石元龍　宋繼華

摘 要：會計目標(biāo)是為信息使用者提供會計信息，幫助信息使用者做出合理的決策，然而財務(wù)舞弊行為使得會計信息變得不可靠，企業(yè)及管理層通過提前或延遲確認(rèn)收入、將正常的營業(yè)費用資本化以及濫用會計政策會計估計等手段，操縱財務(wù)報表以達(dá)到公司及其管理層預(yù)期的目標(biāo)或市場預(yù)期。如何有效識別財務(wù)舞弊以及如何治理財務(wù)舞弊行為，對會計信息使用者來說非常重要。通過研究發(fā)現(xiàn)，財務(wù)結(jié)構(gòu)，財務(wù)比例，盈利質(zhì)量及關(guān)聯(lián)交易等指標(biāo)對識別財務(wù)舞弊行為至關(guān)重要。因此，要充分識別財務(wù)舞弊行為，從而找出相應(yīng)的治理措施。

關(guān)鍵詞：財務(wù)舞弊；會計信息；收入；費用

一、財務(wù)舞弊的定義

財務(wù)舞弊的定義有很多種，在不同的背景下對財務(wù)舞弊的理解也不同，因此對于財務(wù)舞弊這一概念的表述也有很多種。

全美反舞弊委員會對于財務(wù)舞弊的定義則是描述性的：舞弊是一種故意的或輕率的行為，無論是虛報還是漏列，其結(jié)果是導(dǎo)致重大的誤導(dǎo)性財務(wù)報告。

Elliott and Jacobson在1986年提出的定義：通過重大誤導(dǎo)的財務(wù)報告并可能損害投資者和貸款人的一種故意的管理舞弊。

Howard在1999年提出的定義：財務(wù)舞弊是系統(tǒng)性的操縱。

葉雪芳2001年指出：管理層舞弊和欺詐是公司或企業(yè)高級管理人員故意錯報、漏報財務(wù)報告的行為，即披露了欺詐性的財務(wù)報告。

羅同鏈2005年指出：財務(wù)舞弊是管理當(dāng)局處于某種目的和動機，采用相應(yīng)的手段，導(dǎo)致包括虛報、漏報或不恰當(dāng)表述的財務(wù)報告。

二、財務(wù)舞弊的識別

1.通過財務(wù)指標(biāo)識別

（1）獲利水平明顯高于同行業(yè)的平均水平。市場是無形的手，市場會自動調(diào)節(jié)資源的配置。如果一個行業(yè)的利潤很高，那么會有更多的新進(jìn)入者進(jìn)入這個行業(yè)，重新瓜分市場參與競爭，最終使行業(yè)趨于成熟。對于一些擁有核心競爭力的企業(yè)，雖然在短期內(nèi)可以實現(xiàn)高水平的盈利，是隨著行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，盈利水平也會區(qū)域同行業(yè)的平均水平，因此，如果一個企業(yè)的盈利水平長期的高于同行業(yè)的平均水平，那么這個企業(yè)很可能存在舞弊行為。通過觀察企業(yè)的獲利能力并將其與同行業(yè)的企業(yè)相比較，是識別財務(wù)舞弊的重要方法。

（2）收入的增加與費用的增加不成比例。企業(yè)銷售商品涉及許多的業(yè)務(wù)活動，而這些業(yè)務(wù)活動的開展都會產(chǎn)生一定費用。企業(yè)取得的銷售收入越多，產(chǎn)生的相關(guān)費用就會越多，所以，在企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營中，收入與費用是存在一定的對應(yīng)關(guān)系的，如果一家企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績不斷的增長而相應(yīng)的費用沒有隨之增長或者經(jīng)營業(yè)績保持良好但是費用卻大幅度的下降，這就表明企業(yè)可能采取了某些特殊的手法粉飾了財務(wù)報表。

（3）通過觀察現(xiàn)金流量識別財務(wù)舞弊。對于一個健康經(jīng)營的企業(yè)，其現(xiàn)金流量與凈收益的相互變化是穩(wěn)定的，通常情況下，經(jīng)營現(xiàn)金流量要大于凈收益，如果一個公司的經(jīng)營現(xiàn)金流量前期大于凈收益而后期的增長大幅度落后與凈收益的增長，甚至出現(xiàn)了大大小于凈收益的情形，則表明該公司很可能存在舞弊跡象。這種極端的變化很可能是企業(yè)采用關(guān)聯(lián)交易、非貨幣性交換以及債務(wù)重組等手段從而增加了利潤。

2.通過經(jīng)營情況識別

（1）仔細(xì)閱讀財務(wù)報表附注中的信息。如果企業(yè)在報告期內(nèi)簽訂的重大合同屬于關(guān)聯(lián)方交易則很可能是企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力出現(xiàn)了危機，管理層希望通過關(guān)聯(lián)方交易來掩蓋現(xiàn)狀使信息使用者產(chǎn)生誤解。同時財務(wù)報表附注中會披露出公司的或有事項以及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，這些事項很可能對企業(yè)的未來持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生致命性的影響。例如一家企業(yè)的董事高管人員在某一時間段悄悄的出售其持有的本公司的股票，則可能表明該企業(yè)的經(jīng)營情況正在發(fā)生劇烈的變化，管理層是最能夠了解企業(yè)經(jīng)營信息的，拋售本公司的股票證明他們對本公司的發(fā)展沒有信心，世界通信在宣布破產(chǎn)前，其高管人員就大量的出售了他們手中持有的世界通信的股票，這表明他們已然知曉世界通信即將死亡的信息。

（2）警惕公司的迅速擴張。企業(yè)追求增長，而增長有很多定義。例如，利潤和市場份額的增長。每一種增長都有著不同的戰(zhàn)略發(fā)展方法，主要有內(nèi)部發(fā)展和并購戰(zhàn)略。

