■宋 明 李 丹 佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

基于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)視角對(duì)企業(yè)績效評(píng)價(jià)探析

■宋 明 李 丹 佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

現(xiàn)在企業(yè)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境中的一份子，競(jìng)爭(zhēng)激烈人人皆知，如何掌控企業(yè)的經(jīng)營績效，從價(jià)值鏈會(huì)計(jì)角度出發(fā)，理順與本企業(yè)的上下游的企業(yè)關(guān)系，疏導(dǎo)采購銷售鏈條中的成本控制過程，了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，了解市場(chǎng)環(huán)境，發(fā)揮競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，才能使企業(yè)生存發(fā)展。本文基于價(jià)值鏈上的視角來創(chuàng)建內(nèi)部鏈條、縱向鏈條、橫向鏈條價(jià)值指標(biāo)體系，探析價(jià)值鏈會(huì)計(jì)和企業(yè)績效評(píng)價(jià)以及站在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的角度上看待企業(yè)績效評(píng)價(jià)。

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)；企業(yè)績效評(píng)價(jià)

一、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)

提出這個(gè)理論概念的是我國會(huì)計(jì)學(xué)者閻達(dá)五，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)，它是將價(jià)值鏈管理和會(huì)計(jì)管理的理論研究相結(jié)合，是對(duì)企業(yè)價(jià)值信息及相關(guān)聯(lián)關(guān)系做深層次的剖析，通過對(duì)信息的收集、整理、加工及使用來完成對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的管理與控制，達(dá)到企業(yè)價(jià)值鏈的高效、有序、正常的運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

1.價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論的構(gòu)成，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的理論是由價(jià)值鏈會(huì)計(jì)目標(biāo)、對(duì)象、要素、假設(shè)、以及職能等框架組成。

2.價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)，企業(yè)的價(jià)值的增值也是企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力增強(qiáng)的標(biāo)志，企業(yè)價(jià)值會(huì)計(jì)目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的增值服務(wù)。具體包括：對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)信息如實(shí)的反映，協(xié)調(diào)價(jià)值增值活動(dòng)中的關(guān)系，為企業(yè)的整體的價(jià)值的提升起到促進(jìn)作用。例如，企業(yè)發(fā)生的供應(yīng)短缺，倉儲(chǔ)不足斷貨現(xiàn)象，會(huì)對(duì)生產(chǎn)及企業(yè)業(yè)績?cè)斐捎绊?。如果能利用價(jià)值鏈會(huì)計(jì)提供存貨信息通過及時(shí)的反饋，即可避免出現(xiàn)類似現(xiàn)象。另外認(rèn)識(shí)增值環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)制定有效，準(zhǔn)確的目標(biāo)，以及對(duì)企業(yè)整體價(jià)值增值起到促進(jìn)作用。

3.價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)象，會(huì)計(jì)對(duì)象是以資金運(yùn)動(dòng)，為核算對(duì)象，而價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的對(duì)象是研究的是以資金運(yùn)動(dòng)為主體的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，即價(jià)值的增值活動(dòng)。它是從資金流實(shí)物流信息流等活動(dòng)集聚為一體，其范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過會(huì)計(jì)管理的范籌。通過價(jià)值的活動(dòng)挖掘企業(yè)增值潛力，幫助經(jīng)營者了解相關(guān)的信息，促進(jìn)決策的建立發(fā)發(fā)展。

4.價(jià)值鏈會(huì)計(jì)要素，它是將價(jià)值會(huì)計(jì)對(duì)象的價(jià)值運(yùn)動(dòng)做進(jìn)一步的具體化，細(xì)分類，與會(huì)計(jì)要素一樣，也分為資產(chǎn)、負(fù)債、投資人權(quán)益、以及投入、產(chǎn)出和增值等六部分。通過這些要素能夠反映企業(yè)現(xiàn)存狀況，以及經(jīng)營成果。

5.價(jià)值鏈會(huì)計(jì)假設(shè)，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的會(huì)計(jì)基本假設(shè)有所不同，它分為會(huì)計(jì)主體假設(shè)計(jì)量單位假設(shè)，和會(huì)計(jì)分期假設(shè)，和持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。對(duì)于會(huì)計(jì)主體，它不限于單個(gè)個(gè)體，而是從企業(yè)所處的價(jià)值鏈上看，既包括個(gè)體本身又包含個(gè)體所在的價(jià)值鏈條上。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是體現(xiàn)了實(shí)時(shí)反映作用。計(jì)量單位假設(shè)是真實(shí)在體現(xiàn)出企業(yè)價(jià)值增值的狀況，而這其中也含有不能用貨幣表示的信息，例如客戶認(rèn)知度，及滿意度等。

