■張?bào)銖?遼寧大學(xué)商學(xué)院

淺析營業(yè)稅改增值稅全國擴(kuò)圍的后續(xù)問題及發(fā)展契機(jī)

■張?bào)銖?遼寧大學(xué)商學(xué)院

2013年8月1日開始，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開，廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等也開始納入試點(diǎn)。將“營改增”試點(diǎn)覆蓋到全國，意味著徹底消除了“政策洼地”，稅制更加公平，抵扣鏈條更加完整，將有更多的企業(yè)從中受益。但是“營改增”全國擴(kuò)圍后仍存在很多的后續(xù)問題。

一、“營改增”全國擴(kuò)圍的后續(xù)問題

1.部分交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人的稅負(fù)增加問題有待解決

從交通運(yùn)輸行業(yè)整體來看，營業(yè)稅改增值稅擴(kuò)圍后有利于行業(yè)整體的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，但是對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)個(gè)體有不同的影響。部分交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)上升主要有三個(gè)原因：一是稅率升高?！盃I改增”以前，交通運(yùn)輸業(yè)稅率為3%，調(diào)整之后稅率達(dá)到11%，有明顯提升。二是固定資產(chǎn)更新周期對(duì)增值稅稅負(fù)高低的影響較大。因?yàn)榇蟛糠纸煌ㄟ\(yùn)輸企業(yè)是資本密集型企業(yè)，折舊費(fèi)用和攤銷費(fèi)用在運(yùn)營成本中占較大比重，如港口、水運(yùn)、機(jī)場(chǎng)、高速公路等。固定成本的進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣稅率增加致使企業(yè)稅務(wù)增加的部分是交通運(yùn)輸企業(yè)是否減稅的關(guān)鍵。對(duì)于已經(jīng)建成的企業(yè)，因?yàn)榇蟛糠止潭ㄙY產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能夠抵扣，所以稅率的大幅度提高必然會(huì)引起企業(yè)的負(fù)擔(dān)增加。三是物流企業(yè)的主要支出如過路過橋費(fèi)等不允許抵扣?，F(xiàn)行規(guī)定，能夠作為“進(jìn)項(xiàng)稅額”進(jìn)行抵扣的只有燃料費(fèi)，而在物流企業(yè)成本中占30%比例以上的過橋費(fèi)、過路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、房屋租金等尚不在增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍內(nèi)。而且，運(yùn)輸企業(yè)在省外加油或者零星加油時(shí),因?yàn)楦鞣N原因往往很難獲得增值稅專用發(fā)票。

2.郵電通信企業(yè)稅負(fù)大幅度增長(zhǎng)的現(xiàn)象有待解決

我國郵電通信業(yè)可以分為電信和郵政兩大類。其中郵政又可以分為非營利性的郵局業(yè)務(wù)和營利性的快遞業(yè)務(wù)。由于郵局業(yè)務(wù)的公益性，所以享受免稅，不在“營改增”范圍內(nèi)。而快遞行業(yè)則在“營改增”范圍內(nèi)。在我國，電信行業(yè)主要指中國移動(dòng)、聯(lián)通、電信三大公司。郵電通信業(yè)以前按3%的稅率繳納營業(yè)稅，“營改增”后變?yōu)榘?1%的稅率繳納增值稅，稅率大幅度上升，對(duì)電信行業(yè)可能會(huì)產(chǎn)生較大影響。因?yàn)殡娦刨Y費(fèi)是國家統(tǒng)一規(guī)定的，所以不能隨意提高價(jià)格。而且構(gòu)成電信業(yè)的成本中占較大比重的是固定成本和人工成本。因?yàn)殡娦艠I(yè)前期需要大量投資，固定成本中折舊攤銷費(fèi)用占較大比重。存量資產(chǎn)無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以該成本不能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致郵電通信企業(yè)可抵扣的成本項(xiàng)目較少、占比重較低，致使稅基過高，相當(dāng)于進(jìn)一步增加了稅負(fù)，行業(yè)承受的壓力較大。

