占紹文　蔣濤

【摘 要】 隨著經(jīng)濟的迅速發(fā)展，環(huán)境問題日益嚴重，許多學(xué)者開始了對企業(yè)環(huán)境成本控制的研究，但是對企業(yè)進行環(huán)境成本控制之后的效果如何、如何去評價的研究卻甚少。文章采用模糊層次分析法對環(huán)境成本控制的績效進行分析評價，對環(huán)境成本控制的每一個環(huán)節(jié)、每一個涉及的因素進行分析評價，使企業(yè)清楚地了解自身實施環(huán)境成本控制的優(yōu)點與不足，并采取相應(yīng)的措施進行改善，最終完善企業(yè)的環(huán)境成本控制體系。

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境成本控制； 績效評價； 模糊層次分析

中圖分類號：F234.2；F272.5 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）11-0024-05

在環(huán)境成本控制中，涉及大量的復(fù)雜情況和多種因素的相互作用，而且，涉及的因素大多都是一些模糊現(xiàn)象和模糊概念。因此，在綜合評價時，常用到模糊綜合評價的方法進行定量化處理，評價出影響環(huán)境的質(zhì)量因子。但是如何確定權(quán)重，需要專家的知識和經(jīng)驗，因此模糊綜合評價法在實際操作時還有一定的缺陷。為此，本文采用層次分析法來確定各因子的權(quán)重系數(shù)，使此方法在實施的時候更具有合理性，也更符合客觀實際并易于定量表示，進而提高模糊綜合評判結(jié)果的準確性。

一、建立因素集合U和評價集合V

（一）確定評價對象的因素論域

n個評價指標，A={A1，A2，…，An-1，An}，對企業(yè)的環(huán)境成本控制評價要求符合三個基本的指標，即經(jīng)濟效益、環(huán)境效益、社會效益。根據(jù)這三個指標結(jié)合我國的法律法規(guī)，可以將環(huán)境績效評價指標設(shè)置為：環(huán)境法規(guī)、環(huán)境達標、內(nèi)部環(huán)保控制、外部環(huán)保溝通、潛在危害處理五個評價指標。

（二）確定評語等級論域

確定評語等級論域V={V1，V2，…，Vn-1，Vn}，即對各個指標的評語的集。通常將評語等級的個數(shù)設(shè)置為五個，如V={優(yōu)，良，中，差，很差}，設(shè)相應(yīng)的評價等級分行向量C={C1，C2，C3，C4，C5}，如評價等級為C={100，80，60，40，20}。

二、確定評價指標的權(quán)重

在確立了因素集和評價集后，如何確定各個評價指標的權(quán)重則成為環(huán)境績效綜合評價的重點，本文選取專家打分法和層次分析法作為確定權(quán)重的方法。邀請25名各行業(yè)有關(guān)的專家，對一級指標和二級指標進行內(nèi)部兩兩比較，填寫表格并打分，以便確定各評價指標的權(quán)重。通過各個層次集合中的因素兩兩進行比較，確定每一個因素對于其他因素的相對重要性，并賦予一定的分值，由此構(gòu)造比較判斷矩陣，這個過程通常采用Thomas.L.saaty教授提出的1—9標度法（表1）。

（一）確定一級指標的權(quán)重

各一級指標的權(quán)重應(yīng)該滿足其和為1，也就是A={A1，A2，…，An}要滿足A1+A2+…+An=1，然后按照層次分析法確定指標的權(quán)重。

1.求權(quán)重

按照專家打分法對所設(shè)置的五個指標進行打分，對五個指標的重要性兩兩進行比較，得出一個指標判斷矩陣，如表2。

根據(jù)專家的打分構(gòu)造判斷矩陣A為：

由此判斷矩陣運算可得出權(quán)重向量為：

A=[0.515，0.116，0.044，0.081，0.244]

