劉坤仙

【摘要】當前，隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制的不斷改革，多數醫(yī)院均引進了企業(yè)化的運行模式，目的在于促進經營管理效率，保障醫(yī)院在現代市場經濟中快速健康發(fā)展。內部控制是醫(yī)院長期發(fā)展戰(zhàn)略中的重要制度保障，是醫(yī)院內部管理的核心部分。本文首先概述了現代醫(yī)院內部控制的內容，其次指出了現代醫(yī)院內部控制中存在的問題，最后提出了強化現代醫(yī)院內部控制的具體對策。

【關鍵詞】現代醫(yī)院；內部控制；問題；對策

內部控制在醫(yī)院內部管理工作中是一項不可忽視的制度，對醫(yī)院財產物資的安全發(fā)揮著重要的維護作用、確保了醫(yī)院財務收支的合法性、提高了會計資料的真實可靠性，達到了預期的經營目標與經濟效益最大化目標。并且，科學合理的內部控制還能夠消除舞弊、違規(guī)等不良行為，有利于醫(yī)院內部公平競爭與激勵廣大的職工人員，加快醫(yī)院有序前行。然而目前我國有不少醫(yī)院在內部控制中還存在一些問題沒有得到解決，對醫(yī)院的發(fā)展造成了一定的阻礙，所以積極找出醫(yī)院內部控制問題，采取有效的強化對策至關重要。

一、現代醫(yī)院內部控制的內容

醫(yī)院構建內部控制的主要目的是為了使自身業(yè)務活動的正常順利運行以及提高資產的安全可靠性，避免舞弊行為發(fā)生所實施的一項政策制度。醫(yī)院在設計內部控制體系過程中，要嚴格遵循全面控制、成本效益、合法性與適用性的基本原則。其中，全面控制這一原則主要指的是醫(yī)院在開展決策、執(zhí)行及監(jiān)督工作時必須充分考慮內部控制，具體牽涉了單位內部和下屬機構的所有業(yè)務與事項；成本效益這一原則主要指的是醫(yī)院在內部控制過程中要對實施成本與預期效益進行一番準確的權衡，通過先進高效的方式降低內部控制費用，實現較高的效益；合法性與適用性原則主要指的是醫(yī)院構建內部會計控制制度過程中，應嚴格按照國家頒布實施的法規(guī)政策，結合自身實況進行。

醫(yī)院內部控制制度最顯著的職能作用是：確保事業(yè)單位會計行為處于規(guī)范狀態(tài)下，提高會計資料的真實可靠性，防止漏洞與隱患問題的發(fā)生，規(guī)避舞弊行為，維護好單位資產；全面落實國家頒布的相關政策法規(guī)，加快醫(yī)院廉政建設進程；增強醫(yī)院經營管理水平，推動醫(yī)院在現代經濟市場中健康持續(xù)發(fā)展。

二、現代醫(yī)院內部控制中存在的問題

1.內部控制機構缺乏

當前，部分醫(yī)院把內部管理與內部審計這兩方面的職能事務混淆在了一起，認為審計機構與審計制度和內部控制制度基本相同。要知道，醫(yī)院內部審計部門擔負的職責是對內部控制制度進行合理評價與有效審核，同時根據內部控制制度提出相應的建議或者意見，以確保其更加的完善。然而有的醫(yī)院對內部審計職能和內部控制制度缺乏科學的認識，不僅未構建獨立的內部審計部門，而且還錯誤的認為內部審計部門屬于財務管理部門領域中，嚴重削弱了審計部門的權威性，這樣一來審計機構就難以科學評價內部控制，醫(yī)院內部審計部門的獨立性無從談起。

2.缺乏完善的內部控制制度

主要體現在三方面：首先，實行的制度缺乏科學性、嚴謹性，只將部分業(yè)務規(guī)章制度作為內部會計控制制度，不僅沒有清晰的職責權限，而且獎懲標準也不規(guī)范，稽核領域不廣，極大的削弱了執(zhí)行效率。其次，人事制度有待健全，在聘用人員過程中未做到細致全面的考核，有不少靠著裙帶關系而入院工作，未針對職工編制涵蓋培訓、薪酬、業(yè)績考評以及職位晉升在內的制度。另外，醫(yī)院未根據內部各環(huán)節(jié)、各部門設置一系列配套的制度，關于制度的執(zhí)行方面沒有匹配的激勵與約束機制。

3.信息化管理下的內部控制管理薄弱

在傳統(tǒng)的以手工方式為主的會計系統(tǒng)下，數據記錄通常具有直觀性，會計數據必須通過各類會計崗位彼此核對、彼此制約來降低誤差率，還可通過賬、證、表之間的關系找出錯誤。當前，在財務管理軟件和醫(yī)院信息系統(tǒng)的全面普及下，使得內部控制管理中的控制環(huán)境、控制要素以及控制環(huán)節(jié)等各階段均有了不小的變化。有不少醫(yī)院沒有認識到信息化管理下的內部控制的重要性，相關體系不夠完善、控制力度不夠，這將給內部控制制度的有效構建、會計數據的真實可靠性造成極大的阻礙。

