劉浛抒

摘 要：審計領(lǐng)域與審計工作隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展而不斷拓寬與深入，審計風險及負面影響也逐漸上升。當前，對審計風險的影響因素進行分析有利于其規(guī)避對策的提出，具有非常重要的現(xiàn)實意義。在審計風險防范的過程中，首先應(yīng)該對審計風險的成因進行了解，通過有效的防范措施將審計風險控制在有限的范圍之內(nèi)，促進審計工作質(zhì)量的提高，為和諧社會的構(gòu)建奠定基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：審計；風險；因素

當前，我國上市公司的財務(wù)欺詐案件數(shù)量呈現(xiàn)出增長的趨勢，導致會計報表需要進行重新的表述，最終導致上市公司出現(xiàn)破產(chǎn)的情況，損害雇員及投資者的利益。審計風險指的是在審計活動中，由于審計人員的錯誤、失誤等給審計主體、審計對象帶來負面影響的可能性。在審計計劃的編制過程中，審計人員需要對審計風險進行評估。在對審計風險進行評估的過程中，注冊會計師需要對審計委托人的要求、被審計單位實際情況等因素進行綜合的考慮，同時也需要對自身利益進行考慮。如果對發(fā)表的審計結(jié)果具有較大的把握，則可以接受較低的審計風險，反之則要接受較大的審計風險。通過對審計風險的定義與本質(zhì)進行分析，指出審計風險的成因應(yīng)該從審計主體與客體、主觀與客觀兩個方面進行分析。

一、審計風險概述

審計風險指的是審計主體遭受損失或不利的可能性。依據(jù)影響范圍對審計分析進行劃分，其主要包括單個審計活動中審計人員面臨的風險與審計職業(yè)整體面臨的生存與發(fā)展的風險兩種類型，兩者之間既存在聯(lián)系，又存在區(qū)別。

審計風險具體來講，指的是審計人員在審計過程中出現(xiàn)的審計報告錯誤或失誤，對企業(yè)或者相關(guān)者造成不良的影響，受到企業(yè)或者相關(guān)者的指控或者承擔相應(yīng)責任的可能性。如果審計風險較低，則證明審計人員對審計報告中所包含的判斷與意見具有較大的把握。審計風險只要是控制在合理范圍之內(nèi)都是可以接受的。為了對報表使用者及審計人員的利益進行保護，審計風險當然是越低越好，但是也需要對報表使用者的利益與審計委托人的審計質(zhì)量要求進行考慮與結(jié)合。

二、審計風險的客觀影響因素

審計風險的客觀影響因素指的是審計活動中審計結(jié)論形成過程或?qū)徲嫿Y(jié)論中，審計人員在客觀環(huán)境的影響之下出現(xiàn)錯誤或誤差而被追究責任的可能性。

（一）審計風險的法律環(huán)境影響因素

法律法規(guī)是審計活動的基礎(chǔ)，審計活動都必須將法律作為依據(jù)。從本質(zhì)上來講，審計活動屬于法律行為。因此，法律環(huán)境對審計風險的形成有著直接的影響。當前，法律風險對審計風險的影響主要體現(xiàn)在以下三個方面：第一，審計職業(yè)不僅享受法律賦予的權(quán)利，而且承擔相應(yīng)的法律責任。審計人員在審計的過程中承擔著向財務(wù)受托人客觀審查、如實報告的責任，同時也承擔著為財務(wù)受托人公平評價、解脫經(jīng)濟責任的義務(wù)。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，審計工作的服務(wù)對象不斷拓展，除政府部門外還包括投資人、債權(quán)人等。第二，我國處于社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的初級階段中，法律體系并不完善，這就導致原本應(yīng)該依法進行的審計活動變得無法可依，可能造成審計人員在審計活動中出現(xiàn)錯誤或誤差，最終形成審計風險。第三，當前，我國審計活動相關(guān)的法律法規(guī)較為繁雜，同時又處于不斷的變化過程中，審計人員很難對相關(guān)的法律法規(guī)實現(xiàn)全面、準確的掌握，導致審計人員在審計活動中可能出現(xiàn)錯誤或誤差，最終形成審計風險。

