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        企業(yè)財務(wù)舞弊行為的識別和治理研究

        2014-06-16 01:15:32石元龍宋繼華
        商場現(xiàn)代化 2014年6期
        關(guān)鍵詞:收入財務(wù)舞弊會計信息

        石元龍 宋繼華

        摘 要:會計目標(biāo)是為信息使用者提供會計信息,幫助信息使用者做出合理的決策,然而財務(wù)舞弊行為使得會計信息變得不可靠,企業(yè)及管理層通過提前或延遲確認(rèn)收入、將正常的營業(yè)費用資本化以及濫用會計政策會計估計等手段,操縱財務(wù)報表以達(dá)到公司及其管理層預(yù)期的目標(biāo)或市場預(yù)期。如何有效識別財務(wù)舞弊以及如何治理財務(wù)舞弊行為,對會計信息使用者來說非常重要。通過研究發(fā)現(xiàn),財務(wù)結(jié)構(gòu),財務(wù)比例,盈利質(zhì)量及關(guān)聯(lián)交易等指標(biāo)對識別財務(wù)舞弊行為至關(guān)重要。因此,要充分識別財務(wù)舞弊行為,從而找出相應(yīng)的治理措施。

        關(guān)鍵詞:財務(wù)舞弊;會計信息;收入;費用

        一、財務(wù)舞弊的定義

        財務(wù)舞弊的定義有很多種,在不同的背景下對財務(wù)舞弊的理解也不同,因此對于財務(wù)舞弊這一概念的表述也有很多種。

        全美反舞弊委員會對于財務(wù)舞弊的定義則是描述性的:舞弊是一種故意的或輕率的行為,無論是虛報還是漏列,其結(jié)果是導(dǎo)致重大的誤導(dǎo)性財務(wù)報告。

        Elliott and Jacobson在1986年提出的定義:通過重大誤導(dǎo)的財務(wù)報告并可能損害投資者和貸款人的一種故意的管理舞弊。

        Howard在1999年提出的定義:財務(wù)舞弊是系統(tǒng)性的操縱。

        葉雪芳2001年指出:管理層舞弊和欺詐是公司或企業(yè)高級管理人員故意錯報、漏報財務(wù)報告的行為,即披露了欺詐性的財務(wù)報告。

        羅同鏈2005年指出:財務(wù)舞弊是管理當(dāng)局處于某種目的和動機,采用相應(yīng)的手段,導(dǎo)致包括虛報、漏報或不恰當(dāng)表述的財務(wù)報告。

        二、財務(wù)舞弊的識別

        1.通過財務(wù)指標(biāo)識別

        (1)獲利水平明顯高于同行業(yè)的平均水平。市場是無形的手,市場會自動調(diào)節(jié)資源的配置。如果一個行業(yè)的利潤很高,那么會有更多的新進(jìn)入者進(jìn)入這個行業(yè),重新瓜分市場參與競爭,最終使行業(yè)趨于成熟。對于一些擁有核心競爭力的企業(yè),雖然在短期內(nèi)可以實現(xiàn)高水平的盈利,是隨著行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展,盈利水平也會區(qū)域同行業(yè)的平均水平,因此,如果一個企業(yè)的盈利水平長期的高于同行業(yè)的平均水平,那么這個企業(yè)很可能存在舞弊行為。通過觀察企業(yè)的獲利能力并將其與同行業(yè)的企業(yè)相比較,是識別財務(wù)舞弊的重要方法。

        (2)收入的增加與費用的增加不成比例。企業(yè)銷售商品涉及許多的業(yè)務(wù)活動,而這些業(yè)務(wù)活動的開展都會產(chǎn)生一定費用。企業(yè)取得的銷售收入越多,產(chǎn)生的相關(guān)費用就會越多,所以,在企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營中,收入與費用是存在一定的對應(yīng)關(guān)系的,如果一家企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績不斷的增長而相應(yīng)的費用沒有隨之增長或者經(jīng)營業(yè)績保持良好但是費用卻大幅度的下降,這就表明企業(yè)可能采取了某些特殊的手法粉飾了財務(wù)報表。

