劉新未，周 凱

（1.吉林大學 商學院，吉林 長春 130012；2.長春大學 美術學院，吉林 長春 130022）

一、餐飲業(yè)偷稅漏稅的現(xiàn)狀

隨著人們生活水平的不斷改善，餐飲業(yè)的發(fā)展也非常迅速，對國家稅收的貢獻不可小覷。但是餐飲業(yè)繳納稅款的同時，偷稅漏稅的現(xiàn)象卻逐漸加劇。為更好地研究這個現(xiàn)象，設計并發(fā)放了調(diào)查問卷200份，收回有效問卷194份，并對問卷的調(diào)查結(jié)果進行分析。

（一）發(fā)票管理不善

從餐飲企業(yè)開具發(fā)票的情況統(tǒng)計結(jié)果中可以看出，絕大多數(shù)的企業(yè)不會主動給顧客開具發(fā)票，而顧客就餐后索要發(fā)票的人數(shù)僅約占調(diào)查人數(shù)的30%，這就使企業(yè)得以隱藏真實的營業(yè)收入，“堂而皇之”的逃避稅款。而當少數(shù)消費者索要發(fā)票時仍會遇到各種困難，消費者面臨困難時的妥協(xié)和退讓無疑又縱容了餐飲業(yè)更加猖獗的利用發(fā)票來偷稅漏稅。

圖1 餐飲業(yè)拒開發(fā)票調(diào)查分析圖

如圖1所示，企業(yè)以贈送、打折、優(yōu)惠、抹零、發(fā)票用完了改日再來取等理由居多，但經(jīng)過對一些餐飲企業(yè)的觀察和實地考察，發(fā)現(xiàn)許多企業(yè)并不是真的缺少發(fā)票，如果消費者堅持索要發(fā)票最后還是會拿到的，還有些企業(yè)將發(fā)票二次使用或把假發(fā)票給消費者，一般情況下顧客嫌麻煩就不會再追究了，問卷結(jié)果顯示僅有14.43%的調(diào)查對象會識別假發(fā)票，而61.86%的調(diào)查對象完全不會辨認，這就又給不法企業(yè)可乘之機。

（二）賬簿設置不合規(guī)

不少餐飲企業(yè)不按有關法規(guī)設賬，設置兩套賬，一套賬用來偷稅。2006年8月，廣州地稅第四稽查局在廣州荔灣區(qū)查處了一餐飲企業(yè)的偷稅案件。據(jù)檢查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)內(nèi)外“兩套帳”中營業(yè)收入的差異達三千多萬元。私設賬簿對我國稅收的影響十分不利，稅務機關難以獲取企業(yè)的真實營業(yè)收入，查實難度很大。[1]

（三）成本費用核算混亂

餐飲業(yè)從農(nóng)貿(mào)市場采購的原材料在總支出中所占比重較大，且多從個體戶、小攤販取得購料，數(shù)量小、種類多，一般情況下無法取得有效憑證。[2]因此白條入賬、坐支現(xiàn)金的現(xiàn)象十分普遍。同時許多餐飲企業(yè)在成本中列支不屬于企業(yè)的費用，比如為員工租用房子費用，與經(jīng)營活動無關的私人消費等隨意歸為企業(yè)的費用，不按規(guī)定攤銷租入的固定資產(chǎn)的裝修費用，而是一次計入當期的損益，從而造成了稅款的流失。

（四）個人所得稅申報出入較大

從事餐飲業(yè)的人員流動性較大，且大部分員工為流動人口，一些高級廚師和高級管理人員跳槽頻率高，這就為一些別有用心的餐飲企業(yè)虛假申報個人所得稅提供了便利條件。根據(jù)百才招聘網(wǎng)提供的實時信息，截至2014年2月12日，北京餐飲業(yè)各類廚師長的月均工資如下表1所示，可以看出廚師行業(yè)的收入遠遠超過個人所得稅的費用扣除標準，但實際上企業(yè)為了逃避個稅，會對高級廚師和高級管理人員的月工資偏低申報，即使賬冊健全，經(jīng)營較規(guī)范的國有企業(yè)也不例外。

圖2 北京餐飲業(yè)廚師長月均工資圖

二、餐飲業(yè)偷稅漏稅的原因

（一）公民納稅意識淡薄

公民納稅意識的強弱直接影響了稅收的多少。通過調(diào)查問卷的結(jié)果顯示絕大多數(shù)餐飲企業(yè)不會主動開具發(fā)票，消費者面對餐飲企業(yè)的不法行為時，大部分人都是事不關己的態(tài)度，調(diào)查對象中只有2.06%的人會選擇維權，這些都是公民納稅意識不強的表現(xiàn)。還有不少企業(yè)，視國家稅法于無形，明知故犯，欠稅、偷稅、漏稅、抗稅的行為時有發(fā)生。