（二）審計風險的審計對象影響因素

首先，審計對象不斷復雜化，對審計風險的形成有著直接的影響。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，審計對象也不斷拓展，而且審計對象也變得越來越復雜化。當前，社會公眾對審計工作有著越來越高的要求，要求審計人員能夠?qū)⑺械牟铄e與舞弊現(xiàn)象都揭示出來，同時能夠持續(xù)地對企業(yè)的經(jīng)營能力進行評價，從而確保企業(yè)財務(wù)處于健康發(fā)展的過程中。隨著審計相關(guān)信息不確定性的增加，審計人員的工作難度也不斷增加，審計風險發(fā)生的概率也逐漸增加。例如，企業(yè)在激烈的市場競爭中要想取得生產(chǎn)與發(fā)展，必須要實現(xiàn)經(jīng)營規(guī)模的擴大，其交易也呈現(xiàn)出多元化與復雜化的趨勢。與此同時，隨著企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)量的增加，會計核算中記錄不當?shù)目赡苄砸搽S之增多，同時這些記錄不當?shù)男袨槿菀妆黄髽I(yè)其他大量的信息所覆蓋，在審計中不易被發(fā)現(xiàn)，稱為企業(yè)審計中的安全隱患。這些情況都給審計帶來了更多的困難，導致審計結(jié)論出現(xiàn)錯誤或失誤的可能性增加，審計風險出現(xiàn)的可能性也不斷增加。

其次，在利益驅(qū)使之下，審計對象出現(xiàn)故意造假的行為，對審計風險的形成存在直接的影響。趨利性是市場經(jīng)濟的本質(zhì)特征，趨利性具有兩面性，一方面具有動力作用，另一方面也可能導致惡劣行為出現(xiàn)。在利益的驅(qū)使之下，審計對象會出現(xiàn)故意造假的行為，而且造假的手段也越來越高明、隱蔽與惡劣，導致審計人員在審計過程中存在較大的困難，讓審計人員防不勝防。此外，審計人員責任心與經(jīng)驗較差，在審計過程中將不可避免地出現(xiàn)錯誤或失誤，最終形成審計風險。

最后，審計人員在審計對象的腐蝕之下相互勾結(jié)，對審計風險的形成存在著直接的影響。當前，我國的市場經(jīng)濟發(fā)展處于初級階段，各種腐敗的現(xiàn)象并未得到根除。在這種背景之下，審計人員在審計對象的腐蝕之下，容易出現(xiàn)相互勾結(jié)的情況，導致在審計過程中出現(xiàn)錯誤或失誤，最終形成審計風險。這一現(xiàn)象如果得不到有效的遏制，可能造成無法估計的損失。

（三）審計風險的社會依賴性影響因素

審計人員在審計活動中出現(xiàn)審計結(jié)論方面的錯誤或失誤，將會形成審計風險，對審計單位及相關(guān)人員帶來損失，對社會經(jīng)濟活動的運行與發(fā)展造成不良的影響。同時，審計人員也可能因為這些錯誤而被追究相應(yīng)的行政、經(jīng)濟或者法律方面的責任。如果在審計結(jié)果出現(xiàn)失誤或錯誤之后不追求審計人員的相關(guān)責任，那么審計風險對于審計人員而言就不存在了。這可能會促使部分審計人員對法律條文視而不見，做出很多有損企業(yè)利益，違反法律法規(guī)的不當行為。

隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善，企業(yè)的財產(chǎn)產(chǎn)權(quán)更加清晰、經(jīng)濟責任更加明確、利害關(guān)系也更加緊密，社會公眾對審計結(jié)果的依賴性不斷增加。如果審計人員在審計過程中出現(xiàn)錯誤或者失誤，將會給審計主體帶來一定的損失，對社會經(jīng)濟活動的運行與發(fā)展造成不良的影響。隨著社會公眾對審計結(jié)果依賴程度的增加，審計人員出現(xiàn)審計錯誤之后不被追究相關(guān)責任的可能性越來越小，這就導致審計風險不斷增大。

