邵立敏

摘要：會(huì)計(jì)目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供其所需要的各項(xiàng)信息，從而有助于使用者做出決策。而在現(xiàn)在的市場經(jīng)濟(jì)社會(huì)，信息具有不對(duì)稱性及不確定性，會(huì)計(jì)信息使用者得到的信息往往是不十分準(zhǔn)確的，這樣便不利于他們做出決策。因此，會(huì)計(jì)信息的透明度這個(gè)問題顯得尤為重要。透明的會(huì)計(jì)信息能夠使會(huì)計(jì)信息使用者及時(shí)、準(zhǔn)確、有效的獲得他們所需要的信息，會(huì)計(jì)信息的透明度涉及到各行各業(yè)，因此，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息透明度是我國乃至全世界的必然要求。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；透明度；使用者

一、導(dǎo)言

1997年初東南亞爆發(fā)了金融危機(jī)，究其爆發(fā)原因時(shí)發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)信息不透明。2001年1月，一份關(guān)于“不透明指數(shù)”的調(diào)查報(bào)告由普華永道發(fā)布出來。①該項(xiàng)報(bào)告對(duì)包含中國在內(nèi)的35個(gè)國家或地區(qū)的信息披露情況進(jìn)行調(diào)查，然后對(duì)不透明指數(shù)進(jìn)行評(píng)分和排序。這份研究報(bào)告的結(jié)果是中國的“不透明指數(shù)”為87，位居35個(gè)國家之首。

除了上述兩個(gè)事件外，社會(huì)中還存在許多其他的事件都是因?yàn)槠髽I(yè)的會(huì)計(jì)信息不透明，沒有把應(yīng)該披露的信息披露出去，或者披露虛假的信息等使得會(huì)計(jì)信息使用者沒有做出準(zhǔn)確的判斷，最終導(dǎo)致公司蒙受損失。由此可見透明的會(huì)計(jì)信息是十分重要的，每個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息都應(yīng)該是高度透明的。

會(huì)計(jì)信息透明度問題最早是在1994年由SEC前主席利維特提出的，受到了各國學(xué)者的認(rèn)可。與世界其他國家相比，對(duì)會(huì)計(jì)信息透明度的研究我國相對(duì)滯后。近年來，我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告中徇私舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重，許多上市公司出現(xiàn)問題，均受到嚴(yán)厲懲罰，所以有關(guān)會(huì)計(jì)信息透明度的理論研究迅速開展了起來，并取得了一些研究成果。下面對(duì)會(huì)計(jì)信息透明度的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)的描述。

二、會(huì)計(jì)信息透明度的涵義

有許多學(xué)者或組織對(duì)會(huì)計(jì)信息透明度的涵義給出了不同的描述，既有國外的亦有國內(nèi)的。

（一）國外對(duì)會(huì)計(jì)信息透明度的概述

1996年4月11日，美國證券交易委員會(huì)（SEC）發(fā)布了關(guān)于IASC“核心準(zhǔn)則”的聲明中提出了“透明度”。②

1997年Levitt在關(guān)于“高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的演講中也提出了“透明度”的概念。

1998年巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)（Basle Committee On Banking Supervision）將“透明度”定義為，公開披露可靠與及時(shí)的信息，有助于信息使用者準(zhǔn)確評(píng)價(jià)一家銀行的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績、經(jīng)營活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)分布及風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)。③

（二）國內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)信息透明度的概述

葛家澍（2001）覺得透明度至少應(yīng)包括中立性、完整性、可比性等六個(gè)方面的質(zhì)量特征，并且會(huì)計(jì)信息透明度一定是建立在決策有用性的基礎(chǔ)之上。

唐予華、李明輝（2003）將會(huì)計(jì)信息透明定義為“透過會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息使用者能夠及時(shí)、明確、容易地知道企業(yè)的一切經(jīng)營活動(dòng)以及這些經(jīng)營活動(dòng)的后果，從而得到清晰、完整、可比、不失真的影像。”

毛志宏（2006）覺得會(huì)計(jì)信息透明度是指上市公司所披露的會(huì)計(jì)信息在具備相關(guān)性和可靠性兩個(gè)核心質(zhì)量特征的前提下，向信息使用者進(jìn)行真實(shí)且充分披露的程度。

雖然每位學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)信息透明度的涵義定義的各不相同，但都沒有與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的概念相分離。所以可以說會(huì)計(jì)信息透明度屬于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的范疇。

