楊娜

會(huì)計(jì)假賬，是指會(huì)計(jì)人員或有關(guān)當(dāng)事人為了給個(gè)人或本單位竊取資財(cái)而采用非法手段進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的一種舞弊行為。

一、假賬的形成

假賬的形成過程，主要經(jīng)歷假賬醞釀、決策、實(shí)施三個(gè)階段。

1、假賬醞釀階段。由于競爭和經(jīng)濟(jì)生存的需要；社會(huì)和政治方面的需要；自我權(quán)利，財(cái)富方面的需要，以及社會(huì)環(huán)境的刺激引發(fā)造假賬動(dòng)機(jī)。

2、形成目標(biāo)。不同類型的會(huì)計(jì)假賬有不同的目標(biāo)，其目標(biāo)為謀取非法收益，如貪污、盜竊公共錢財(cái)；合伙進(jìn)行會(huì)計(jì)造假賬，以取得非法收益進(jìn)行私分。

3、選擇手段。假賬的目標(biāo)確認(rèn)以后，要通過一定的手段來達(dá)到目標(biāo)，造假賬的行為人，一般以弄虛作假、偽裝粉飾，欺上瞞下等非法手段來達(dá)到目的。

二、會(huì)計(jì)假賬的確認(rèn)

1、從是否真實(shí)方面確認(rèn)?！罢鎸?shí)”是財(cái)務(wù)收支記錄反映客觀實(shí)際的一種表現(xiàn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“真實(shí)性原則”要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。包括以下三個(gè)方面：（1）會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，有其真實(shí)性，會(huì)計(jì)計(jì)量或陳述應(yīng)當(dāng)忠實(shí)表達(dá)其所要計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。（2）會(huì)計(jì)信息應(yīng)如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到不偏不倚，有其可靠性。（3）會(huì)計(jì)信息能依據(jù)其產(chǎn)生的資料來復(fù)查，并驗(yàn)證其提供形成過程的結(jié)果，即會(huì)計(jì)信息具有可驗(yàn)證性。

2、從是否合法方面確認(rèn)。合法，是會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)遵循國家有關(guān)法規(guī)的一種表現(xiàn)。這些法律、法規(guī)是確認(rèn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法和有無假賬的依據(jù)。如會(huì)計(jì)法、經(jīng)濟(jì)合同法、預(yù)算法、現(xiàn)金管理?xiàng)l例等。

3、從動(dòng)機(jī)與后果方面確認(rèn)。假賬的發(fā)生，是出于蓄意的不良企圖而進(jìn)行的違法違紀(jì)行為，以獲得經(jīng)濟(jì)上或其他方面的利益為目的，其結(jié)果必然是使國家或單位的財(cái)產(chǎn)遭受損失。假賬有掩蓋真相欺騙他人的特性，由于掩飾真實(shí)情況，會(huì)計(jì)上造假記錄，使國家和投資者受騙受害，使公共財(cái)產(chǎn)遭受損失。因此，檢查人員可以從假賬造成結(jié)果方面來確認(rèn)。

除上述從是否真實(shí)、合法、后果方面確認(rèn)以外，還要有足夠的證據(jù)。檢查人員通過審查原始憑證、會(huì)計(jì)賬表、合同、電子計(jì)算機(jī)的軟盤。包括會(huì)議記錄等獲取證據(jù)，而證據(jù)的作用在于確認(rèn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法程度。

三、假賬的制止

假賬的制止，就是通過追究財(cái)務(wù)造假者的行政責(zé)任和法律責(zé)任等強(qiáng)制性手段，來制止造假行為，一方面使其不能再犯不敢再犯，另一方面也以法律的威懾力量，來制止其他單位的效仿。其重點(diǎn)可概括為以下幾個(gè)方面：

1、強(qiáng)化有關(guān)人員的法制觀念

假賬是其造假行為人的一種故意違法亂紀(jì)行為，究其原因更多的是一些單位領(lǐng)導(dǎo)人法制觀念不強(qiáng)，有意制造虛假會(huì)計(jì)信息，追求名利。所以，要預(yù)防假賬的發(fā)生，首先要強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)人和會(huì)計(jì)人員的法制觀念。

2、健全單位的內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度是單位加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營方針和目標(biāo)的手段。假賬的發(fā)生與內(nèi)部控制制度不健全有很大的關(guān)系，因?yàn)閮?nèi)部控制制度本身的功能就是預(yù)防問題的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)資料和其他經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)、正確和可靠。內(nèi)部控制制度按工作范圍分類，可以分為內(nèi)部管理制度和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。內(nèi)部管理控制制度是用以提高經(jīng)營效率，用于行政和業(yè)務(wù)管理方面的方法、措施和程度，如材料供應(yīng)、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、勞動(dòng)組織等內(nèi)部控制制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是保證會(huì)計(jì)信息可信性，用于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的方法、措施和程序、如營業(yè)收入、應(yīng)收賬款、購貨和應(yīng)付賬款、現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和無形資產(chǎn)、投資、籌資及權(quán)益的內(nèi)部控制制度等。

3、加強(qiáng)對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要遵循價(jià)值規(guī)律的要求，并要貫徹黨和國家的方針政策、法規(guī)制度，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)。同時(shí)，市場(chǎng)也有其自身的弱點(diǎn)和消極方面，必須加強(qiáng)和改善國家對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控。因此，國家除了要用司法、行政手段和經(jīng)濟(jì)杠桿進(jìn)行調(diào)控以外，還要建立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，查處假賬。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)由審計(jì)、財(cái)政、銀行、稅務(wù)等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式共同組成。健全經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)，就是要明確各種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式的任務(wù)，劃清它們各自的職責(zé)范圍，加強(qiáng)對(duì)單位會(huì)計(jì)賬目的檢查，公開揭示會(huì)計(jì)信息。鏟除假賬需要多方面、多層次的艱苦努力，但最為根本的是按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定直接查處制造者，拔掉造假“工具”；其次，要規(guī)范會(huì)計(jì)產(chǎn)品的“銷售市場(chǎng)”，一切“上市”的會(huì)計(jì)產(chǎn)品都需出具“質(zhì)檢證書（審計(jì)機(jī)關(guān)或社會(huì)審計(jì)組織出具的審計(jì)意見）”，在一定程度上預(yù)防會(huì)計(jì)假賬的發(fā)生。（作者單位：衡水市人民檢察院）