例如，證券市場隨著資本市場的發(fā)展而逐漸涌現(xiàn)出來，更多的投資者開始關(guān)注與重視企業(yè)的財務(wù)狀況，尤其是企業(yè)已經(jīng)審計完成的財務(wù)報表。政府、投資者、潛在投資者等人群都開始關(guān)注與重視審計工作，對財務(wù)報表的可靠性提出了更好的要求。在這種情況之下，如果審計人員在審計過程中出現(xiàn)錯誤或失誤，被發(fā)現(xiàn)的幾率也越高，其被追究相關(guān)責任的可能性也越高。

三、審計風險的主觀影響因素

審計風險的客觀影響因素是審計風險形成的外因，而審計風險的主觀影響因素才是審計風險形成的內(nèi)因。審計人員在審計過程中出現(xiàn)的錯誤或失誤導致審計風險的形成，因此審計風險的主觀影響因素就是審計人員的主觀原因。只有在內(nèi)因的前提之下，外因才能夠?qū)崿F(xiàn)作用的發(fā)揮，因此審計風險的主觀影響因素更為重要。

審計風險的主觀影響因素主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）審計人員的道德素質(zhì)不高

審計工作屬于技術(shù)性的工作之一，在工作的過程中較為復雜，對審計人員的道德素質(zhì)有著較高的要求。尤其是在新時期的背景之下，市場競爭逐漸呈現(xiàn)出白熱化的趨勢，這就對審計人員的專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)技能提出了更高的要去。在實際的審計工作中，審計人員必須具有良好的道德素質(zhì)與工作責任心，才能夠確保審計工作的順利進行。當前，在多種因素的影響之下，審計人員的道德素質(zhì)普遍不高，工作責任心較差，對審計工作的開展造成了一定的限制作用，同時也影響了審計工作質(zhì)量的提高，最終形成審計風險。例如，審計人員的道德素質(zhì)較差，對自身的控制能力不足，在工作的過程中帶有私利性，面對利益的驅(qū)使，在審計對象的腐蝕與拉攏之下很容易相互勾結(jié)，出現(xiàn)共同造假的情況，導致審計人員在審計工作中出現(xiàn)錯誤或失誤，形成審計風險，給企業(yè)也帶來無法估計的損失。如果審計人員在審計工作中不具備工作責任心，將會導致審計工作缺乏嚴謹性，容易出現(xiàn)錯誤與失誤，最終導致審計風險的形成。例如財政部針對華源制藥造假案進行會計信息真實度檢查的工作中，超過半年的財務(wù)審計所得到的結(jié)果只在內(nèi)部公布。審計人員在審計工作中已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了華源制藥存在的重大舞弊現(xiàn)象，但是卻對這種現(xiàn)象熟視無睹，并不進行披露，究其原因是審計人員與華源制藥集團之間相互勾結(jié)，對重大舞弊現(xiàn)象存在包庇行為，最終導致審計風險的形成。

（二）審計人員的能力與經(jīng)驗不足

作為一項比較復雜的社會活動，審計工作要求審計人員必須具備較強的工作能力與豐富的工作經(jīng)驗。審計人員首先應(yīng)該具備扎實的會計、審計、法律知識、審計技能等，同時要具有較為敏感的分析能力與準確的判斷能力，這是對審計人員最基本的素質(zhì)和能力要求。如果審計人員在能力與經(jīng)驗方面存在不足的情況，將會導致審計人員在審計活動中容易出現(xiàn)審計結(jié)論錯誤或誤差，最終導致審計風險的形成。通過調(diào)查可知，大部分的審計結(jié)論錯誤與失誤都是由于審計人員能力與經(jīng)驗不足而造成的。由此可見，審計經(jīng)驗同審計能力對審計工作的重要性。審計人員只有掌握全面的基礎(chǔ)專業(yè)技能，通過不斷的工作加深經(jīng)驗，才能對可能出現(xiàn)的未知風險進行感知和預測，在風險發(fā)生之前采取有效的措施，將風險扼殺，或者將風險的危害降低到最小的限度。