6.價(jià)值鏈會(huì)計(jì)職能，它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，信息管理相結(jié)合的產(chǎn)物。它具有反映職能，通過對(duì)所有的信息流的反饋，進(jìn)行加工分析、研究、企業(yè)價(jià)值鏈進(jìn)行有效的管理。

二、企業(yè)績效評(píng)價(jià)

企業(yè)績效評(píng)價(jià)，是指通過一定的科學(xué)方法為理論依據(jù)，客觀真實(shí)地評(píng)價(jià)企業(yè)對(duì)現(xiàn)有的資源占用、管理、使用等做定量或定性的分析評(píng)價(jià)過程。通過績效評(píng)價(jià)，投資者、經(jīng)營者能夠了解到企業(yè)的經(jīng)營狀況、企業(yè)資本增值情況等相應(yīng)的信息并以此為依據(jù)來判定企業(yè)未來的發(fā)展方向。

首先，構(gòu)建企業(yè)的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)從全面、客觀、科學(xué)地反映企業(yè)的現(xiàn)存狀況和經(jīng)營成果，通過定量和定性的分析方法綜合權(quán)衡，制定出具有可行性、可比性、全面性、嚴(yán)謹(jǐn)性的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

其次，在選擇和應(yīng)用上，績效評(píng)價(jià)通常分為定量分析指標(biāo)和定性分析指標(biāo)，并且將其應(yīng)用于企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，例如在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中對(duì)償還債務(wù)能力的考核，盈利能力的考核，企業(yè)營運(yùn)能力及未來發(fā)展前景的判斷。定量指標(biāo)可以簡(jiǎn)單理解為運(yùn)用數(shù)學(xué)上的數(shù)值來衡量，具有可操作性、可比性，直觀具體。如財(cái)務(wù)上用的資產(chǎn)負(fù)債率，投資報(bào)酬率等指標(biāo)。定性指標(biāo)的特點(diǎn)不通過具體數(shù)據(jù)反映，往往企業(yè)績效評(píng)價(jià)又必需加以考慮的因素，如人力資源，客戶的認(rèn)知度，滿意度，以及上下游客戶關(guān)系等，它對(duì)定量指標(biāo)起著補(bǔ)充作用。

再次，對(duì)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)定，要結(jié)合企業(yè)的自身情況綜合評(píng)定，對(duì)于那些與企業(yè)價(jià)值密切相關(guān)聯(lián)的指標(biāo)予以較高的權(quán)重，重點(diǎn)考核。反之對(duì)于重要性差、較弱的指標(biāo)配以權(quán)重較低，或忽略不計(jì)。這種方法往往需要主觀與客觀相結(jié)合借助專業(yè)人士的意見并結(jié)合本企業(yè)的特點(diǎn)分析制定。

