摘要：隨著市場(chǎng)的發(fā)展，或有事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象越來越多地發(fā)生在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中?；蛴惺马?xiàng)作為一種潛在因素，直接影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。在市場(chǎng)發(fā)展中，適應(yīng)能力和管理能力較差的企業(yè)，若或有事項(xiàng)處理不當(dāng)，相應(yīng)損失的出現(xiàn)會(huì)使企業(yè)陷入困境。闡述了或有事項(xiàng)帶來的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并指出了企業(yè)對(duì)此的控制。

關(guān)鍵詞：或有事項(xiàng) 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)控制

一、或有事項(xiàng)的基本特征

或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事件的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。主要特征有：第一，由過去交易或事項(xiàng)形成。第二，其結(jié)果具有不確定性。第三，其結(jié)果由未來事項(xiàng)決定。第四，證實(shí)或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定事項(xiàng)不能完全由企業(yè)控制。常見的或有事項(xiàng)主要包括：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等。或有事項(xiàng)與不確定性聯(lián)系在一起，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)的定義或特征來判斷或有事項(xiàng)。

二、或有事項(xiàng)帶來的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

1.對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的影響

或有事項(xiàng)的重要特征在于不確定性，它表現(xiàn)為一種因企業(yè)過去的行為而引起的一種潛在的債務(wù)或損失，如果這種潛在的債務(wù)或損失一旦成為現(xiàn)實(shí)，很可能造成企業(yè)一夜之間因債務(wù)不能清償或因虧損而遭致經(jīng)營(yíng)損失甚至破產(chǎn)。如2012年4月6日，牧原食品股份有限公司公布了IPO招股說明書（申報(bào)稿）。這家以生豬養(yǎng)殖為主業(yè)，沒有進(jìn)行排污及治理，相繼爆出的土地合同和環(huán)保風(fēng)波，募投環(huán)保齊亮紅燈給公司IPO蒙上陰影。

2.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響

或有事項(xiàng)不確定性增加企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?；蛴惺马?xiàng)確認(rèn)入賬時(shí)，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)采用確認(rèn)入賬、注釋披露等會(huì)計(jì)處理方式，如果操作不正確，會(huì)使財(cái)務(wù)信息失真；或有事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)釋放，則會(huì)引起現(xiàn)金流出，若沒有預(yù)提現(xiàn)金，極容易造成資金周轉(zhuǎn)失靈，導(dǎo)致企業(yè)陷入困境；或有事項(xiàng)也被某些人所利用，進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)損失，進(jìn)而影響企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)狀況的認(rèn)識(shí)和對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)質(zhì)量的評(píng)估。如2004年，中國(guó)銀行河南分行因貸款逾期未還，起訴河南服裝進(jìn)出口集團(tuán)案開庭。對(duì)于這個(gè)尚未判決的訴訟該公司沒有做出合理準(zhǔn)確的估計(jì)，沒能對(duì)資金做出預(yù)留，認(rèn)為銀行能展期，同時(shí)寄希望河南省政府、河南省商務(wù)廳出面同銀行進(jìn)行協(xié)調(diào)，但均未能取得成功。這個(gè)在2003年完成進(jìn)出口總額近1.3億美元，河南省最大的服裝外貿(mào)企業(yè)，2004年遭遇資金鏈斷裂，從頂峰跌入谷底，岌岌可危。

3.對(duì)企業(yè)管理和信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)的影響

或有事項(xiàng)的不確定性影響企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防范，因此，企業(yè)在實(shí)施應(yīng)對(duì)管理中很棘手。而將應(yīng)集中披露的或有事項(xiàng)分散到報(bào)表的幾個(gè)部分披露，或?qū)蛴胸?fù)債不披露，逃避投資者的分析，也會(huì)導(dǎo)致投資者經(jīng)濟(jì)決策時(shí)會(huì)產(chǎn)生誤判，從而對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生懷疑，企業(yè)的形象因此會(huì)大打折扣。如2001年，渤海集團(tuán)因未公開披露相關(guān)的訴訟事項(xiàng)而被證監(jiān)會(huì)處罰，進(jìn)而使投資者喪失信心，導(dǎo)致股價(jià)下跌。

三、或有事項(xiàng)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因

1.或有事項(xiàng)的不確定性

市場(chǎng)的復(fù)雜性與或有事項(xiàng)的不確定性疊加在一起必然要求會(huì)計(jì)處理上的彈性，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。因?yàn)樵诓煌沫h(huán)境下，面對(duì)不同的不確定風(fēng)險(xiǎn)，要求企業(yè)完全采用相同的會(huì)計(jì)處理即絕對(duì)剛性是不明智的，所以在或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方面，必須考慮到它的特點(diǎn)。

