【摘要】2011年10月26日，中國(guó)國(guó)務(wù)院常委在當(dāng)日召開(kāi)的會(huì)議上做出了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的決定。這項(xiàng)決定是我國(guó)稅收體制改革的一項(xiàng)重大舉措，對(duì)于促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展有著非常重要的作用。本文主要針對(duì)我國(guó)實(shí)施營(yíng)改增的原因及其重要作用展開(kāi)論述，希望能對(duì)營(yíng)改增的發(fā)展起到一定的借鑒作用。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 原因 重要作用 稅收

我國(guó)實(shí)施營(yíng)改增首先是從部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)始的，從試點(diǎn)之初此項(xiàng)稅收改革就飽受熱議。有人贊同，有人反對(duì)。目前，國(guó)外一些發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采用了營(yíng)改增的稅收措施。我國(guó)原本的營(yíng)業(yè)稅和增值稅并舉的稅收模式已經(jīng)落后于時(shí)代的發(fā)展，對(duì)于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展亦是非常不利的。國(guó)家痛下決心實(shí)施營(yíng)改增可謂是一個(gè)壯舉，它對(duì)于促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的分工細(xì)化，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)發(fā)展模式向現(xiàn)代化企業(yè)的轉(zhuǎn)變都有著重要作用。

一、我國(guó)實(shí)施營(yíng)改增的原因

當(dāng)前，我國(guó)繳納營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)行業(yè)在具體的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，往往需要購(gòu)進(jìn)很多固定資產(chǎn)、貨物和修理、修配勞務(wù)。不過(guò)因?yàn)槠湓鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，所以在這個(gè)方面會(huì)過(guò)多的存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象。另外，營(yíng)業(yè)稅對(duì)營(yíng)業(yè)額的全額征稅，且又不能抵扣已經(jīng)購(gòu)買的應(yīng)稅勞務(wù)，在一定程度上也增加了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。這種情況的普遍存在對(duì)于我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也是非常不利的。

增值稅這種稅種誕生于1954年，目前在世界上150多個(gè)國(guó)家都有實(shí)施?？梢哉f(shuō)增值稅目前已經(jīng)成為世界上最主要的稅種之一。增值稅的征稅范圍非常之廣，擁有充足的稅源以及數(shù)量巨大的納稅人。增值稅這個(gè)稅種幾乎已經(jīng)遍布了所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和行業(yè)。從增值稅的征稅模式上來(lái)看，增值稅采取的辦法是多環(huán)節(jié)征收、環(huán)環(huán)抵扣的方式。這種征稅模式計(jì)算起來(lái)非常簡(jiǎn)單便利，所以對(duì)于可以給政府帶來(lái)大量的財(cái)政收入。據(jù)筆者的調(diào)查和了解，在實(shí)施增值稅的相關(guān)國(guó)家，其增值稅往往是其財(cái)政收入的主要來(lái)源。我國(guó)目前所實(shí)施的稅收政策是營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行。這樣的稅收征收方式無(wú)疑會(huì)產(chǎn)生重復(fù)征收的情況，在一定程度上加重了納稅人的負(fù)擔(dān)。為了有效解決這一矛盾，采取營(yíng)改增似乎就成了改革的必然。這也是我國(guó)實(shí)施營(yíng)改增的主要原因。

二、我國(guó)實(shí)施營(yíng)改增的重要作用

在上述論述中筆者提到：采取增值稅可以在一定程度上擴(kuò)大政府的財(cái)政收入。這一點(diǎn)是無(wú)可厚非的，但是我們不能僅僅只看到這一點(diǎn)，我國(guó)實(shí)施營(yíng)改增還是有其重要作用的。具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）為行業(yè)專業(yè)化分工、形成上下游產(chǎn)業(yè)鏈集群助力

我國(guó)實(shí)施營(yíng)改增之后，相關(guān)的企業(yè)在購(gòu)買應(yīng)稅勞務(wù)的時(shí)候其成本也會(huì)隨之下降。那么，這些相關(guān)的企業(yè)則可以利用節(jié)約下來(lái)的稅收用來(lái)增加對(duì)新的應(yīng)稅項(xiàng)目的投入，對(duì)于國(guó)家和企業(yè)都是雙贏的。

我國(guó)此次的營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)主要集中于一些生產(chǎn)性的服務(wù)行業(yè)，這些企業(yè)在整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條中所處的位置大都在中游。對(duì)下游企業(yè)的影響主要有：首先，可以在一定程度上減輕下游企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，進(jìn)而增強(qiáng)下游企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力；其次，可以在一定程度上吸引下游企業(yè)向營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)購(gòu)買應(yīng)稅服務(wù)、對(duì)上游企業(yè)的影響主要有：營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)為了增加進(jìn)項(xiàng)抵扣，會(huì)在一定程度上增加向上游企業(yè)購(gòu)買設(shè)備的數(shù)量，這在某種程度上也會(huì)促進(jìn)上游企業(yè)的制造、修理修配業(yè)的發(fā)展。另外，營(yíng)增改試點(diǎn)企業(yè)也會(huì)更加傾向于將一些服務(wù)進(jìn)行外包，向別的營(yíng)增改試點(diǎn)企業(yè)購(gòu)買一定的應(yīng)稅勞務(wù)。這樣一來(lái)，就會(huì)在無(wú)形中促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的分工細(xì)化，增加上游服務(wù)行業(yè)的業(yè)務(wù)量。最終為行業(yè)專業(yè)化分工、形成上下游產(chǎn)業(yè)鏈集群助力。