內(nèi)部發(fā)展也可以稱為內(nèi)生增長，是指企業(yè)利用自身的規(guī)模和利潤等內(nèi)部資源來實現(xiàn)擴張。當(dāng)企業(yè)在具有良好的發(fā)展前景的市場中經(jīng)營時，可以通過利用現(xiàn)有產(chǎn)品和市場實現(xiàn)內(nèi)部發(fā)展。

與內(nèi)部發(fā)展相對應(yīng)的就是并購，并購是指兩家或兩家以上的企業(yè)合并，結(jié)果是一家企業(yè)繼續(xù)存在或組成一家全新的企業(yè)。但是，迅速并購的背后往往有許多不可告人的秘密，企業(yè)利用收購的機會把虧損隱瞞到殘余時期。

三、財務(wù)舞弊行為的防范和治理

1.完善公司內(nèi)部管理機制

（1）職責(zé)劃分避免不相容身份重疊。如果一項交易或事項的多種活動被一人承擔(dān)，那么出現(xiàn)舞弊的現(xiàn)象就會很大。因此，公司應(yīng)對這種可能出現(xiàn)的狀況進(jìn)行預(yù)測并防止這種行為的發(fā)生。公司應(yīng)當(dāng)將交易活動的責(zé)任分配給不同的兩個或者兩個以上人員身上以避免身份的重疊。例如，董事會主席與首席執(zhí)行官的職責(zé)要分離。負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和記錄交易的會計人員，企業(yè)應(yīng)當(dāng)有不同的分工。進(jìn)行材料采購時，詢價的職責(zé)不能與確定供應(yīng)商的職責(zé)重合等等。大多數(shù)的交易可分為三類獨立的職責(zé)：發(fā)起交易、處理被交易的資產(chǎn)以及記錄交易。企業(yè)可以通過這樣的分工來降低舞弊的風(fēng)險。

（2）避免股東或高管人員濫用職權(quán)。財務(wù)舞弊形成的一個很重要的原因是因為管理層能夠有機會凌駕于內(nèi)部控制之上，即股東及高管人員有機會濫用職權(quán)。為了避免這種現(xiàn)象，應(yīng)該對控股股東的表決權(quán)適當(dāng)限制，這種限制可以有效防止控股股東濫用合法權(quán)利并保護(hù)其合法利益。另一方面，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)完善監(jiān)事會制度，對監(jiān)事的任職資格、任命程序、人員構(gòu)成等作出明確的規(guī)定，防止經(jīng)理或者董事會直接委任監(jiān)事行為的發(fā)生，使其能夠更好的發(fā)揮監(jiān)督的職能。

（3）加強審計委員會的監(jiān)察力度。審計委員會是董事會下轄的委員會，全部由獨立董事、非執(zhí)行董事組成的。審計委員會的作用是監(jiān)測，評估和審查企業(yè)各個部門和系統(tǒng)。就財務(wù)方面內(nèi)部控制而言，審計委員會應(yīng)當(dāng)復(fù)核企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)控制。審計委員會能否履行自己的職責(zé)直接影響財務(wù)舞弊行為的防范和治理效果。endprint

2.完善公司外部治理機制

（1）會計準(zhǔn)則，增強信息的透明度。若想要治理會計信息失真的現(xiàn)象，首先要從源頭著手，即關(guān)注那些能夠影響會計信息生成、影響會計信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。為了提高會計信息的質(zhì)量需要通過改善會計信息生成的標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)層面的完善。

目前，會計信息失真的高病發(fā)率，使得大部分上市公司都不同程度的存在不規(guī)則的盈余管理和非法盈利操縱。尤其是我國，資本市場只是處于初級階段，會計師和審計師等相關(guān)從業(yè)人員的整體素質(zhì)不高，這就更加需要完善相關(guān)的會計準(zhǔn)則和制度規(guī)范，加強會計信息的真實可靠性。制定和完善會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個方面：為了保證和提高會計信息的可靠性就必須立足于制定準(zhǔn)則的目的；必須考慮具體的制度背景，如資本市場的信息披露制度、從業(yè)人員的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)水平等因素；必須結(jié)合具體的經(jīng)濟環(huán)境。不同的經(jīng)濟環(huán)境會產(chǎn)生不同的交易和事項，從而對會計準(zhǔn)則提出不同的要求。

（2）公司治理的法律法規(guī)。法律法規(guī)的不完善常常會給舞弊者創(chuàng)造很多渠道，讓財務(wù)舞弊者暢通無阻。因此，制定嚴(yán)密的公司管理方面的法律法規(guī)很重要。第一，要加強會計法律法規(guī)的建設(shè)。盡管近些年我國法制建設(shè)的步伐在逐漸加快，會計法規(guī)也不斷修改，但在懲治方面的條款條例不夠嚴(yán)格。第二，要把公司法和證券法修改的更加完善。

（3）外部監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管職能。對上市公司監(jiān)管力度的加強主要表現(xiàn)在兩個方面：①加強證券監(jiān)督委員會的監(jiān)督作用。作為監(jiān)督者和利益保護(hù)者，證券監(jiān)督委員會應(yīng)在治理財務(wù)舞弊中發(fā)揮重要作用。因此，應(yīng)從以下兩方面加強。一方面要嚴(yán)格執(zhí)行上市公司的入門要求；另一方面對于嚴(yán)重欺詐行為的公司應(yīng)給與嚴(yán)厲的懲罰。②在外部審計方面引進(jìn)同業(yè)互查制度，提高審計質(zhì)量。證監(jiān)會也可以部署統(tǒng)一的會計公司，實施跨地區(qū)互換，定期輪換制度，以防止被審計單位和注冊會計師的共同詐騙。

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