三、強化現代醫(yī)院內部控制的具體對策

1.健全評價體系，加快機構設置

對于現代醫(yī)院來說，必須全面的認識到內部控制制度與內部審計制度間存在的不同，要先設立相匹配的內部審計機構，將內部審計部門與財務部門分離開，充分顯現其獨立性與權威性。同時，為了充分發(fā)揮內部審計部門的職能作用，應詳細全面的掌握審計部門實際中擔負的職責，在醫(yī)院內部管理水平的持續(xù)提高下，應創(chuàng)新內部審計方式，綜合分析與評價，促進內部控制，實現預期的組織目標。醫(yī)院內部控制運轉過程中，要有相應的衛(wèi)生系統(tǒng)，將內部審計制度放置于內部審計機構的特殊權威下，充分顯現其獨立性，此外，應根據內部審計工作者積極安排相關的業(yè)務知識培訓，以鞏固這些工作者的法律知識、提高他們的計算機實踐操作水平，從而創(chuàng)新審計方式，提高審計效率。

2.構建完善的內部控制制度

醫(yī)院領導層既是內部控制制度的編制者又是內部控制制度的執(zhí)行者，應樹立先進的管理理念，充分認識內部控制的重要性，并構建相應的組織機構，完善內部控制制度，比如，人力資源控制、財產物資安全控制、往來款項控制等。應根據醫(yī)院的具體情況，詳細構建有利于自身發(fā)展的內部控制制度，無論是醫(yī)院領導層還是基層職工都必須嚴格執(zhí)行，推動內部控制制度有效運行。

3.健全信息系統(tǒng)下的內部會計控制程序與措施

當前，醫(yī)院必須及時獲悉與掌握信息化管理下的醫(yī)院內部會計控制呈現出的新特征，加快構建電子監(jiān)控制度，健全所涉及的內部控制程序與措施。首先，對崗位組織結構加以優(yōu)化；設置專業(yè)的系統(tǒng)數據管理員、維護員、會計檔案管理員等諸多的職位，所有崗位都必須根據不相容崗位相分離的原則來明確具體應承擔的職責權限，防止或消除舞弊行為。其次，做好操作流程控制工作，始終根據會計業(yè)務的規(guī)范處理流程來實施操作，在會計軟件中制定防止重復操作、錯誤操作的控制流程，凡是沒有根據操作規(guī)程以及超出規(guī)定操作時間的要第一時間提醒與制止。另外，做好會計數據資料的輸入與輸出控制工作；會計電算化管理者主要擔任科目編碼與名稱、預算指標與初始化數據的輸入工作；會計電算化記賬工作者主要是對一些日常的會計核算業(yè)務負責，其他工作者禁止涉及數據輸入內容。會計電算化復核工作者主要進行審核登帳，提高數據輸出的精確性，嚴厲禁止人員私自對輸出的會計資料胡亂更改，全面整合保管好輸出的資料。再有，對系統(tǒng)運行環(huán)境加以控制，保障計算機控制中心設備順利的作業(yè)，不斷完善排除硬件與軟件系統(tǒng)故障的管理措施，提高會計數據的真實完整性，實施有效的計算機防病毒措施。

4.強化醫(yī)院文化建設

醫(yī)院管理者的素質高低除了會直接的影響到醫(yī)院的行為外，還將制約內部控制的有效實施。無論是醫(yī)院管理人員還是領導人員都必須有良好的品質，樹立正確的價值觀，不斷增強自身的管理水平。與此同時，還要不斷提高醫(yī)院管理者的經營管理工作效率，積極創(chuàng)設良好的人文環(huán)境，將經營風險抵制在萌芽中，全面貫徹落實醫(yī)院各制度政策，防止違規(guī)現象，保證各類制度政策的有效執(zhí)行。

四、結論

綜上所述可知，在現代醫(yī)療市場競爭的日漸激烈下，醫(yī)院將面臨著各類嚴峻的挑戰(zhàn)。所以，對于醫(yī)院而言，必須對內部控制的重要性加以充分認識，及時找出內部控制中存在的問題，構建完善高效的內部控制制度，實現預期的內部控制目標。并且醫(yī)院要科學評價內部控制制度的構建與實施過程，設置相應的激勵與約束機制，將內部控制制度具有的作用全面發(fā)揮，從而滿足內部控制的核心目的，加快醫(yī)院在未來社會中健康持續(xù)的發(fā)展前行。

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