朱夢瑤

摘 要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會計(jì)信息越來越多地從幕后走向前臺，來到的公眾面前被人們認(rèn)知研習(xí)。而上市公司舞弊事件以及財(cái)務(wù)丑聞使人們更加關(guān)注會計(jì)信息失真問題及其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果。本文分析了信息失真的危害、形成原因，并論述作者個人對改善會計(jì)信息失真問題的看法。

關(guān)鍵詞：會計(jì)信息失真；治理方法

會計(jì)信息與會計(jì)工作活動息息相關(guān)，會計(jì)信息失真則是一個具備制度性、操作性、個別事件剛性等多重屬性的問題。如果會計(jì)信息失真，該會計(jì)信息就不能給使用者帶來效益，當(dāng)然相對地還會產(chǎn)生嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。

一、會計(jì)信息失真的危害

會計(jì)信息失真天生具有一定的經(jīng)濟(jì)后果，總結(jié)起來包括以下四個方面：

（一）影響信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策，使其受到嚴(yán)重?fù)p失

投資者根據(jù)失真的會計(jì)信息一般會做出錯誤的判斷和決策，遭受投資損失。2008年美國次貸金融危機(jī)給廣大投資者造成的巨大損失和相關(guān)的企業(yè)披露的失真的會計(jì)信息不無關(guān)系。同時，一旦企業(yè)舞弊造假被曝光，往往要面臨巨額罰款，甚至?xí)?dǎo)致破產(chǎn)，與企業(yè)直接或間接具有聯(lián)系的組織或個人必然深受其害。

（二）削弱市場的資源配制功能

市場經(jīng)濟(jì)講求的是效率，資本在哪里增值得快，增值效率越高，資本就會流向那里。要想發(fā)揮市場資源配制功能，必須要以真實(shí)、公允的會計(jì)信息為前提，而失真的會計(jì)信息會誤導(dǎo)市場，進(jìn)而造成資源的不合理配置。

（三）影響國家的宏觀調(diào)控與微觀決策

失真的會計(jì)信息會造成銷售流通、資金運(yùn)轉(zhuǎn)、成本核算、經(jīng)營效益等數(shù)據(jù)的不可靠，導(dǎo)致統(tǒng)計(jì)出的國內(nèi)生產(chǎn)總值、國民收入等數(shù)據(jù)失去準(zhǔn)確性。如果國家依照不準(zhǔn)確的會計(jì)信息制定政策，這樣的政策不符合實(shí)際情況，會造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果，影響經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行。

（四）國有資產(chǎn)流失，導(dǎo)致國家利益受損

在失真的會計(jì)信息的掩蓋下，存在大量的國有資產(chǎn)被私人瓜分、轉(zhuǎn)移、低價(jià)處置，大量的灰色收入避開了國家有關(guān)部門的監(jiān)管，使國家遭受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。失真的會計(jì)信息成為企業(yè)短期行為，掠奪式經(jīng)營的重要工具。

二、我國會計(jì)信息失真的原因探析

失真的會計(jì)信息的形成機(jī)理包括主觀原因和客觀原因兩個方面：

（一）主觀原因

1. 企業(yè)負(fù)責(zé)人法制觀念淡薄。我國近幾年經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展成果，與市場經(jīng)濟(jì)的主體——企業(yè)密不可分，企業(yè)的管理者、職業(yè)經(jīng)理人時常為了自身的利益或?yàn)榱擞掀髽I(yè)的激勵機(jī)制等，追求更高的經(jīng)濟(jì)任務(wù)指標(biāo)、更好的報(bào)表數(shù)字，指使、縱容會計(jì)人員違規(guī)操作。目前企業(yè)會計(jì)人員收入和任免由企業(yè)管理層決定，會計(jì)人員如果不按照領(lǐng)導(dǎo)的指示，可能會遭到其不公正地對待，會計(jì)人員常感嘆的“人在江湖，身不由己”也就不足為奇。

2. 利益驅(qū)動是會計(jì)信息造假的源動力。我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的好壞與經(jīng)營者的業(yè)績、收入有著密切聯(lián)系，而經(jīng)濟(jì)效益一般通過財(cái)務(wù)報(bào)告表現(xiàn)出來。會計(jì)報(bào)表越“漂亮”，就越能證明管理者的工作能力，他們的收入也就越可觀。在這種情況下，就會出現(xiàn)了管理者按其主觀意志左右會計(jì)數(shù)據(jù)，造成信息失真，只注意當(dāng)期效益。企業(yè)經(jīng)理人為了自己的特殊利益，指使會計(jì)人員弄虛作假，干擾正常的會計(jì)工作，導(dǎo)致會計(jì)信息嚴(yán)重失真。

（二）客觀原因

1. 會計(jì)人員忽視職業(yè)道德。會計(jì)人員是會計(jì)信息的制造者，是會計(jì)活動的主體，會計(jì)人員素質(zhì)的高低直接影響會計(jì)信息的質(zhì)量。會計(jì)人員素質(zhì)低，不是泛指其會計(jì)的專業(yè)知識方面素質(zhì)低，而是指在會計(jì)職業(yè)道德方面存在問題，缺少會計(jì)相關(guān)的法制觀念，或者迫于壓力不得不按照領(lǐng)導(dǎo)的指示處理會計(jì)信息，忽視會計(jì)專業(yè)人員的工作原則和職業(yè)道德。