得出一級指標各個指標的權(quán)重如表3所示。

2.一致性檢驗

為進行判斷矩陣的一致性檢驗，需計算一致性指標CI=（λmax-n）/（n-1），平均隨機一致性指標RI，它用隨機的方法構(gòu)造500個樣本矩陣。構(gòu)造方法為隨機地用標度以及它們的倒數(shù)填滿樣本矩陣的上三角各項，主對角線各項數(shù)值始終為1，對應(yīng)轉(zhuǎn)置位置項則采用上述對應(yīng)位置隨機數(shù)的倒數(shù)；然后對各個隨機樣本矩陣計算其一致性指標值，對這些CI值平均即得到平均隨機一致性指標RI值，而RI的值是有表可查的，如表4所示。當隨機一致性比率CR=CI/RI<0.10時，認為層次分析排序的結(jié)果有滿意的一致性，即權(quán)系數(shù)的分配是合理的；否則，要調(diào)整判斷矩陣的元素取值，重新分配權(quán)系數(shù)的值。

首先要算出判斷矩陣的最大特征根λmax：

λ1=1×0.515+5.83×0.116+6.42×0.044+6.54

×0.081+2.88×0.244=2.706

λ2=1/5.38×0.515+1×0.116+3.24×0.044+1.15

×0.081+1/2.18×0.244=0.589

λ3=1/6.42×0.515+1/3.24×0.116+1×0.044

+1/2.21×0.081+1/6.88×0.244=0.232

λ4=1/6.54×0.515+1/1.51×0.116+2.21×0.044

+1×0.081+1/3.25×0.244=0.409

λ5=1/2.88×0.515+2.18×0.116+6.88×0.044

+3.25×0.081+1×0.244=1.242

λmax=λ1+λ2+λ3+λ4+λ5=2.706+0.589+0.232

+0.409+1.242=5.178

一致性指標值為：

CI=（λmax-n）/（n-1）=（5.178-5）/（5-1）=0.045

然后求出隨機一致性比例CR：

CR=CI/RI=0.045/1.12=0.040<0.1

因為隨機一致性比例CR<0.1，所以判斷該矩陣具有較好的一致性，所求得的權(quán)重系數(shù)是有效的，得出環(huán)境績效評價一級指標判斷矩陣，如表5所示。

（二）確定二級指標的權(quán)重

同樣的方法可以得出二級指標判斷矩陣。根據(jù)一級判斷矩陣和二級判斷矩陣可以得出企業(yè)環(huán)境績效指標體系與權(quán)重，如表6所示。

三、確定隸屬度

（一）成立評分小組

選取企業(yè)內(nèi)部一線的技術(shù)人員6人，與企業(yè)環(huán)境成本管理相關(guān)的部門管理人員6人，外請與企業(yè)環(huán)境成本控制相關(guān)的專家13人，共25人對企業(yè)環(huán)境成本控制績效的相關(guān)指標給出評語。所有指標對應(yīng)的評語的隸屬度按照下式進行計算，算出Rij之后，就可得到相應(yīng)指標對各評價檔次的隸屬度組成的行向量Ri的值。

（二）確定各指標的隸屬度

隸屬函數(shù)和隸屬度的選擇正確與否直接影響著評價結(jié)果的可信度。通過聘請企業(yè)內(nèi)外部的相關(guān)專家25人組成評分小組對二級指標的各項指標進行評分，得出一個評分的矩陣，然后將評分矩陣歸一化處理后得到單因素評分矩陣。

以確定環(huán)保設(shè)備合規(guī)情況A11指標的模糊隸屬度為例，評分小組25人各自對該指標的評分情況如下：9人打“優(yōu)”、6人打“良”、7人打“中”、3人打“差”、0人打“很差”。因此，模糊隸屬度分別為：V1=9/25=0.36，V2=6/25=0.24，V3=7/25=0.28，V4=3/25