（三）審計人員的審計方法與程序不完善

首先，審計人員在審計工作中未遵循審計工作原則。審計工作不僅是一項復雜的工作，同時對程序化的要求也較強，如果不遵循審計工作原則，將會導致審計工作中出現(xiàn)審計工作不規(guī)范、取證不合法等問題的出現(xiàn)，導致審計內(nèi)容出現(xiàn)遺漏的情況。如果審計工作方案不完善，將會導致審計出現(xiàn)覆蓋間隙、遺漏等問題。如果審計工作組織過程中存在銜接問題，有可能會導致一些應(yīng)該進行審查的審計事項被遺漏，導致審計工作缺乏深度。如果忽視會計報表中的異常項目，將會對資產(chǎn)質(zhì)量評價、運營等評價的準確度造成不良的影響。

其次，審計人員采用的審計方法不合理。隨著企業(yè)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)管理當局欺詐案件發(fā)生的數(shù)量也在增加，而且造假的手段更加高明與隱蔽。這就對企業(yè)內(nèi)部審計人員提出了更高的要求，只有采用合理的審計方法才能夠及時地對企業(yè)財務(wù)報表中出現(xiàn)的錯報、漏報等問題進行發(fā)現(xiàn)與披露，從而實現(xiàn)對會計風險有效的規(guī)避，最大程度上確保企業(yè)的利益不受到損害。當前，風險導向?qū)徲嬙谌蚍秶鷥?nèi)得到了廣泛的應(yīng)用與推廣，但是我國大部分的審計人員并未意識到風險導向?qū)徲嫷闹匾?，依舊采用傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計方法，將會計賬簿、會計報表等作為審計取證的重要依賴，通過對會計賬簿與會計報表的審計發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，這是典型的事后統(tǒng)計。

最后，審計取證的可靠性不足。審計取證的可靠性及取證的證明力對審計風險有著直接的影響。當前，審計取證過程中存在的問題主要包括以下幾個方面：第一，審計要素不全面、取證過程不清楚；第二，審計取證所采用的法規(guī)并不恰當；第三，重視基本證據(jù)，忽視了輔助證據(jù)的作用；第三，忽視了簽證前審計證據(jù)的內(nèi)部審核與簽證后的簽證意見分析。尤其是簽證意見，被審單位在表達異議的過程中形式并不統(tǒng)一，存在著含糊其辭的情況，如果審計人員不留意的話很可能會出現(xiàn)不能及時糾正的情況，導致審計風險的出現(xiàn)。第四，審計資源在利用的過程中并不恰當，很多審計資源在未經(jīng)過判斷、分析與復核的情況下被直接運用。

總結(jié)：

審計風險及審計風險的合理評估是審計人員工作過程中面臨的重要問題。一方面對審計的效率存在著影響，另一方面對審計的質(zhì)量存在著影響，而這兩個方面的影響又直接關(guān)乎審計人員的切實利益與聲譽。因此，審計人員在進行審計工作的過程中要對各種審計風險進行合理的分析，對審計風險形成的原因及規(guī)律進行分析，在確保審計質(zhì)量的條件下，科學地確定審計風險。通過這種方式將審計風險控制在一定范圍之內(nèi)，促進審計效果與審計質(zhì)量的提高，一方面維護企業(yè)及相關(guān)者的利益，另一方面樹立注冊會計師的良好形象，進一步促進我國經(jīng)濟管理的規(guī)范化與市場經(jīng)濟的快速發(fā)展。（作者單位：遼寧師范大學海華學院）

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