三、構(gòu)建價(jià)值鏈會(huì)計(jì)績效評(píng)價(jià)體系

首先，企業(yè)內(nèi)部鏈條，這是從企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈條角度上進(jìn)行績效評(píng)價(jià)。它是基于從企業(yè)內(nèi)部日常經(jīng)營活動(dòng)管理出發(fā)，是企業(yè)內(nèi)部深層次動(dòng)因。一般從財(cái)務(wù)方面與非財(cái)務(wù)方面著手，在財(cái)務(wù)方面的績效評(píng)價(jià)，其主要形式包括：企業(yè)償債能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)、營運(yùn)能力指標(biāo)及發(fā)展能力指標(biāo)等。例如：在償債能力指標(biāo)中經(jīng)常出現(xiàn)的流動(dòng)比率，其公式：流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債*100%，它表明企業(yè)每一元流動(dòng)負(fù)債有多少流動(dòng)資產(chǎn)作為其償還保證，反映企業(yè)用可以在短時(shí)期內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn)償還即將到期的流動(dòng)債務(wù)的能力。再如：盈利能力指標(biāo)中的市盈率指標(biāo)，其公式為：市盈率=普通股每股市價(jià)/普通股每股收益*100%，市盈率是上市公司普通股每股市價(jià)相當(dāng)于每股收益的倍數(shù)，反映投資者對(duì)上市公司投資的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的評(píng)估。市盈率越高，說明企業(yè)業(yè)績?cè)娇春?，企業(yè)有較好發(fā)展前景。反之，市盈率低則說明企業(yè)發(fā)展的空間有限，成長低。它是反映上市公司獲利能力的一個(gè)重要財(cái)務(wù)指標(biāo)，它也是投資者作出投資決策的重要參考因素之一。通過該指標(biāo)反映了對(duì)企業(yè)預(yù)期期望值，正是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在企業(yè)績效評(píng)價(jià)上的體現(xiàn)。在非財(cái)務(wù)方面的績效評(píng)價(jià)，在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中，有時(shí)會(huì)發(fā)生一些看似與生產(chǎn)產(chǎn)品無關(guān)，但對(duì)企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)卻產(chǎn)生重要影響的因素。例如：企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)文化，企業(yè)員工素質(zhì)及業(yè)務(wù)水平以及勞動(dòng)生產(chǎn)效率等等。企業(yè)通過完善組織結(jié)構(gòu)，合理分配企業(yè)資源和權(quán)限，創(chuàng)建良好的企業(yè)文化氛圍，提高員工的滿意度與忠誠度。事實(shí)證明企業(yè)的員工有著高素質(zhì)，高滿意度，員工的生產(chǎn)效率就會(huì)提高，為企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值也就越多，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力隨之增強(qiáng)。另外，建立科學(xué)系統(tǒng)的管理制度對(duì)企業(yè)的價(jià)值提升也起著積極的促進(jìn)作用。

其次，縱向價(jià)值鏈條，縱向價(jià)值鏈條評(píng)價(jià)企業(yè)績效是從企業(yè)的外部因素衡量的，是站在供應(yīng)商與客戶角度上看價(jià)值鏈。企業(yè)能否獲得上游供應(yīng)商提供的資源，同時(shí)改善與下游客戶之間的配合關(guān)系，對(duì)企業(yè)自身的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)都是起著積極的作用。從供應(yīng)商的角度看價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的績效評(píng)價(jià)，與供應(yīng)商的緊密合作，通過提供優(yōu)質(zhì)的貨源，增強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量，減少短缺成本，促進(jìn)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力提高。例如，在進(jìn)貨成本中的產(chǎn)品性價(jià)比率，通過該指標(biāo)考核供應(yīng)商所提供的產(chǎn)品是否為優(yōu)質(zhì)的。如果該指標(biāo)數(shù)值比重越大，就說明該產(chǎn)品有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，高品質(zhì)。由此產(chǎn)品加工成的商品也同樣會(huì)有競(jìng)爭(zhēng)力的。從客戶角度看待價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的績效評(píng)價(jià)，服務(wù)于客戶，滿足客戶的需求，拓寬銷售渠道，增加銷售收入。它是企業(yè)績效評(píng)價(jià)的核心所在。如客戶滿意度，它是服務(wù)能力中最常見的指標(biāo)，該指標(biāo)越高，說明客戶對(duì)本企業(yè)的信任度越高，銷售量會(huì)增大，側(cè)面反映出企業(yè)的績效就越好。再如：市場(chǎng)占有率指標(biāo)，它是指在某一地區(qū)內(nèi)銷售某種產(chǎn)品占該地區(qū)市場(chǎng)總份額之比。其比重越大，表明企業(yè)的銷售能力也強(qiáng)。

最后，橫向價(jià)值鏈條，這是站在同行業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)條件下，通過企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力指標(biāo)與同行業(yè)合作能力指標(biāo)來對(duì)企業(yè)績效考核。例如通過衡量競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的數(shù)量，反映出當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度，參與人越多，表明市場(chǎng)容納空間在縮小，競(jìng)爭(zhēng)壓力就越大。而企業(yè)合作能力是反映企業(yè)在市場(chǎng)的適應(yīng)能力，合作能力強(qiáng)，企業(yè)發(fā)展的空間就會(huì)擴(kuò)大，增值的能力也會(huì)增強(qiáng)。

[1]王晶晶．基于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的企業(yè)績效評(píng)價(jià)研究[D]．蘭州大學(xué)研究生學(xué)位論文,2013．04．

[2]王大偉．基于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的企業(yè)績效評(píng)價(jià)研究[J]．財(cái)會(huì)研究,2012．第10期．