=0.12，V5=0/24=0。通過企業(yè)內(nèi)外所組成的評分小組的評分，可以得到各個指標的隸屬度，結(jié)果見表7。

四、進行模糊評價

（一）建立模糊關(guān)系矩陣

（二）建立權(quán)重系數(shù)矩陣

根據(jù)表6，分別得出環(huán)境法規(guī)、環(huán)境達標、內(nèi)部環(huán)?？刂?、外部環(huán)保溝通、潛在危害處理各評價要素的權(quán)重系數(shù)矩陣A1、A2、A3、A4、A5以及各一級指標的權(quán)重系數(shù)矩陣A。

A1=（0.1094 0.2309 0.2794 0.2076 0.1727）

A2=（0.1553 0.2295 0.1980 0.4173）

A3=（0.1693 0.2582 0.3445 0.2280）

A4=（0.0783 0.4228 0.1678 0.1657 0.1655）

A5=（0.1783 0.1782 0.4022 0.2414）

A=（0.515 0.116 0.044 0.081 0.244）

（三）模糊評價

利用模糊層次綜合評價的計算模型Bi=AiRi，計算各個評價指標的一級評價模糊評價向量Bi。

環(huán)境法規(guī)的模糊評價向量B1為：

B1=（0.1094 0.2550 0.3737 0.2166 0.0083）

環(huán)境達標的模糊評價向量B2為：

B2=（0.2067 0.3367 0.2541 0.1933 0.0092）

內(nèi)部環(huán)?？刂频哪：u價向量B3為：

B3=（0.2011 0.2720 0.2914 0.1828 0.0527）

外部環(huán)保溝通的模糊評價向量B4為：

B4=（0.1499 0.4210 0.2831 0.1060 0.0399）

潛在危害處理的模糊評價向量B5為：

B5=（0.1529 0.3129 0.2736 0.1832 0.0755）

按照隸屬度最大的原則，二級指標的等級分別為：環(huán)境法規(guī)（0.3737）“中”、環(huán)境達標（0.3367）“良”、內(nèi)部環(huán)保控制（0.2914）“中”、外部環(huán)保溝通（0.4210）“良”、潛在危害處理（0.3129）“良”。

將二級指標的模糊評價向量作為一級指標的模糊評價矩陣就能得到環(huán)境成本控制績效一級指標的綜合模糊關(guān)系矩陣R：

五、綜合評分

采用評價體系評語等級V={優(yōu)，良，中，差，很差}共五個等級，相應(yīng)的評分值C={100，80，60，40，20}，根據(jù)W=B×CT計算最終的綜合評分。其中W為綜合評分值，B為最終綜合評價向量，C為評價等級分行向量，CT為C的轉(zhuǎn)置矩陣。如果85≤W≤100，則企業(yè)該項工作的績效為“優(yōu)”；如果70≤W≤84，則企業(yè)該項工作的績效為“良”；如果55≤W≤69，則企業(yè)該項工作的績效為“中”；如果30≤W≤54，則企業(yè)該項工作的績效為“差”；如果W<30，則企業(yè)該項工作的績效為“很差”。

該企業(yè)的環(huán)境成本控制績效綜合得分為：

W=B×CT=0.2136×100+0.3539×80+0.2435×60+0.1592×40+0.0298×20=71.246

結(jié)果表明該企業(yè)的環(huán)境成本控制績效為“良”。從以上的分析可以看出，企業(yè)環(huán)境成本控制的結(jié)果是可以量化評價的，不僅總體的控制績效能夠評價，而且每一個影響因素的控制效果都能夠量化評價。這樣企業(yè)在實施環(huán)境成本控制的時候就能很清晰地看到企業(yè)控制的優(yōu)點和不足之處，不斷地采取措施去優(yōu)化控制的結(jié)果，使得企業(yè)對環(huán)境成本更好地進行控制。

【參考文獻】

[1] 劉麗敏.生產(chǎn)者責任延伸制度下企業(yè)環(huán)境成本控制[M].冶金工業(yè)出版社，2010.