（二）稅收負擔過重

目前，我國對餐飲業(yè)征收20種稅費，主要包括營業(yè)稅、城市維護建設稅、增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、衛(wèi)生費、排污費等，并且餐飲業(yè)屬于服務業(yè)，我國服務業(yè)稅率一般為3%，然而餐飲業(yè)卻為5%。2011年國稅總局頒布的第62號《關于旅店業(yè)和餐飲業(yè)納稅人銷售食品有關稅收問題的公告》規(guī)定：“旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品應當繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。本公告自2012年1月1日起執(zhí)行?！边@樣的規(guī)定出臺后對餐飲業(yè)的打包外賣影響很大。

（三）稅收征管中的漏洞

許多餐飲企業(yè)有意鉆稅收征管的空子，采用各種方法逃避稅款。目前，稅收征管中的漏洞主要有以下幾方面：

1.稅收征管人員素質(zhì)不高

有的征管人員在征稅時不僅沒有對納稅企業(yè)起到監(jiān)督作用，反而與經(jīng)營者“串通一氣”，只征收所謂的“人情稅”。這種現(xiàn)象大大助長了偷稅漏稅者的氣焰，對國家經(jīng)濟及社會環(huán)境造成及其惡劣的影響。

2.稅款征收不到位

稅務部門征管手段落后，具體表現(xiàn)在稅務部門對餐飲企業(yè)和個體納稅人實行核定征收時，不能準確地將其應繳納的稅收核實到位，造成了大量的稅收流失。

3.稅收成本偏高

盲目追求硬件設備的高檔次，實際上設備的使用效率卻不高，技術手段也相對落后。同時，稅收征管中各部門之間的工作缺乏有效的銜接和協(xié)調(diào)，導致重復工作較多。[3]這些問題的存在增大了稅收的成本。

4.社會協(xié)稅護稅網(wǎng)絡不健全

征納雙方之間的信息嚴重不對稱。一些關鍵的涉稅信息往往掌握在政府有關部門、單位和個人手中，但由于缺乏責、權、利統(tǒng)一的穩(wěn)定機制，社會綜合治稅的大氣候難以形成。

（四）稅收的宣傳力度以及對涉稅行為的懲處力度不夠

在被調(diào)查的幾乎包括全國各地的194個對象中，只有8人認為自己所在地有足夠的稅收宣傳力度，由此可見一些企業(yè)之所以能夠成功偷稅漏稅與稅務機關宣傳不到位有一定的聯(lián)系。餐飲企業(yè)經(jīng)營者對繳納稅款的意義理解不透徹，對稅法的相關知識也只是一知半解，結(jié)果選擇為了一己私利而犧牲國家的利益，消費者也不懂得如何利用法律武器保護自己和國家權益。同時稅務機關對涉稅行為的懲處力度不夠，從稅務機關的稽查部門處了解到，對于涉稅的行為，他們通常采以不罰、輕罰、以補代罰，以罰代刑的方式。

三、防范企業(yè)偷稅漏稅的應對措施

（一）加強稅收的宣傳教育工作，增強公民納稅意識

增強公民的納稅意識，營造良好的稅收環(huán)境，是治理餐飲業(yè)偷稅漏稅的關鍵。稅法的宣傳教育工作不是一朝一夕的事情，它需要稅務相關部門持久地貫徹下去。工作的重點應該從以下幾方面入手：首先，要建立一支高素質(zhì)的稅收團隊，具備專業(yè)化的業(yè)務技能，定期深入基層進行宣傳，開展宣傳日活動，使公民受到經(jīng)常性的教育。其次，要建立稅收宣傳常態(tài)機制。最后，要擁有創(chuàng)新的宣傳形式，增強針對性和實效性。

（二）健全發(fā)票管理制度，實現(xiàn)“以票控稅”

1.國家應該加強打擊假發(fā)票的力度，廣泛宣傳識別發(fā)票真假的辦法。

2.推廣有獎發(fā)票的覆蓋，增加獎勵的種類。在調(diào)查消費者索要發(fā)票目的時發(fā)現(xiàn)絕大多數(shù)消費者在索要發(fā)票時有想要參與抽獎的因素存在。