3.稅收征管的質(zhì)量有待提高

從納稅人的角度看，稅務(wù)部門政策宣傳不到位，政策咨詢平臺(tái)不暢通。相當(dāng)一部分納稅人對(duì)“營改增”相關(guān)政策不了解，還有一部分企業(yè)在碰到疑問亟需解答時(shí)無法及時(shí)和政府部門進(jìn)行雙向的信息交流。從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的角度看，有很多企業(yè)因?yàn)椴荒塬@得有效的票據(jù)，本來政策允許抵扣的項(xiàng)目也無法抵扣，致使企業(yè)為減稅而鉆制度的空子。比如一些物流企業(yè)在租車經(jīng)營等外包業(yè)務(wù)上，采取用油費(fèi)抵運(yùn)費(fèi)的方式增加企業(yè)的抵扣項(xiàng)目，以降低企業(yè)的稅負(fù)。從稅收安全的角度看，很多小規(guī)模的原營業(yè)稅納稅人因?yàn)闀?huì)計(jì)核算制度不健全，致使稅務(wù)部門無法將其認(rèn)定為增值稅一般納稅人。又因?yàn)闋I業(yè)稅征收管理體系與增值稅征管體系存在較大差距，“營改增”全國擴(kuò)圍后對(duì)小額納稅人的稅源管理具有較大難度，很難保證稅款的全部全面征收。

4.“營改增”導(dǎo)致地方主體稅種的流失

營業(yè)稅收入是地方稅收收入的主要來源。根據(jù)我國稅法，營業(yè)稅中除各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司及鐵道部集中繳納的部分歸屬于中央政府，其余部分均歸屬于地方政府，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。而增值稅則屬于中央地方共享稅，中央征收75%，地方征收25%，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。“營改增”后，由地稅征收的營業(yè)稅變?yōu)橛蓢艺魇盏脑鲋刀?。雖然“營改增”全國擴(kuò)圍之后，短期內(nèi)改征的增值稅暫時(shí)仍由地方稅務(wù)局征收，但是從長(zhǎng)期來看，在2015年實(shí)行全面“營改增”之后，營業(yè)稅將徹底退出歷史舞臺(tái)，地方稅務(wù)局亦將不存在的主體稅種。

5.“營改增”全國擴(kuò)圍的發(fā)展契機(jī)

企業(yè)抓住契機(jī)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)加速升級(jí)?！盃I改增”全國擴(kuò)圍后，增值稅覆蓋了貨物和服務(wù)的所有環(huán)節(jié)，在最大程度上避免了重復(fù)征稅。它帶來的直接效益，就是對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行了優(yōu)化。從企業(yè)層面來看，“營改增”主要強(qiáng)調(diào)和體現(xiàn)稅收中性原則，有助于市場(chǎng)對(duì)資源配置作用的更好發(fā)揮，使企業(yè)發(fā)展活力增強(qiáng)，提高企業(yè)管理水平，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營方式的加速改進(jìn)，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的質(zhì)量和效益的提高有很大作用。從經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展角度來看，“營改增”全國擴(kuò)圍有利于加速經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，有利于促進(jìn)以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為首的服務(wù)業(yè)的發(fā)展，有利于促進(jìn)制造業(yè)主輔分離及升級(jí)轉(zhuǎn)型，從而調(diào)整和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。同時(shí)，“營改增”全國擴(kuò)圍也有利于中小企業(yè)的發(fā)展?！盃I改增”擴(kuò)圍的行業(yè)越多，抵扣的范圍就越大，企業(yè)就能得到越多的好處。據(jù)財(cái)政部測(cè)算顯示，全部推開“營改增”后全年預(yù)計(jì)可減稅約兩三千億元，有利于解決處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)陣痛期的中小企業(yè)經(jīng)營壓力大、融資能力差等困難。

所以企業(yè)應(yīng)及時(shí)跟上改革的步伐，通過1.改變過去“大而全，小而全”的生產(chǎn)方式，提高專業(yè)化協(xié)作程度；2.提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，完善企業(yè)的財(cái)務(wù)、發(fā)票管理制度；3.合理運(yùn)用“營改增”的特點(diǎn)來降低稅負(fù)，積極主動(dòng)利用有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，通過加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃等方式來提升自身，加強(qiáng)管理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和發(fā)展方式的全面升級(jí)。

6.稅務(wù)部門抓住契機(jī)，打造高效快捷的資訊平臺(tái)