[2] 肖序.環(huán)境成本論[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2002.

[3] 王京芳，葛曉梅.企業(yè)環(huán)境成本核算與控制研究[D].西北工業(yè)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2005.

[4] 宋銳林.基于產(chǎn)品生命周期的環(huán)境成本管理研究[D].武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文，2008.

[5] 張勁松，張亦弛.基于產(chǎn)品生命周期的企業(yè)環(huán)境成本控制研究[J].會計之友，2011（1）.

三、確定隸屬度

（一）成立評分小組

選取企業(yè)內(nèi)部一線的技術(shù)人員6人，與企業(yè)環(huán)境成本管理相關(guān)的部門管理人員6人，外請與企業(yè)環(huán)境成本控制相關(guān)的專家13人，共25人對企業(yè)環(huán)境成本控制績效的相關(guān)指標給出評語。所有指標對應(yīng)的評語的隸屬度按照下式進行計算，算出Rij之后，就可得到相應(yīng)指標對各評價檔次的隸屬度組成的行向量Ri的值。

（二）確定各指標的隸屬度

隸屬函數(shù)和隸屬度的選擇正確與否直接影響著評價結(jié)果的可信度。通過聘請企業(yè)內(nèi)外部的相關(guān)專家25人組成評分小組對二級指標的各項指標進行評分，得出一個評分的矩陣，然后將評分矩陣歸一化處理后得到單因素評分矩陣。

以確定環(huán)保設(shè)備合規(guī)情況A11指標的模糊隸屬度為例，評分小組25人各自對該指標的評分情況如下：9人打“優(yōu)”、6人打“良”、7人打“中”、3人打“差”、0人打“很差”。因此，模糊隸屬度分別為：V1=9/25=0.36，V2=6/25=0.24，V3=7/25=0.28，V4=3/25

=0.12，V5=0/24=0。通過企業(yè)內(nèi)外所組成的評分小組的評分，可以得到各個指標的隸屬度，結(jié)果見表7。

四、進行模糊評價

（一）建立模糊關(guān)系矩陣

（二）建立權(quán)重系數(shù)矩陣

根據(jù)表6，分別得出環(huán)境法規(guī)、環(huán)境達標、內(nèi)部環(huán)?？刂啤⑼獠凯h(huán)保溝通、潛在危害處理各評價要素的權(quán)重系數(shù)矩陣A1、A2、A3、A4、A5以及各一級指標的權(quán)重系數(shù)矩陣A。

A1=（0.1094 0.2309 0.2794 0.2076 0.1727）

A2=（0.1553 0.2295 0.1980 0.4173）

A3=（0.1693 0.2582 0.3445 0.2280）

A4=（0.0783 0.4228 0.1678 0.1657 0.1655）

A5=（0.1783 0.1782 0.4022 0.2414）

A=（0.515 0.116 0.044 0.081 0.244）

（三）模糊評價

利用模糊層次綜合評價的計算模型Bi=AiRi，計算各個評價指標的一級評價模糊評價向量Bi。

環(huán)境法規(guī)的模糊評價向量B1為：

B1=（0.1094 0.2550 0.3737 0.2166 0.0083）

環(huán)境達標的模糊評價向量B2為：

B2=（0.2067 0.3367 0.2541 0.1933 0.0092）

內(nèi)部環(huán)?？刂频哪：u價向量B3為：

B3=（0.2011 0.2720 0.2914 0.1828 0.0527）

外部環(huán)保溝通的模糊評價向量B4為：

B4=（0.1499 0.4210 0.2831 0.1060 0.0399）

潛在危害處理的模糊評價向量B5為：

B5=（0.1529 0.3129 0.2736 0.1832 0.0755）

按照隸屬度最大的原則，二級指標的等級分別為：環(huán)境法規(guī)（0.3737）“中”、環(huán)境達標（0.3367）“良”、內(nèi)部環(huán)?？刂疲?.2914）“中”、外部環(huán)保溝通（0.4210）“良”、潛在危害處理（0.3129）“良”。

