繆振磊 曾繁祥

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)日漸復(fù)雜，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理難度逐步增加。企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)和管理權(quán)的逐步分離，財(cái)務(wù)報(bào)告則成為了企業(yè)管理者和外部投資者等相關(guān)信息需要者了解企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的重要工具和媒介，財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量直接關(guān)系著管理者對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況的了解、投資者對(duì)于公司的信心，以及資本市場(chǎng)的健康有序發(fā)展。本文從外部和內(nèi)部?jī)蓚€(gè)層面分析影響其財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的因素，并針對(duì)其影響因素提出對(duì)應(yīng)的優(yōu)化途徑。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量；影響因素；優(yōu)化途徑

1.前言

近年來(lái)，資本市場(chǎng)上有許多的財(cái)務(wù)丑聞，企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)信息造假來(lái)欺騙投資者，使得資本市場(chǎng)的信息可信度逐漸降低。資本市場(chǎng)能否有序健康的發(fā)展很大程度上受財(cái)務(wù)報(bào)告的影響，財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息是否真實(shí)而可靠，質(zhì)量是否達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)，將決定著投資人對(duì)企業(yè)投資的信心。財(cái)務(wù)信息造假，嚴(yán)重?fù)p害著資本市場(chǎng)原有的秩序，讓本應(yīng)受益的投資者蒙受著遭受巨額損失的風(fēng)險(xiǎn)，就連造假的企業(yè)自己也會(huì)因?yàn)檫@樣的虛假行為付出慘重的代價(jià)，企業(yè)一蹶不振，最終阻礙了經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量影響因素分析

財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量是指財(cái)務(wù)報(bào)告是否進(jìn)行了充分的披露，并且披露是否滿足相關(guān)法律法規(guī)的要求。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的高低很大程度上決定著財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的高低，財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的高低直接影響其使用者，與信息使用者能否做出正確的投資決策高度相關(guān)，企業(yè)日常的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量，財(cái)務(wù)報(bào)告的編制必須嚴(yán)格符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，低質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致信息使用者錯(cuò)誤決策，產(chǎn)生負(fù)面作用，增加企業(yè)運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。本文從外部和內(nèi)部?jī)蓚€(gè)層面分析影響其財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的因素。

2.1外部環(huán)境因素

（1）會(huì)計(jì)政策的影響

會(huì)計(jì)政策選擇的不同會(huì)形成非常大的實(shí)際操作的差異，并產(chǎn)生不同的結(jié)果。統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策下，不同的會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用也會(huì)形成不同的會(huì)計(jì)信息，一般情況下，債務(wù)合同中會(huì)設(shè)置一些財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)考核和檢驗(yàn)管理者的經(jīng)營(yíng)能力，比如：流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等，而債權(quán)人則是依托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)了解和監(jiān)督債務(wù)合同是否按計(jì)劃履行，債權(quán)人通過(guò)這樣的方式可以節(jié)約代理的成本，間接性的控制和影響管理人員的行為，防止自己的利益受到損失。管理層為達(dá)到債權(quán)人設(shè)定的相關(guān)指標(biāo)，爭(zhēng)取債務(wù)合同或者信貸資金，便會(huì)運(yùn)用對(duì)這些財(cái)務(wù)指標(biāo)有幫助的會(huì)計(jì)政策完成上述數(shù)據(jù)指標(biāo)，使用能夠增加收益的會(huì)計(jì)政策。

（2）監(jiān)管機(jī)構(gòu)的影響

我國(guó)企業(yè)在交易市場(chǎng)上，由于政府監(jiān)管處于一個(gè)相對(duì)尷尬的位置，沒(méi)有利益驅(qū)動(dòng)，使得政府監(jiān)管缺乏一定的積極性，因此有可能對(duì)監(jiān)管有著消極的心態(tài)和懶惰心理，例如：監(jiān)管機(jī)構(gòu)如果不能仔細(xì)檢查并發(fā)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在財(cái)務(wù)報(bào)告中作假的不法行為，而交易所又對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的監(jiān)管采取事前審核的辦法，那么對(duì)于就會(huì)有著不利的影響，監(jiān)管機(jī)構(gòu)受到人力資源等許多因素的制約，對(duì)一些必要的審查不夠細(xì)致，就極有可能發(fā)生審查不夠嚴(yán)格，長(zhǎng)此以往，便會(huì)使得在財(cái)務(wù)報(bào)告的要求上越來(lái)越放松。