“營改增”全國擴(kuò)圍之后，稅務(wù)部門應(yīng)抓住契機(jī)，健全納稅服務(wù)網(wǎng)的功能。通過⑴提高網(wǎng)上回復(fù)人員的綜合素質(zhì)，普及回復(fù)人員的“營改增”新政策的知識(shí)，提高回復(fù)納稅人關(guān)于“營改增”問題的準(zhǔn)確性；⑵升級(jí)納稅服務(wù)網(wǎng)的版塊和網(wǎng)頁模式，為納稅人提供更加便利的關(guān)于“營改增”問題的咨詢通道；⑶在納稅服務(wù)網(wǎng)上增加關(guān)于“營改增”造成企業(yè)欠稅、受理文書等的專門查詢功能，方面納稅人及時(shí)了解企業(yè)納稅情況等方式提高其服務(wù)效率，打造更加快捷高效的資訊平臺(tái)。

7.地方稅務(wù)局抓住契機(jī)，促進(jìn)地方稅收體系的重建

“營改增”全國擴(kuò)圍后，營業(yè)稅將逐漸退出歷史舞臺(tái)，地方稅務(wù)將遺失主要稅種。所以地方稅務(wù)局必須找到一個(gè)新的主體稅種。葉少群在《論地方稅主體稅種》一文中指出：“最適合作為地方稅主體稅種的稅是土地稅和財(cái)產(chǎn)稅?！庇捎谥袊康禺a(chǎn)產(chǎn)業(yè)正處于蓬勃發(fā)展階段，房產(chǎn)稅稅源充沛，潛力巨大。在地方主體稅種缺失的情況下，地方政府應(yīng)該擴(kuò)大個(gè)人住房房產(chǎn)稅的征收范圍和稅率，增加房產(chǎn)稅的收入，克服稅款流失，構(gòu)建全新的地方稅負(fù)征收體系。

8.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局抓住契機(jī)，加速“營改增”后稅率結(jié)構(gòu)的優(yōu)化

對(duì)稅率結(jié)構(gòu)的優(yōu)化是稅制改革的重要環(huán)節(jié)之一。從各國稅制改革實(shí)踐來看，最適合增值稅模式的是單一稅率模式，而我國現(xiàn)在采用多檔稅率模式，所以我們必須對(duì)增值稅進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化。通過1.對(duì)增值稅稅率進(jìn)行簡(jiǎn)并。“營改增”以前增值稅稅率分為0%、3%、6%、13%、17%等多檔，“營改增”擴(kuò)圍后，又新增了6%和11%兩檔稅率。增加了稅制的復(fù)雜性，亦損害了稅收中性，同時(shí)稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)部門納稅申報(bào)的工作量也有所增加，改革的效果不明顯。所以財(cái)政部和稅務(wù)總局應(yīng)該抓住契機(jī)，加快增值稅稅率的合理簡(jiǎn)并。2.物流輔助業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)的稅率進(jìn)行整合?！盃I改增”全國擴(kuò)圍后，交通運(yùn)輸業(yè)適用的稅率為11%，而與交通運(yùn)輸相聯(lián)系的裝卸、倉儲(chǔ)、搬運(yùn)等服務(wù)的適用稅率為6%。這給物流企業(yè)留下了避稅空間。因?yàn)椤盃I改增”把原本完整的物流業(yè)鏈條分割成物流輔助業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)兩類，分別適用不同的稅率，給稅務(wù)人員提供了尋租和自由裁量可能，為企業(yè)避稅留下了可能。所以財(cái)政部和稅務(wù)總局應(yīng)盡快捆綁物流輔助業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)，以達(dá)到稅目的整合，稅率的合并。

二、總結(jié)

總的來說，“營改增”的全面推開尚且存在一些后續(xù)問題，但是企業(yè)和政府也應(yīng)抓住此次契機(jī)，解決問題，完善自身的發(fā)展，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)向更好更遠(yuǎn)發(fā)展。

[1]劉東輝．增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響及其會(huì)計(jì)處理[J]．經(jīng)濟(jì)師,2010．

[2]賈康,施文潑．關(guān)于擴(kuò)大增值稅征收范圍的思考[J]．中國財(cái)政,2010．

[3]鄒桂如，朱秀萍．“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響．南京廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)，2013,1．

[4]吳萍．“營改增”的后續(xù)問題研究[J]．北方經(jīng)貿(mào)，2013,10．

[5]江蘇省政府研究室,省財(cái)政廳聯(lián)合調(diào)研組．“營改增”助推經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)——江蘇試點(diǎn)的創(chuàng)新實(shí)踐與建議[J]．經(jīng)濟(jì)研究參考，2013,57．