2.會(huì)計(jì)人員的能力不足

由于自身的素質(zhì)差異，從事會(huì)計(jì)工作的人員對(duì)或有事項(xiàng)所涵蓋的內(nèi)容認(rèn)識(shí)也不清晰，并且對(duì)相關(guān)制度的理解會(huì)有很大的差異。因此，很多時(shí)候從業(yè)人員對(duì)于或有事項(xiàng)的報(bào)告目標(biāo)、確認(rèn)與計(jì)量的理解偏差，使得輸出信息偏離實(shí)際。也有的會(huì)計(jì)人員思想仍停留在會(huì)計(jì)核算，沒有意識(shí)到還要提供預(yù)防和分散風(fēng)險(xiǎn)的信息。

3.利益相關(guān)者盈余管理動(dòng)機(jī)

或有事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)存在利益相關(guān)者盈余管理動(dòng)機(jī)因素，有時(shí)甚至以會(huì)計(jì)人員能力不足來逃避追責(zé)。為了企業(yè)利益和管理者利益，無(wú)視對(duì)企業(yè)的不利事項(xiàng)的存在，人為降低或有損失發(fā)生的可能性，達(dá)到較高的會(huì)計(jì)利潤(rùn)；或人為提高或有損失發(fā)生的可能性，使會(huì)計(jì)利潤(rùn)較低，達(dá)到避稅目的。

四、企業(yè)對(duì)或有事項(xiàng)應(yīng)采用的風(fēng)險(xiǎn)控制

減小或有事項(xiàng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)負(fù)面影響，可以從以下方面改進(jìn)：

1.嚴(yán)格會(huì)計(jì)工作

企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，充分揭示或有事項(xiàng)，還應(yīng)對(duì)未來可能發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行分析、判斷，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，對(duì)不利因素所造成的影響進(jìn)行正確確認(rèn)。同時(shí)提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)，提高會(huì)計(jì)人員對(duì)或有事項(xiàng)認(rèn)知能力、操作能力、分析能力。由于或有事項(xiàng)的不確定性給舞弊帶來了可乘之機(jī)，因此要加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，做好本職工作，提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。

2.建立或有事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

建立一套完整的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制也是必要的。它包括責(zé)任劃分、處置方式、預(yù)警方法和違規(guī)處罰。企業(yè)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略，針對(duì)或有事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)制定風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案，對(duì)各種可能產(chǎn)生或有損失的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格的事前控制，避免短期行為和不利事項(xiàng)的發(fā)生。方案應(yīng)包括風(fēng)險(xiǎn)解決的具體目標(biāo)，所需的組織領(lǐng)導(dǎo)，所涉及的管理及業(yè)務(wù)流程，或有事項(xiàng)發(fā)生前、中、后所采取的具體應(yīng)對(duì)措施以及風(fēng)險(xiǎn)管理工具。落實(shí)或有事項(xiàng)報(bào)告責(zé)任，確保信息反饋到位，處理到位，對(duì)于違規(guī)操作或不作為的應(yīng)追究其責(zé)任。

3.完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度

或有事項(xiàng)雖有極大的不確定性， 但某些程度上也取決于企業(yè)內(nèi)部管理制度的落實(shí)， 要充分認(rèn)識(shí)或有事項(xiàng)給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)， 建立起相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。公司應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)制度，定期或不定期對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行檢查，提高或有事項(xiàng)信息的透明度。完善企業(yè)內(nèi)部管理，讓公司管理者有正確的價(jià)值取向，建立激勵(lì)約束機(jī)制，對(duì)資金的使用及時(shí)公布流向流量，防止把或有事項(xiàng)當(dāng)成操縱利潤(rùn)的工具。公司主管部門還應(yīng)邀請(qǐng)獨(dú)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所，加強(qiáng)對(duì)公司或有事項(xiàng)信息的監(jiān)管和審核，重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)信息中對(duì)或有事項(xiàng)的決策程序，防止資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。

總之，面對(duì)或有事項(xiàng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要積極應(yīng)對(duì)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，從而保障企業(yè)的正常運(yùn)行，保證市場(chǎng)健康有序地發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]杜茜.論或有事項(xiàng)的財(cái)務(wù)影響及帶來的的風(fēng)險(xiǎn)[J].中小企業(yè)管理與科技，2010，（19）.

[2]呂敏.上市公司或有事項(xiàng)披露實(shí)證研究[J].沿海企業(yè)與科技，2006，（10）.

[3]李春曉.或有事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響與控制對(duì)策分析[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2008，（03）.