績(jī)效審計(jì)等環(huán)境審計(jì)類(lèi)別分別制定相應(yīng)的基本技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)，使得審計(jì)結(jié)果更具有標(biāo)準(zhǔn)化。

（三）環(huán)境審計(jì)技術(shù)與方法的創(chuàng)新

環(huán)境審計(jì)相對(duì)一般審計(jì)而言方式更加直接，環(huán)境審計(jì)重視現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。借鑒國(guó)外開(kāi)展環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)的審計(jì)機(jī)構(gòu)可以采取交叉審計(jì)與聯(lián)合審計(jì)的形式，運(yùn)用多種審計(jì)方法如觀察法、專(zhuān)家咨詢(xún)法、工藝流程法、GIS法等。針對(duì)具體項(xiàng)目也要采用不同的分析方法如環(huán)評(píng)分析法、掙值分析法、數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法和層次分析法等。

（四）強(qiáng)化環(huán)境審計(jì)的宣傳力度

深入推進(jìn)我們環(huán)境審計(jì)的發(fā)展，必須強(qiáng)化環(huán)境審計(jì)的宣傳力度。各級(jí)政府的審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用報(bào)紙、電視、網(wǎng)絡(luò)等傳播渠道，加強(qiáng)對(duì)環(huán)境審計(jì)的宣傳力度，使社會(huì)各界公眾充分認(rèn)識(shí)環(huán)境審計(jì)的重要性。建立聽(tīng)證分制度將公眾對(duì)環(huán)保事伯的參與落到實(shí)處。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)公布審計(jì)結(jié)果，將各種違法違規(guī)的環(huán)境問(wèn)題向社會(huì)公布，使社會(huì)公眾參與到環(huán)保項(xiàng)目，監(jiān)督環(huán)境審計(jì)工作。

（五）加強(qiáng)審計(jì)人才的培養(yǎng)，提高審計(jì)人員的素質(zhì)

要緩解我國(guó)環(huán)境審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員匱乏的局面，培養(yǎng)具備環(huán)境審計(jì)工作人員是一項(xiàng)重要的長(zhǎng)期性工作。環(huán)境審計(jì)是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的工作，而且環(huán)境保護(hù)工作本身又包含很多領(lǐng)域，審計(jì)人員對(duì)具體的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和指標(biāo)知之甚少。因此，根據(jù)具體環(huán)境審計(jì)工作對(duì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)、學(xué)歷、工作經(jīng)難等方面的要求，面向社會(huì)招收所需人才，同時(shí)在高校從零起點(diǎn)培養(yǎng)環(huán)境審計(jì)的專(zhuān)門(mén)人才，從而建立一支高素質(zhì)綜合能力強(qiáng)的環(huán)境審計(jì)人員隊(duì)伍，以適應(yīng)環(huán)境審計(jì)工作的需要。

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作者簡(jiǎn)介：沈航（1971-），湖南工學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，副教授，研究方向：環(huán)境審計(jì)、環(huán)境成本核算。