石元龍　宋繼華

摘 要：會計目標是為信息使用者提供會計信息，幫助信息使用者做出合理的決策，然而財務舞弊行為使得會計信息變得不可靠，企業(yè)及管理層通過提前或延遲確認收入、將正常的營業(yè)費用資本化以及濫用會計政策會計估計等手段，操縱財務報表以達到公司及其管理層預期的目標或市場預期。如何有效識別財務舞弊以及如何治理財務舞弊行為，對會計信息使用者來說非常重要。通過研究發(fā)現，財務結構，財務比例，盈利質量及關聯(lián)交易等指標對識別財務舞弊行為至關重要。因此，要充分識別財務舞弊行為，從而找出相應的治理措施。

關鍵詞：財務舞弊；會計信息；收入；費用

一、財務舞弊的定義

財務舞弊的定義有很多種，在不同的背景下對財務舞弊的理解也不同，因此對于財務舞弊這一概念的表述也有很多種。

全美反舞弊委員會對于財務舞弊的定義則是描述性的：舞弊是一種故意的或輕率的行為，無論是虛報還是漏列，其結果是導致重大的誤導性財務報告。

Elliott and Jacobson在1986年提出的定義：通過重大誤導的財務報告并可能損害投資者和貸款人的一種故意的管理舞弊。

Howard在1999年提出的定義：財務舞弊是系統(tǒng)性的操縱。

葉雪芳2001年指出：管理層舞弊和欺詐是公司或企業(yè)高級管理人員故意錯報、漏報財務報告的行為，即披露了欺詐性的財務報告。

羅同鏈2005年指出：財務舞弊是管理當局處于某種目的和動機，采用相應的手段，導致包括虛報、漏報或不恰當表述的財務報告。

二、財務舞弊的識別

1.通過財務指標識別

（1）獲利水平明顯高于同行業(yè)的平均水平。市場是無形的手，市場會自動調節(jié)資源的配置。如果一個行業(yè)的利潤很高，那么會有更多的新進入者進入這個行業(yè)，重新瓜分市場參與競爭，最終使行業(yè)趨于成熟。對于一些擁有核心競爭力的企業(yè)，雖然在短期內可以實現高水平的盈利，是隨著行業(yè)的進一步發(fā)展，盈利水平也會區(qū)域同行業(yè)的平均水平，因此，如果一個企業(yè)的盈利水平長期的高于同行業(yè)的平均水平，那么這個企業(yè)很可能存在舞弊行為。通過觀察企業(yè)的獲利能力并將其與同行業(yè)的企業(yè)相比較，是識別財務舞弊的重要方法。

（2）收入的增加與費用的增加不成比例。企業(yè)銷售商品涉及許多的業(yè)務活動，而這些業(yè)務活動的開展都會產生一定費用。企業(yè)取得的銷售收入越多，產生的相關費用就會越多，所以，在企業(yè)的實際生產經營中，收入與費用是存在一定的對應關系的，如果一家企業(yè)的經營業(yè)績不斷的增長而相應的費用沒有隨之增長或者經營業(yè)績保持良好但是費用卻大幅度的下降，這就表明企業(yè)可能采取了某些特殊的手法粉飾了財務報表。

（3）通過觀察現金流量識別財務舞弊。對于一個健康經營的企業(yè)，其現金流量與凈收益的相互變化是穩(wěn)定的，通常情況下，經營現金流量要大于凈收益，如果一個公司的經營現金流量前期大于凈收益而后期的增長大幅度落后與凈收益的增長，甚至出現了大大小于凈收益的情形，則表明該公司很可能存在舞弊跡象。這種極端的變化很可能是企業(yè)采用關聯(lián)交易、非貨幣性交換以及債務重組等手段從而增加了利潤。

2.通過經營情況識別

（1）仔細閱讀財務報表附注中的信息。如果企業(yè)在報告期內簽訂的重大合同屬于關聯(lián)方交易則很可能是企業(yè)的持續(xù)經營能力出現了危機，管理層希望通過關聯(lián)方交易來掩蓋現狀使信息使用者產生誤解。同時財務報表附注中會披露出公司的或有事項以及資產負債表日后事項，這些事項很可能對企業(yè)的未來持續(xù)經營能力產生致命性的影響。例如一家企業(yè)的董事高管人員在某一時間段悄悄的出售其持有的本公司的股票，則可能表明該企業(yè)的經營情況正在發(fā)生劇烈的變化，管理層是最能夠了解企業(yè)經營信息的，拋售本公司的股票證明他們對本公司的發(fā)展沒有信心，世界通信在宣布破產前，其高管人員就大量的出售了他們手中持有的世界通信的股票，這表明他們已然知曉世界通信即將死亡的信息。

（2）警惕公司的迅速擴張。企業(yè)追求增長，而增長有很多定義。例如，利潤和市場份額的增長。每一種增長都有著不同的戰(zhàn)略發(fā)展方法，主要有內部發(fā)展和并購戰(zhàn)略。