筆者覺得會(huì)計(jì)信息透明度可以分解成三部分來理解：首先，會(huì)計(jì)信息，即指企業(yè)通過財(cái)務(wù)報(bào)告的形式顯示的信息，這些信息對(duì)于與企業(yè)有關(guān)的利益相關(guān)者（包括投資者，債權(quán)人，管理者等）十分重要，關(guān)乎他們?nèi)绾巫龀鰶Q策，做出怎樣的決策，以使其利益最大化。其次，透明，這個(gè)詞是一個(gè)比較抽象的概念，字典中透明是指物質(zhì)透過光線的性質(zhì)或情況。而這里所說的透明是沒有任何遮蔽的，完全暴露在外的，每個(gè)人都能清晰可見的，并且這種透明是不摻假的、真實(shí)的。最后，度，是一種狀態(tài)，是完全的，沒有一絲保留的，全部的、及時(shí)的。由此連在一起可以將會(huì)計(jì)信息透明度定義為將企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告顯示出的會(huì)計(jì)信息毫無保留的、沒有任何隱藏的、真實(shí)的全部及時(shí)的透露給會(huì)計(jì)信息使用者，以使其能夠及時(shí)、準(zhǔn)確、高效地作出決策，降低由于信息不對(duì)稱和不確定性帶來的風(fēng)險(xiǎn)，引導(dǎo)其進(jìn)行價(jià)值判斷和理性決策，從而實(shí)現(xiàn)利益最大化。

三、我國會(huì)計(jì)信息透明度現(xiàn)狀

由前面導(dǎo)言部分我們可以看出中國的會(huì)計(jì)信息透明度與其他國家相比還較低，我國企業(yè)提供的一些會(huì)計(jì)信息還是不透明的，我國的會(huì)計(jì)信息透明度存在著一些問題。

（一）會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)

目前會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)是我國上市公司存在的最嚴(yán)重的問題之一，蘭州三毛實(shí)業(yè)股份有限公司是甘肅省蘭州市的一家上市公司，因披露虛假利潤等違規(guī)行為受到了嚴(yán)重的懲罰；還有江蘇瓊花事件也產(chǎn)生了惡劣的影響。這兩個(gè)事件都產(chǎn)生了消極的影響，后果都很嚴(yán)重，造成的損失也很巨大，歸根究底就是因?yàn)楣镜臅?huì)計(jì)信息披露不真實(shí)，存在弄虛作假現(xiàn)象，由此可以看出會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)是一件極其嚴(yán)重的問題，企業(yè)應(yīng)該杜絕此類事件的發(fā)生。

（二）會(huì)計(jì)信息披露不完整

會(huì)計(jì)信息披露不完整意味著會(huì)計(jì)信息披露不充分，有缺失的部分。主要包括借保護(hù)商業(yè)秘密為由，隱瞞對(duì)企業(yè)不利的會(huì)計(jì)信息的披露等方面。公司的會(huì)計(jì)信息披露不完整會(huì)使得會(huì)計(jì)信息使用者不能夠得到詳細(xì)的、完整的信息，這樣會(huì)計(jì)信息使用者就會(huì)做出錯(cuò)誤的判斷，會(huì)計(jì)信息使用者包括投資人、債權(quán)人、管理者等。公司的投資人關(guān)心的是公司的經(jīng)營業(yè)績等情況，如果公司的信息披露不完整，會(huì)使投資者盲目地投資從而蒙受損失；公司的債權(quán)人同樣也注重企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，看重企業(yè)在未來是否有盈利的可能，如果信息披露不充分，債權(quán)人會(huì)收不回資金；公司的管理者看重的是公司的利益，更多的是自己的利益，如果管理者得到的信息是不完整的，不充分的，他所做的管理決策就可能是錯(cuò)誤的，是不利于公司和自己的，從而使公司乃至自己都受到影響。

（三）會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)

所謂及時(shí)性是指信息在對(duì)用戶失效之前就提供給用戶，要求企業(yè)對(duì)已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。④及時(shí)性能夠減少內(nèi)幕交易。但是現(xiàn)在一些公司不能夠及時(shí)的披露會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息披露滯后，由此給公司帶來嚴(yán)重的損失，信息披露不及時(shí)的企業(yè)有棱光實(shí)業(yè)、恒泰芒果。這些事例都極大地影響了證券市場的健康發(fā)展，因此企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)披露會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。

（四）預(yù)測信息不準(zhǔn)確

很多上市公司的盈利預(yù)測與實(shí)際數(shù)偏差較大，因此他們隨意的對(duì)盈余報(bào)告進(jìn)行更改，甚至以較高的盈利預(yù)測數(shù)故意誤導(dǎo)投資者，使投資者在不清楚真實(shí)的情況下做出錯(cuò)誤的選擇。上市公司不反省自身的問題而將原因歸結(jié)為客觀因素等。

四、我國會(huì)計(jì)信息透明度存在問題的原因

我國會(huì)計(jì)信息披露缺乏透明度的原因有許多，既有內(nèi)部原因，也有外部原因。下面從這兩個(gè)方面來說明。

（一）內(nèi)部原因

企業(yè)的內(nèi)部原因是指企業(yè)內(nèi)部小環(huán)境對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息透明度的影響，主要包括以下幾個(gè)方面：

1.我國公司內(nèi)部治理與內(nèi)部控制不完善

企業(yè)不關(guān)注自身的內(nèi)部治理，不關(guān)注其內(nèi)部控制制度，使內(nèi)控沒有了關(guān)鍵性的作用而成為一個(gè)空殼子。內(nèi)部控制的欠缺使會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、可靠性、及時(shí)性大打折扣，會(huì)計(jì)信息的透明度隨之受到影響。

