劉天宇 合肥工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院

視同銷(xiāo)售是稅法上作為收入按照銷(xiāo)售額或者組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)征稅款而會(huì)計(jì)上并非全部作為收入處理的一種經(jīng)濟(jì)行為，從會(huì)計(jì)和稅法兩個(gè)角度來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)上認(rèn)為這些行為不同于一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，不符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，稅法上則認(rèn)為這種行為與正常銷(xiāo)售業(yè)務(wù)類(lèi)似，應(yīng)該交納增值稅，對(duì)其確認(rèn)收入部分，還應(yīng)該繳納所得稅。這就使得稅法與會(huì)計(jì)在處理同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)出現(xiàn)了差異。本文從會(huì)計(jì)處理的角度分析了視同銷(xiāo)售行為在會(huì)計(jì)核算中的處理方法。

一、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》八種視同銷(xiāo)售行為簡(jiǎn)介

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物。

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二、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》視同銷(xiāo)售行為的會(huì)計(jì)處理

在企業(yè)中視同銷(xiāo)售作為一項(xiàng)特殊的、常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)其做出正確的處理具有十分重要意義。目前，視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)常見(jiàn)的處理方法有兩種:第一種方法是確認(rèn)收入，即與正常銷(xiāo)售情況相同，按貨物的公允價(jià)值確認(rèn)收入，再按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，并按稅法規(guī)定計(jì)算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，同時(shí)計(jì)算企業(yè)所得稅；第二種方法是不確認(rèn)收入，在視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)收入而直接結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)貨物的成本，但依據(jù)售價(jià)或計(jì)稅價(jià)格計(jì)列銷(xiāo)項(xiàng)稅額，計(jì)算所得稅時(shí)需要進(jìn)行納稅調(diào)整。將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目主要是指用于在建工程等。增值稅應(yīng)按公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)，所得稅申報(bào)的時(shí)候應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)為收入，并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，但會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入。貨物的公允價(jià)值確認(rèn)收入，再按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，并按稅法規(guī)定計(jì)算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，同時(shí)貨物的公允價(jià)值確認(rèn)收入，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目主要是指用于在建工程等。增值稅應(yīng)按公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)，所得稅申報(bào)的時(shí)候應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)為收入，但會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入。同時(shí)計(jì)算企業(yè)所得稅。

1.視同銷(xiāo)售中第四項(xiàng)的處理

將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目主要是指用于在建工程等。增值稅應(yīng)按公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)，所得稅申報(bào)的時(shí)候應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)為收入，并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，但會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入。

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適應(yīng)的增值稅率為17%，該企業(yè)為建造廠房領(lǐng)用自產(chǎn)的某建筑材料一批，該批材料的實(shí)際成本為14000元，市場(chǎng)售價(jià)為22000元。兩種做法如下:

第一種做法:

第二種做法:

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本:

從以上兩種會(huì)計(jì)處理可以看出:對(duì)增值稅的交納沒(méi)有產(chǎn)生影響。影響來(lái)自?xún)煞矫?，一是在建工程的成本，第一種做法比第二種做法少記8000元，導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本減少8000元。二是對(duì)所得稅的影響，第二種做法導(dǎo)致當(dāng)期利潤(rùn)增加8000元，按25%的所得稅稅率計(jì)算，需要交納所得稅2000元。本人主張采用第一種方法。增值稅應(yīng)按公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)，所得稅申報(bào)的時(shí)候應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)為收入，并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，但會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入。

2.第五項(xiàng)至第八項(xiàng)的處理

增值稅應(yīng)按公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)，所得稅申報(bào)的時(shí)候應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)為收入，并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，但會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入。上述（5）（6）（7）三種情況一律以其公允價(jià)值確認(rèn)收入（增值稅、所得稅以及會(huì)計(jì)確認(rèn)均一致）計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。對(duì)于（8）捐贈(zèng)有些特殊，增值稅與企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)均按公允價(jià)值，而會(huì)計(jì)上則不確認(rèn)收入，并計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。具體賬務(wù)處理如下:

A、（5）（6）（7）三種情況下會(huì)計(jì)分錄如下:

B、上述第（8）種情況的會(huì)計(jì)處理為:

這種情況有些特殊，增值稅應(yīng)按公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)，所得稅申報(bào)的時(shí)候應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)為收入，并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，但會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在企業(yè)中視同銷(xiāo)售作為一項(xiàng)特殊的、常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)其做出正確的處理具有十分重要意義。但由于確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定范圍的變化，使得視同銷(xiāo)售無(wú)論是在概念上還是會(huì)計(jì)處理上都沒(méi)有統(tǒng)一。本文分析了現(xiàn)行視同銷(xiāo)售會(huì)計(jì)處理方法存在的缺陷，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，提出了完善的建議，以期對(duì)會(huì)計(jì)工作有所幫助。

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[2]杜淑娟,楊珮.視同銷(xiāo)售的稅法規(guī)定及其會(huì)計(jì)處理[J].會(huì)計(jì)之友,2011,20:74-76.

[3]朱克實(shí),錢(qián)愛(ài)民.視同銷(xiāo)售流轉(zhuǎn)稅、所得稅法和會(huì)計(jì)處理規(guī)定的差異與協(xié)調(diào)[J].財(cái)會(huì)月刊,2010,19:59-61.