        (3)通過觀察現(xiàn)金流量識別財務(wù)舞弊。對于一個健康經(jīng)營的企業(yè),其現(xiàn)金流量與凈收益的相互變化是穩(wěn)定的,通常情況下,經(jīng)營現(xiàn)金流量要大于凈收益,如果一個公司的經(jīng)營現(xiàn)金流量前期大于凈收益而后期的增長大幅度落后與凈收益的增長,甚至出現(xiàn)了大大小于凈收益的情形,則表明該公司很可能存在舞弊跡象。這種極端的變化很可能是企業(yè)采用關(guān)聯(lián)交易、非貨幣性交換以及債務(wù)重組等手段從而增加了利潤。

        2.通過經(jīng)營情況識別

        (1)仔細(xì)閱讀財務(wù)報表附注中的信息。如果企業(yè)在報告期內(nèi)簽訂的重大合同屬于關(guān)聯(lián)方交易則很可能是企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力出現(xiàn)了危機,管理層希望通過關(guān)聯(lián)方交易來掩蓋現(xiàn)狀使信息使用者產(chǎn)生誤解。同時財務(wù)報表附注中會披露出公司的或有事項以及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項,這些事項很可能對企業(yè)的未來持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生致命性的影響。例如一家企業(yè)的董事高管人員在某一時間段悄悄的出售其持有的本公司的股票,則可能表明該企業(yè)的經(jīng)營情況正在發(fā)生劇烈的變化,管理層是最能夠了解企業(yè)經(jīng)營信息的,拋售本公司的股票證明他們對本公司的發(fā)展沒有信心,世界通信在宣布破產(chǎn)前,其高管人員就大量的出售了他們手中持有的世界通信的股票,這表明他們已然知曉世界通信即將死亡的信息。

        (2)警惕公司的迅速擴張。企業(yè)追求增長,而增長有很多定義。例如,利潤和市場份額的增長。每一種增長都有著不同的戰(zhàn)略發(fā)展方法,主要有內(nèi)部發(fā)展和并購戰(zhàn)略。

        內(nèi)部發(fā)展也可以稱為內(nèi)生增長,是指企業(yè)利用自身的規(guī)模和利潤等內(nèi)部資源來實現(xiàn)擴張。當(dāng)企業(yè)在具有良好的發(fā)展前景的市場中經(jīng)營時,可以通過利用現(xiàn)有產(chǎn)品和市場實現(xiàn)內(nèi)部發(fā)展。

        與內(nèi)部發(fā)展相對應(yīng)的就是并購,并購是指兩家或兩家以上的企業(yè)合并,結(jié)果是一家企業(yè)繼續(xù)存在或組成一家全新的企業(yè)。但是,迅速并購的背后往往有許多不可告人的秘密,企業(yè)利用收購的機會把虧損隱瞞到殘余時期。

        三、財務(wù)舞弊行為的防范和治理

        1.完善公司內(nèi)部管理機制

        (1)職責(zé)劃分避免不相容身份重疊。如果一項交易或事項的多種活動被一人承擔(dān),那么出現(xiàn)舞弊的現(xiàn)象就會很大。因此,公司應(yīng)對這種可能出現(xiàn)的狀況進(jìn)行預(yù)測并防止這種行為的發(fā)生。公司應(yīng)當(dāng)將交易活動的責(zé)任分配給不同的兩個或者兩個以上人員身上以避免身份的重疊。例如,董事會主席與首席執(zhí)行官的職責(zé)要分離。負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和記錄交易的會計人員,企業(yè)應(yīng)當(dāng)有不同的分工。進(jìn)行材料采購時,詢價的職責(zé)不能與確定供應(yīng)商的職責(zé)重合等等。大多數(shù)的交易可分為三類獨立的職責(zé):發(fā)起交易、處理被交易的資產(chǎn)以及記錄交易。企業(yè)可以通過這樣的分工來降低舞弊的風(fēng)險。