2.2內(nèi)部因素

（1）工作績(jī)效考核的影響

企業(yè)工作績(jī)效考核的一般以財(cái)指標(biāo)進(jìn)行管理，其編制離不開(kāi)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。管理層受到董事會(huì)及股東的制約，在任期內(nèi)需要完成較高的財(cái)務(wù)目標(biāo)，以通過(guò)績(jī)效的考核，在這樣的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)告是非常有可能失去真實(shí)性的，經(jīng)營(yíng)者為了通過(guò)考核，增加其在股東和董事會(huì)那里的話語(yǔ)權(quán)以及利益，往往做出一些短期決策或者對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行處理和加工，使得財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量大大降低。

（2）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的影響

在日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，管理人員在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體運(yùn)用、合理避稅等相關(guān)會(huì)計(jì)核算中需要大量根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行職業(yè)判斷，其中會(huì)有很大的操作空間，如對(duì)固定資產(chǎn)折舊的判斷、資產(chǎn)投資回收期的預(yù)測(cè)、銷售收入的預(yù)測(cè)與產(chǎn)品成本的計(jì)算等，這些都對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)提出了更高的要求，也是確保財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的一些因素。

3.提升企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量對(duì)策

3.1完善會(huì)計(jì)政策建設(shè)

雖然我國(guó)的會(huì)計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則的建設(shè)取得了很大的成果，會(huì)計(jì)政策的建設(shè)進(jìn)一步得到了補(bǔ)充，但這并不代表會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則體系已經(jīng)非常完美。例如：由于缺少對(duì)未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在的客觀環(huán)境科學(xué)合理的預(yù)測(cè)，導(dǎo)致相關(guān)制度和準(zhǔn)則的制定和規(guī)劃不能在未來(lái)得到很好的運(yùn)用，使得會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量以及核算的長(zhǎng)遠(yuǎn)性和連續(xù)性相對(duì)缺乏，使得未來(lái)極有可能產(chǎn)生難以預(yù)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.2提高企業(yè)外部監(jiān)督質(zhì)量

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和證券交易所等中介機(jī)構(gòu)要堅(jiān)守自己獨(dú)立客觀的審計(jì)和監(jiān)督地位，嚴(yán)格依據(jù)法律法規(guī)的要求對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量進(jìn)行檢查，杜絕從虛假財(cái)務(wù)信息的出現(xiàn)，一旦查出違規(guī)行為，就要對(duì)相應(yīng)的公司進(jìn)行嚴(yán)格的懲罰，并追究刑事責(zé)任，甚至處以高額的罰款，一旦發(fā)現(xiàn)和企業(yè)一起對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行造假，應(yīng)該對(duì)相應(yīng)的違規(guī)行為處以最嚴(yán)重的懲罰，并賠償投資者因虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告而造成的損失，只有這樣，社會(huì)審計(jì)才能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行認(rèn)真負(fù)責(zé)的審計(jì)。

3.3優(yōu)化企業(yè)工作績(jī)效考核

積極創(chuàng)新，改變?cè)歇?jiǎng)勵(lì)和工資的形式，使得公司管理人員為了獲得長(zhǎng)期高額而又相對(duì)穩(wěn)定的利益，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而考慮，增加公司的長(zhǎng)期利潤(rùn)，企業(yè)可以實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃等方法，從而降低未獲得短期內(nèi)好看的財(cái)務(wù)指標(biāo)而操縱財(cái)務(wù)報(bào)表的想法。除此以外，公司還可以在滿足經(jīng)理人基本的生活需求之后，將多余的部分留在企業(yè)，在其任期結(jié)束后再返還給經(jīng)理人，這種方式同樣也能有效的降低經(jīng)理人短期化經(jīng)營(yíng)的動(dòng)機(jī)。

3.4提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)及職業(yè)道德

會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低也直接影響著財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。因此，企業(yè)非常有必要加快建設(shè)具備扎實(shí)的專業(yè)技能和優(yōu)秀的綜合素質(zhì)的高級(jí)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍。在遵守相關(guān)制度的規(guī)定下，比如：會(huì)計(jì)人員必須具備相應(yīng)的專業(yè)技能資格證書等，完善和強(qiáng)化在職期間會(huì)計(jì)人員能夠持續(xù)學(xué)習(xí)相關(guān)技能和知識(shí)，提升綜合素質(zhì)，增強(qiáng)技能培訓(xùn)和財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，還要組織財(cái)會(huì)人員對(duì)不同財(cái)會(huì)信息的學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)，主動(dòng)運(yùn)用制度和會(huì)計(jì)倫理道德來(lái)影響會(huì)計(jì)人員，從財(cái)務(wù)人員的思想層面這個(gè)根源杜絕虛假財(cái)務(wù)信息的出現(xiàn)，從而提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量水平。（作者單位：長(zhǎng)安大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）

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