由此可見增大中獎率或中獎金額等是幫助國家抑制偷稅漏稅的一種手段。

3.加強發(fā)票監(jiān)管，從群眾和稅務機關兩個方面著手，做到雙管齊下。對稅收違法行為的舉報者要加大獎勵程度，提高群眾監(jiān)督的積極性和主動性。[4]各地主管的稅務機關監(jiān)督領購發(fā)票的納稅人加蓋納稅人印章，以杜絕借票等現(xiàn)象，強化“以票控稅”的作用和效果。

（三）完善稅收制度，堵住偷稅漏稅的源頭

完善稅收制度，從制度層面堵住稅收的漏洞和隱患，是防止偷稅漏稅的有效途徑。稅收制度的完善應該按照統(tǒng)一稅制、公平稅負、公平競爭的原則，加快稅收立法步伐，真正落實稅收法定原則。

1.健全與餐飲業(yè)有關的法律。加快推行“營改增”，促進國家實行統(tǒng)一稅率、公平稅負的改革。另外餐飲業(yè)作為吸納就業(yè)的主要途徑但社會保險負擔比較重，國家也應該對餐飲業(yè)的稅收進行適當補貼。

2.稅收稽查應具有獨立性。將征稅管理權和檢查權徹底分開，真正體現(xiàn)稅務機關的依法行政和獨立執(zhí)法。

3.公開透明辦稅。實行“陽光辦稅”，包括稅收法律法規(guī)、辦稅程序公開、納稅定額公開、違章處罰結(jié)果公開以及稅務工作道德規(guī)范的公開等等。

4.加強稅收信息化建設。建設嚴密的稅務管理信息系統(tǒng)，把稅務管理的各個環(huán)節(jié)都納入到統(tǒng)一的征管軟件中，盡量降低人為因素的干擾，實現(xiàn)“機器管人”。

（四）建立科學的獎懲機制，企業(yè)調(diào)動繳納稅款的積極性

在加強稅法教育和完善稅收體制的同時，也要根據(jù)各餐飲企業(yè)繳納稅款情況加大獎懲力度。國家應想辦法來激勵企業(yè)納稅，給予積極主動納稅企業(yè)一定的獎勵，讓“老實人”得到切實的好處，從根本上提高企業(yè)納稅的積極性。對待偷稅漏稅的企業(yè)，要將其違法犯罪活動充分地披露，并處以嚴重的經(jīng)濟處罰和刑事處罰，尤其是對公然以身試法的偷稅漏稅者更要嚴懲不貸，絕不姑息，樹立稅法不容侵犯的絕對權威，起到“殺一儆百”的效果。加重稅務處罰，是有效遏制偷稅漏稅行為的重要手段。

（五）提高稅務機關人員的素質(zhì)

稅收本身就帶有很強的監(jiān)督性，作為監(jiān)督者，稅務機關人員要具備很強的自我約束能力，過硬的政治素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì)。工作中不要單一的關注稅收收入，還要以提高稅收征管質(zhì)量作為重要目標。稅務機關要對稅務人員提升素質(zhì)創(chuàng)造必要條件：定期開展為政清廉的教育，堅決杜絕“人情稅”，一旦發(fā)現(xiàn)要嚴肅處理；建立完善的制約機制和監(jiān)督機制；鼓勵群眾積極舉報稅務人員執(zhí)法不公的行為等。只有稅務人員自身素質(zhì)提高，才能更好的監(jiān)督納稅人的行為，積極引導納稅人遵紀守法。

（六）國家合理支出公共財政

稅收對一個國家的發(fā)展是至關重要的，而餐飲業(yè)的偷稅漏稅行為給國家的公共財政帶來了嚴重的影響，因此國家應該從各方面進行防范，每個公民、企業(yè)都有依法內(nèi)稅的義務，應加強監(jiān)督，共同營造一個良好的稅收環(huán)境。

[1]王小姜.餐飲業(yè)稅收監(jiān)管制度完善的思考[J].學理論，2011，（29）：97.

[2]薛洪鋒.稅收制度對我國餐飲業(yè)的影響研究[J].中國商貿(mào)，2011，（15）：253.

[3]趙書博.我國餐飲業(yè)稅收存在的問題及解決對策[J].特區(qū)經(jīng)濟，2009，（5）：230.

[4]李文軍，葛玉國.當前餐飲業(yè)稅收征管中存在的問題及對策[J].經(jīng)濟師，2002，（12）：279.