        (2)避免股東或高管人員濫用職權(quán)。財務(wù)舞弊形成的一個很重要的原因是因為管理層能夠有機會凌駕于內(nèi)部控制之上,即股東及高管人員有機會濫用職權(quán)。為了避免這種現(xiàn)象,應(yīng)該對控股股東的表決權(quán)適當(dāng)限制,這種限制可以有效防止控股股東濫用合法權(quán)利并保護(hù)其合法利益。另一方面,企業(yè)還應(yīng)當(dāng)完善監(jiān)事會制度,對監(jiān)事的任職資格、任命程序、人員構(gòu)成等作出明確的規(guī)定,防止經(jīng)理或者董事會直接委任監(jiān)事行為的發(fā)生,使其能夠更好的發(fā)揮監(jiān)督的職能。

        (3)加強審計委員會的監(jiān)察力度。審計委員會是董事會下轄的委員會,全部由獨立董事、非執(zhí)行董事組成的。審計委員會的作用是監(jiān)測,評估和審查企業(yè)各個部門和系統(tǒng)。就財務(wù)方面內(nèi)部控制而言,審計委員會應(yīng)當(dāng)復(fù)核企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)控制。審計委員會能否履行自己的職責(zé)直接影響財務(wù)舞弊行為的防范和治理效果。endprint

        2.完善公司外部治理機制

        (1)會計準(zhǔn)則,增強信息的透明度。若想要治理會計信息失真的現(xiàn)象,首先要從源頭著手,即關(guān)注那些能夠影響會計信息生成、影響會計信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。為了提高會計信息的質(zhì)量需要通過改善會計信息生成的標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)層面的完善。

        目前,會計信息失真的高病發(fā)率,使得大部分上市公司都不同程度的存在不規(guī)則的盈余管理和非法盈利操縱。尤其是我國,資本市場只是處于初級階段,會計師和審計師等相關(guān)從業(yè)人員的整體素質(zhì)不高,這就更加需要完善相關(guān)的會計準(zhǔn)則和制度規(guī)范,加強會計信息的真實可靠性。制定和完善會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個方面:為了保證和提高會計信息的可靠性就必須立足于制定準(zhǔn)則的目的;必須考慮具體的制度背景,如資本市場的信息披露制度、從業(yè)人員的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)水平等因素;必須結(jié)合具體的經(jīng)濟環(huán)境。不同的經(jīng)濟環(huán)境會產(chǎn)生不同的交易和事項,從而對會計準(zhǔn)則提出不同的要求。

        (2)公司治理的法律法規(guī)。法律法規(guī)的不完善常常會給舞弊者創(chuàng)造很多渠道,讓財務(wù)舞弊者暢通無阻。因此,制定嚴(yán)密的公司管理方面的法律法規(guī)很重要。第一,要加強會計法律法規(guī)的建設(shè)。盡管近些年我國法制建設(shè)的步伐在逐漸加快,會計法規(guī)也不斷修改,但在懲治方面的條款條例不夠嚴(yán)格。第二,要把公司法和證券法修改的更加完善。

        (3)外部監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管職能。對上市公司監(jiān)管力度的加強主要表現(xiàn)在兩個方面:①加強證券監(jiān)督委員會的監(jiān)督作用。作為監(jiān)督者和利益保護(hù)者,證券監(jiān)督委員會應(yīng)在治理財務(wù)舞弊中發(fā)揮重要作用。因此,應(yīng)從以下兩方面加強。一方面要嚴(yán)格執(zhí)行上市公司的入門要求;另一方面對于嚴(yán)重欺詐行為的公司應(yīng)給與嚴(yán)厲的懲罰。②在外部審計方面引進(jìn)同業(yè)互查制度,提高審計質(zhì)量。證監(jiān)會也可以部署統(tǒng)一的會計公司,實施跨地區(qū)互換,定期輪換制度,以防止被審計單位和注冊會計師的共同詐騙。

        參考文獻(xiàn):

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        [5]申旭光.淺談財務(wù)舞弊與防范.會計之友[J].2008,(6).endprint

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