將二級指標的模糊評價向量作為一級指標的模糊評價矩陣就能得到環(huán)境成本控制績效一級指標的綜合模糊關(guān)系矩陣R：

五、綜合評分

采用評價體系評語等級V={優(yōu)，良，中，差，很差}共五個等級，相應(yīng)的評分值C={100，80，60，40，20}，根據(jù)W=B×CT計算最終的綜合評分。其中W為綜合評分值，B為最終綜合評價向量，C為評價等級分行向量，CT為C的轉(zhuǎn)置矩陣。如果85≤W≤100，則企業(yè)該項工作的績效為“優(yōu)”；如果70≤W≤84，則企業(yè)該項工作的績效為“良”；如果55≤W≤69，則企業(yè)該項工作的績效為“中”；如果30≤W≤54，則企業(yè)該項工作的績效為“差”；如果W<30，則企業(yè)該項工作的績效為“很差”。

該企業(yè)的環(huán)境成本控制績效綜合得分為：

W=B×CT=0.2136×100+0.3539×80+0.2435×60+0.1592×40+0.0298×20=71.246

結(jié)果表明該企業(yè)的環(huán)境成本控制績效為“良”。從以上的分析可以看出，企業(yè)環(huán)境成本控制的結(jié)果是可以量化評價的，不僅總體的控制績效能夠評價，而且每一個影響因素的控制效果都能夠量化評價。這樣企業(yè)在實施環(huán)境成本控制的時候就能很清晰地看到企業(yè)控制的優(yōu)點和不足之處，不斷地采取措施去優(yōu)化控制的結(jié)果，使得企業(yè)對環(huán)境成本更好地進行控制。

【參考文獻】

[1] 劉麗敏.生產(chǎn)者責任延伸制度下企業(yè)環(huán)境成本控制[M].冶金工業(yè)出版社，2010.

[2] 肖序.環(huán)境成本論[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2002.

[3] 王京芳，葛曉梅.企業(yè)環(huán)境成本核算與控制研究[D].西北工業(yè)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2005.

[4] 宋銳林.基于產(chǎn)品生命周期的環(huán)境成本管理研究[D].武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文，2008.

[5] 張勁松，張亦弛.基于產(chǎn)品生命周期的企業(yè)環(huán)境成本控制研究[J].會計之友，2011（1）.

三、確定隸屬度

（一）成立評分小組

選取企業(yè)內(nèi)部一線的技術(shù)人員6人，與企業(yè)環(huán)境成本管理相關(guān)的部門管理人員6人，外請與企業(yè)環(huán)境成本控制相關(guān)的專家13人，共25人對企業(yè)環(huán)境成本控制績效的相關(guān)指標給出評語。所有指標對應(yīng)的評語的隸屬度按照下式進行計算，算出Rij之后，就可得到相應(yīng)指標對各評價檔次的隸屬度組成的行向量Ri的值。

（二）確定各指標的隸屬度

隸屬函數(shù)和隸屬度的選擇正確與否直接影響著評價結(jié)果的可信度。通過聘請企業(yè)內(nèi)外部的相關(guān)專家25人組成評分小組對二級指標的各項指標進行評分，得出一個評分的矩陣，然后將評分矩陣歸一化處理后得到單因素評分矩陣。

以確定環(huán)保設(shè)備合規(guī)情況A11指標的模糊隸屬度為例，評分小組25人各自對該指標的評分情況如下：9人打“優(yōu)”、6人打“良”、7人打“中”、3人打“差”、0人打“很差”。因此，模糊隸屬度分別為：V1=9/25=0.36，V2=6/25=0.24，V3=7/25=0.28，V4=3/25