2.企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則、制度時(shí)存在著一定問題

企業(yè)在執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則、制度時(shí)存在僥幸心理，不能夠認(rèn)真對(duì)待，總是想辦法逃脫法律的束縛，做出一些出格的、違背我國會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則、制度的事情。

3.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高

企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不能夠按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做事，做出一些違反會(huì)計(jì)人員應(yīng)該做的事情，素質(zhì)低下，為了謀求私利，弄虛作假。

4.企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理

股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司治理結(jié)構(gòu)的一部分，因此股權(quán)結(jié)構(gòu)的好壞直接影響公司的治理結(jié)構(gòu)。股權(quán)結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理會(huì)使公司及股東發(fā)生一些重大的法律糾紛。我國是公有制為主體的國家，我國的多部分上市企業(yè)為國有控股企業(yè)，國家控股占主導(dǎo)地位。還有一部分上市公司不是國有企業(yè)，但是大股東占主導(dǎo)地位。在這種情況下，大股東有較大的權(quán)利，中小股東權(quán)利不能保障。大股東為了自身的利益會(huì)阻礙對(duì)信息的披露，如果其對(duì)信息進(jìn)行了披露，則不會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的影響，但是如果其不對(duì)信息進(jìn)行披露，那么透明度水平就會(huì)下降。

（二）外部原因

1.我國資本市場不完善

我國的資本市場是新出現(xiàn)的，發(fā)展還不完善。我國還沒有適應(yīng)國際市場上的一些高質(zhì)量的準(zhǔn)則，所以，僅能采用適合我國市場情況的方面，然后在實(shí)踐中一點(diǎn)點(diǎn)逐完善我國的信息披露制度。

2.我國在經(jīng)濟(jì)法規(guī)上存在極大的欠缺

我國的法律法規(guī)還存在不足之處，企業(yè)利用法律上的漏洞做壞事，一些違法行為沒有得到約束，而且有一些監(jiān)管部門不盡其責(zé)，不監(jiān)管反而包庇企業(yè)的違規(guī)行為。還有最重要的一點(diǎn)是懲罰問題，我國經(jīng)濟(jì)問題大多是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰，出現(xiàn)會(huì)計(jì)造假成本低的情況。

3.外部會(huì)計(jì)監(jiān)督不力

企業(yè)外部的有關(guān)部門、組織及機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)整體的財(cái)務(wù)狀況沒有進(jìn)行有效的監(jiān)督，監(jiān)督不力，因此造成了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不力的情況，遏制了內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，沒有營造出一個(gè)有力的執(zhí)法環(huán)境。

五、提高會(huì)計(jì)信息透明度的措施

越來越多的學(xué)者研究會(huì)計(jì)信息透明度，提高會(huì)計(jì)信息的透明度已成為勢不可擋的問題，因此，解決會(huì)計(jì)信息的不透明問題是一項(xiàng)重要工作，從上面會(huì)計(jì)信息透明度存在問題的原因我們可以從內(nèi)外兩個(gè)方面進(jìn)行提高，綜合有以下幾個(gè)方面：

（一）提高會(huì)計(jì)人員機(jī)構(gòu)職業(yè)道德

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德水平低是會(huì)計(jì)信息透明度不高的重要原因之一。因次提高職業(yè)道德水平可以改善透明度不高的情況。

（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)可以通過改善公司的治理結(jié)構(gòu)來提高會(huì)計(jì)信息透明度，而改善公司的治理結(jié)構(gòu)可以通過改善股權(quán)結(jié)構(gòu)和加強(qiáng)內(nèi)部控制來實(shí)現(xiàn)。因此可以通過減少公司的大股東控股程度來分散股權(quán)，保護(hù)中小股東的權(quán)利。

（三）政府措施

政府應(yīng)該建立健全法律制度，這樣能夠有效的提高會(huì)計(jì)信息的透明度水平。完善法律制度時(shí)必須強(qiáng)調(diào)對(duì)信息披露的監(jiān)督，加大懲罰力度以使其會(huì)計(jì)信息造假成本上升。

（四）會(huì)計(jì)組織措施

完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，完善信息披露制度。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)準(zhǔn)則。完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和信息披露制度可以有效的改變財(cái)務(wù)環(huán)境，增加會(huì)計(jì)信息的透明度水平。

總之，提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息透明度是一項(xiàng)艱巨的任務(wù)，我國不僅要在法律方面有所作為，社會(huì)各個(gè)部門都要制定相關(guān)的策略，最重要的是各個(gè)企業(yè)能夠都以身作則，不造假，不隱瞞，不欺騙，真正的做到將企業(yè)的信息充分準(zhǔn)確的披露出來。（作者單位：吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)）

注解：

①Price Waterhouse&Coopers.The Opacity Index.downloaded from www.opacity index.com 2001

②SEC statement regarding international accounting standards，April 11，1996.downloaded from www.iasc.org.uk

③http：//baike.baidu.com/view/1506426.htm？fr=aladdin

④劉永澤，陳立軍.中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì).第三版2012

參考文獻(xiàn)：

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