內部發(fā)展也可以稱為內生增長，是指企業(yè)利用自身的規(guī)模和利潤等內部資源來實現擴張。當企業(yè)在具有良好的發(fā)展前景的市場中經營時，可以通過利用現有產品和市場實現內部發(fā)展。

與內部發(fā)展相對應的就是并購，并購是指兩家或兩家以上的企業(yè)合并，結果是一家企業(yè)繼續(xù)存在或組成一家全新的企業(yè)。但是，迅速并購的背后往往有許多不可告人的秘密，企業(yè)利用收購的機會把虧損隱瞞到殘余時期。

三、財務舞弊行為的防范和治理

1.完善公司內部管理機制

（1）職責劃分避免不相容身份重疊。如果一項交易或事項的多種活動被一人承擔，那么出現舞弊的現象就會很大。因此，公司應對這種可能出現的狀況進行預測并防止這種行為的發(fā)生。公司應當將交易活動的責任分配給不同的兩個或者兩個以上人員身上以避免身份的重疊。例如，董事會主席與首席執(zhí)行官的職責要分離。負責現金出納和記錄交易的會計人員，企業(yè)應當有不同的分工。進行材料采購時，詢價的職責不能與確定供應商的職責重合等等。大多數的交易可分為三類獨立的職責：發(fā)起交易、處理被交易的資產以及記錄交易。企業(yè)可以通過這樣的分工來降低舞弊的風險。

（2）避免股東或高管人員濫用職權。財務舞弊形成的一個很重要的原因是因為管理層能夠有機會凌駕于內部控制之上，即股東及高管人員有機會濫用職權。為了避免這種現象，應該對控股股東的表決權適當限制，這種限制可以有效防止控股股東濫用合法權利并保護其合法利益。另一方面，企業(yè)還應當完善監(jiān)事會制度，對監(jiān)事的任職資格、任命程序、人員構成等作出明確的規(guī)定，防止經理或者董事會直接委任監(jiān)事行為的發(fā)生，使其能夠更好的發(fā)揮監(jiān)督的職能。

（3）加強審計委員會的監(jiān)察力度。審計委員會是董事會下轄的委員會，全部由獨立董事、非執(zhí)行董事組成的。審計委員會的作用是監(jiān)測，評估和審查企業(yè)各個部門和系統(tǒng)。就財務方面內部控制而言，審計委員會應當復核企業(yè)的內部財務控制。審計委員會能否履行自己的職責直接影響財務舞弊行為的防范和治理效果。endprint

2.完善公司外部治理機制

（1）會計準則，增強信息的透明度。若想要治理會計信息失真的現象，首先要從源頭著手，即關注那些能夠影響會計信息生成、影響會計信息質量的標準。為了提高會計信息的質量需要通過改善會計信息生成的標準和技術層面的完善。

目前，會計信息失真的高病發(fā)率，使得大部分上市公司都不同程度的存在不規(guī)則的盈余管理和非法盈利操縱。尤其是我國，資本市場只是處于初級階段，會計師和審計師等相關從業(yè)人員的整體素質不高，這就更加需要完善相關的會計準則和制度規(guī)范，加強會計信息的真實可靠性。制定和完善會計準則應當考慮以下幾個方面：為了保證和提高會計信息的可靠性就必須立足于制定準則的目的；必須考慮具體的制度背景，如資本市場的信息披露制度、從業(yè)人員的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)水平等因素；必須結合具體的經濟環(huán)境。不同的經濟環(huán)境會產生不同的交易和事項，從而對會計準則提出不同的要求。

（2）公司治理的法律法規(guī)。法律法規(guī)的不完善常常會給舞弊者創(chuàng)造很多渠道，讓財務舞弊者暢通無阻。因此，制定嚴密的公司管理方面的法律法規(guī)很重要。第一，要加強會計法律法規(guī)的建設。盡管近些年我國法制建設的步伐在逐漸加快，會計法規(guī)也不斷修改，但在懲治方面的條款條例不夠嚴格。第二，要把公司法和證券法修改的更加完善。

（3）外部監(jiān)管機構的監(jiān)管職能。對上市公司監(jiān)管力度的加強主要表現在兩個方面：①加強證券監(jiān)督委員會的監(jiān)督作用。作為監(jiān)督者和利益保護者，證券監(jiān)督委員會應在治理財務舞弊中發(fā)揮重要作用。因此，應從以下兩方面加強。一方面要嚴格執(zhí)行上市公司的入門要求；另一方面對于嚴重欺詐行為的公司應給與嚴厲的懲罰。②在外部審計方面引進同業(yè)互查制度，提高審計質量。證監(jiān)會也可以部署統(tǒng)一的會計公司，實施跨地區(qū)互換，定期輪換制度，以防止被審計單位和注冊會計師的共同詐騙。

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