=0.12，V5=0/24=0。通過企業(yè)內(nèi)外所組成的評分小組的評分，可以得到各個指標的隸屬度，結(jié)果見表7。

四、進行模糊評價

（一）建立模糊關(guān)系矩陣

（二）建立權(quán)重系數(shù)矩陣

根據(jù)表6，分別得出環(huán)境法規(guī)、環(huán)境達標、內(nèi)部環(huán)保控制、外部環(huán)保溝通、潛在危害處理各評價要素的權(quán)重系數(shù)矩陣A1、A2、A3、A4、A5以及各一級指標的權(quán)重系數(shù)矩陣A。

A1=（0.1094 0.2309 0.2794 0.2076 0.1727）

A2=（0.1553 0.2295 0.1980 0.4173）

A3=（0.1693 0.2582 0.3445 0.2280）

A4=（0.0783 0.4228 0.1678 0.1657 0.1655）

A5=（0.1783 0.1782 0.4022 0.2414）

A=（0.515 0.116 0.044 0.081 0.244）

（三）模糊評價

利用模糊層次綜合評價的計算模型Bi=AiRi，計算各個評價指標的一級評價模糊評價向量Bi。

環(huán)境法規(guī)的模糊評價向量B1為：

B1=（0.1094 0.2550 0.3737 0.2166 0.0083）

環(huán)境達標的模糊評價向量B2為：

B2=（0.2067 0.3367 0.2541 0.1933 0.0092）

內(nèi)部環(huán)?？刂频哪：u價向量B3為：

B3=（0.2011 0.2720 0.2914 0.1828 0.0527）

外部環(huán)保溝通的模糊評價向量B4為：

B4=（0.1499 0.4210 0.2831 0.1060 0.0399）

潛在危害處理的模糊評價向量B5為：

B5=（0.1529 0.3129 0.2736 0.1832 0.0755）

按照隸屬度最大的原則，二級指標的等級分別為：環(huán)境法規(guī)（0.3737）“中”、環(huán)境達標（0.3367）“良”、內(nèi)部環(huán)?？刂疲?.2914）“中”、外部環(huán)保溝通（0.4210）“良”、潛在危害處理（0.3129）“良”。

將二級指標的模糊評價向量作為一級指標的模糊評價矩陣就能得到環(huán)境成本控制績效一級指標的綜合模糊關(guān)系矩陣R：

五、綜合評分

采用評價體系評語等級V={優(yōu)，良，中，差，很差}共五個等級，相應(yīng)的評分值C={100，80，60，40，20}，根據(jù)W=B×CT計算最終的綜合評分。其中W為綜合評分值，B為最終綜合評價向量，C為評價等級分行向量，CT為C的轉(zhuǎn)置矩陣。如果85≤W≤100，則企業(yè)該項工作的績效為“優(yōu)”；如果70≤W≤84，則企業(yè)該項工作的績效為“良”；如果55≤W≤69，則企業(yè)該項工作的績效為“中”；如果30≤W≤54，則企業(yè)該項工作的績效為“差”；如果W<30，則企業(yè)該項工作的績效為“很差”。

該企業(yè)的環(huán)境成本控制績效綜合得分為：

W=B×CT=0.2136×100+0.3539×80+0.2435×60+0.1592×40+0.0298×20=71.246

結(jié)果表明該企業(yè)的環(huán)境成本控制績效為“良”。從以上的分析可以看出，企業(yè)環(huán)境成本控制的結(jié)果是可以量化評價的，不僅總體的控制績效能夠評價，而且每一個影響因素的控制效果都能夠量化評價。這樣企業(yè)在實施環(huán)境成本控制的時候就能很清晰地看到企業(yè)控制的優(yōu)點和不足之處，不斷地采取措施去優(yōu)化控制的結(jié)果，使得企業(yè)對環(huán)境成本更好地進行控制。

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