2. 企業(yè)業(yè)績評價(jià)體系不合理。人們對企業(yè)業(yè)績的考核評價(jià)往往看重企業(yè)一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果，而忽視評價(jià)這種成果的過程。企業(yè)業(yè)績評價(jià)體系把重點(diǎn)集中在利潤、資產(chǎn)收益率等財(cái)務(wù)性評價(jià)指標(biāo)上，較少運(yùn)用一些相關(guān)的非財(cái)務(wù)性指標(biāo)進(jìn)行業(yè)績評價(jià)；只強(qiáng)調(diào)企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果是否達(dá)到了上個期間所指定的目標(biāo)、與過去和行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)相比處于何種水平等，忽視了企業(yè)是通過何種方法或途徑來達(dá)到這種經(jīng)營成果。

3. 審計(jì)結(jié)構(gòu)有失合理。國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)三者各有其特定的審計(jì)對象，各司其職，審計(jì)側(cè)重點(diǎn)不一樣。企業(yè)的管理者長期作為委托人，按照他們的意志選擇合作的事務(wù)所和并且決定審計(jì)費(fèi)用的高低，被審計(jì)單位成了審計(jì)師和事務(wù)所的衣食父母，而真正的報(bào)表信息使用者參與選擇會計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)象則不普遍。此時，我們就該懷疑會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告了。

三、我國會計(jì)信息失真的防范治理

（一）加強(qiáng)執(zhí)法水平、完善相關(guān)財(cái)經(jīng)法律以及會計(jì)制度

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，不管出于何種目的或動機(jī)，如果會計(jì)信息失真，就會嚴(yán)重地?fù)p害了國家和公眾的利益，并威脅了穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)秩序。因此，要加大對會計(jì)信息造假的處罰力度，震懾企業(yè)經(jīng)營者和會計(jì)從業(yè)人員，以保證我國經(jīng)濟(jì)健康有序地向前發(fā)展。

（二）提高企業(yè)內(nèi)控水平

加強(qiáng)信息披露是強(qiáng)化公司管理的一個有效方法。過分強(qiáng)調(diào)披露的信息而忽略對信息產(chǎn)生過程的操控，會對會計(jì)工作的準(zhǔn)確性和合理性產(chǎn)生負(fù)面的影響。薩班斯法案有一項(xiàng)新規(guī)定，即管理層向公眾提供內(nèi)部控制報(bào)告，由審計(jì)師測試并附上意見后加入年報(bào)。

（三）加強(qiáng)會計(jì)人員專業(yè)技能和職業(yè)道德素養(yǎng)

誠信是做人的首要準(zhǔn)則，是企業(yè)長期發(fā)展的堅(jiān)實(shí)力量，是社會信用體系的重要組成部分，而會計(jì)誠信就是專業(yè)的會計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員安身立命之本。因此，我們必須要建立起一套與我國經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的，以誠信為基石的社會主義道德規(guī)范體系；強(qiáng)化守法意識，加強(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)道德培養(yǎng)和修養(yǎng)。

（四）提高注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平

筆者曾在審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)習(xí)中發(fā)現(xiàn)，審計(jì)委托人的錯位和審計(jì)買方市場的存在，會降低會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性水平，影響審計(jì)報(bào)告的可使用性。由于我國證券市場監(jiān)管措施不能夠震懾企業(yè)經(jīng)營者，使得會計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)的獨(dú)立性天平更傾向了公司管理者，導(dǎo)致了會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)結(jié)論的失真。因此我們更要加強(qiáng)注冊會計(jì)師隊(duì)伍的職業(yè)道德的建設(shè)，提高其獨(dú)立性水平，增強(qiáng)法律責(zé)任意識。

（五）提高投資者的辨析意識和能力

就目前我國的現(xiàn)狀來看，大多數(shù)投資者缺少辨別財(cái)務(wù)、會計(jì)信息真假的能力，再加上信息不對稱的影響，他們認(rèn)為上市公司披露的會計(jì)信息是真實(shí)的，可以為他們所用。廣大中小股民應(yīng)客觀看待財(cái)務(wù)報(bào)告，學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)相關(guān)的知識，提高自身素質(zhì)，增強(qiáng)辨別能力，以便在投資過程中對會計(jì)信息提出質(zhì)疑。這樣能夠減輕虛假財(cái)務(wù)報(bào)告造成的經(jīng)濟(jì)損失，同時也將有助于扼制上市企業(yè)的造假行為。

四、結(jié)論

會計(jì)信息失真一直是困擾各國政府、會計(jì)學(xué)界以及廣大投資者的一個難題。只有分析清楚會計(jì)信息失真的原因和影響因素，并對此作出措施，才能夠降低會計(jì)信息失真的肯能性，避免其造成的惡劣經(jīng)濟(jì)后果，有效的維護(hù)會計(jì)信息使用者的合法權(quán)益，也能夠促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)才能持續(xù)、健康、穩(wěn)定地發(fā)展。（作者單位：天津財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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