（二）合理減輕企業(yè)稅負(fù)、利于稅收征管

我國(guó)實(shí)施營(yíng)改增，不僅可以減輕原本繳納營(yíng)業(yè)稅企業(yè)的稅負(fù)，從營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)購(gòu)買服務(wù)的相關(guān)企業(yè)也可以從中受益。在以往，由于相關(guān)企業(yè)很難獲取增值稅專用發(fā)票，除了部分交通運(yùn)輸服務(wù)所對(duì)應(yīng)的稅額能夠得到一定程度上的抵扣之外，其余的營(yíng)業(yè)稅稅額均不可以進(jìn)行抵扣。而實(shí)施營(yíng)改增之后，試點(diǎn)企業(yè)在提供服務(wù)的時(shí)候，就可以提供相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。這對(duì)于購(gòu)買營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)服務(wù)的納稅人來(lái)說(shuō)，也就相應(yīng)具有了能夠進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。在無(wú)形中也就降低了這些相關(guān)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

我國(guó)實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)在一定程度上打破了傳統(tǒng)的兩稅并征的格局。與此同時(shí)，也打破了兩家征稅機(jī)關(guān)分別征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅的局面。盡管營(yíng)增改仍在試點(diǎn)階段，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)說(shuō)，現(xiàn)在的營(yíng)改增試點(diǎn)對(duì)我國(guó)稅收改革的重要作用是毋庸置疑的。

（三）利于國(guó)家實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型

筆者通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)：如果我國(guó)把增值稅的抵扣鏈條徹底打通之后，那么我國(guó)企業(yè)在購(gòu)買應(yīng)稅服務(wù)的時(shí)候其購(gòu)買成本就會(huì)有所下降?；诖朔N情況，對(duì)于增強(qiáng)我國(guó)服務(wù)業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力也是非常有利的。與此同時(shí)，還可以為相關(guān)企業(yè)做出一個(gè)良好的企業(yè)導(dǎo)向，吸引更多的資源向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)集聚，擴(kuò)大服務(wù)業(yè)的規(guī)模。依據(jù)上海市稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，我們可以明顯發(fā)現(xiàn)：在2013年的一年時(shí)間，上海市的新增納稅人就高達(dá)4萬(wàn)多戶。

從全國(guó)范圍來(lái)看，實(shí)施營(yíng)改增的企業(yè)數(shù)大約為90多萬(wàn)戶。目前，我國(guó)實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)的省市大概有12個(gè)，在這些省市其經(jīng)濟(jì)總量和服務(wù)業(yè)增加值、稅收收入均非常可觀。比原來(lái)要好很多。這正是加快我國(guó)中小企業(yè)快速發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，改革和完善我國(guó)財(cái)稅征收體制的大好時(shí)機(jī)。

從行業(yè)分布來(lái)看，在全國(guó)范圍內(nèi)新辦試點(diǎn)企業(yè)更多的是集中在技術(shù)和研發(fā)、鑒證咨詢服務(wù)以及文化創(chuàng)意服務(wù)上。這樣的行業(yè)分布情況，在一定程度上也表明營(yíng)改增對(duì)新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要促進(jìn)作用。根據(jù)上海市商務(wù)委的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明：在上海市實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)的前5個(gè)月時(shí)間，上海市新設(shè)立的地區(qū)總部就就二十六戶。另外還有一些相關(guān)的投資性公司十二戶。這也是上海在實(shí)施營(yíng)改增以來(lái)的最大亮點(diǎn)——總部集聚效應(yīng)。

由此我們可以看出，我國(guó)實(shí)施營(yíng)改增的意義不僅僅體現(xiàn)在增加財(cái)政收入、減輕納稅人的負(fù)擔(dān)這亮點(diǎn)上。其更大的作用則體現(xiàn)在對(duì)生產(chǎn)方式的引導(dǎo)上面，促進(jìn)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)一步從主業(yè)中剝離以及社會(huì)專業(yè)化分工細(xì)化，有利于實(shí)現(xiàn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)這一健康長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

三、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增目前在我國(guó)還處于試點(diǎn)階段。通過(guò)相關(guān)的試點(diǎn)改革，營(yíng)改增的重要作用已經(jīng)慢慢凸顯出來(lái)。相信在不久的將來(lái)，營(yíng)改增一定會(huì)在全國(guó)范圍內(nèi)得以全面的實(shí)施。為了進(jìn)一步推進(jìn)營(yíng)改增的順利實(shí)施，筆者在今后的研究過(guò)程中還會(huì)對(duì)實(shí)施營(yíng)改增的具體措施進(jìn)行深入的研究。由于篇幅有限，筆者在此就不做過(guò)多論述。希望本文的寫(xiě)作能引起相關(guān)專家和學(xué)者的重視，積極加入到營(yíng)改增研究的隊(duì)伍中來(lái)。

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作者簡(jiǎn)介：郭福珍（1963-），女，漢族，湖北武漢市人，任職于華中科技大學(xué)武昌分校，研究方向：財(cái)務(wù)管理、企業(yè)稅務(wù)籌劃。