摘要：隨著醫(yī)療體制的深化改革，建立合理的財(cái)務(wù)分析方法和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系成為醫(yī)院發(fā)展的必然要求。醫(yī)院作為醫(yī)療事業(yè)改革的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，其職能和功能隨著醫(yī)療改革的深化不斷發(fā)生轉(zhuǎn)變。現(xiàn)階段醫(yī)院的醫(yī)療問(wèn)題逐漸成為社會(huì)關(guān)注的重點(diǎn)話題，看病難、看病貴問(wèn)題的出現(xiàn)，使得人們對(duì)醫(yī)療事業(yè)的關(guān)注程度也普遍增加。為了滿足醫(yī)院發(fā)展的要求和人們健康保障的需要，采用合適的醫(yī)院財(cái)務(wù)分析方法和評(píng)價(jià)指標(biāo)，成為增加醫(yī)院科學(xué)管理的重要途徑。本文就醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析方法和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；財(cái)務(wù)分析；方法；評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；分析

醫(yī)療改革使得現(xiàn)代醫(yī)院的管理制度不斷得到完善和發(fā)展，隨之引來(lái)了一些管理者和投資者對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的關(guān)注。財(cái)務(wù)分析體系在醫(yī)院的發(fā)展過(guò)程中起著越來(lái)越重要的作用，為了發(fā)揮其對(duì)財(cái)務(wù)管理的指導(dǎo)和核心作用，需要結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況對(duì)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行判斷，將醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表作為研究基礎(chǔ)，綜合各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和資料比較分析財(cái)務(wù)活動(dòng)。采用科學(xué)的財(cái)務(wù)分析方法和具體的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)做好醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作。其中，主要的財(cái)務(wù)分析方法包括比率分析法、比較分析法、因素分析法和圖表分析法等，財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系主要包括經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)、償債能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)、醫(yī)院成長(zhǎng)能力指標(biāo)和管理水平指標(biāo)等。

1 醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的方法

1.1比率分析法 比率分析法是對(duì)同一財(cái)務(wù)報(bào)表的不同項(xiàng)目或者是不同財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目之間的數(shù)據(jù)進(jìn)行相互比較的一種分析方法。使用數(shù)據(jù)之間的比較計(jì)算出財(cái)務(wù)比率，利用這些財(cái)務(wù)比率可以反映項(xiàng)目之間的相互關(guān)系，采用這些關(guān)系來(lái)對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)[1]。財(cái)務(wù)比率分析法有較多的種類，常見(jiàn)的種類有獲利能力比率、成長(zhǎng)能力比率、償債能力比率和周轉(zhuǎn)能力比率等。其中獲利能力比率又包括資產(chǎn)報(bào)酬率；償債能力比率兩種，即流動(dòng)比率和資產(chǎn)負(fù)債率；周轉(zhuǎn)能力比率也包含兩種，即固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等。在進(jìn)行比率分析的過(guò)程中要是實(shí)施相關(guān)比率分析和構(gòu)成比率分析，所謂的相關(guān)比率是以一個(gè)固定的指標(biāo)為中心，與其他的指標(biāo)進(jìn)行分析的方法。對(duì)相關(guān)比率的分析可以了解醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況[2]。構(gòu)成比率是對(duì)一個(gè)具體指標(biāo)的組成部分在總體中所占據(jù)的比重，對(duì)財(cái)務(wù)構(gòu)成的內(nèi)容進(jìn)行計(jì)算，從而得到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總體特點(diǎn)和變化趨勢(shì)情況等。

1.2比較分析法 比較分析法也稱作對(duì)比分析法，這種分析方法是所有財(cái)務(wù)分析方法的基礎(chǔ)，主要是通過(guò)對(duì)醫(yī)院的當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)信息的實(shí)際數(shù)值和比較標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比來(lái)計(jì)算實(shí)際數(shù)和基數(shù)之間的差異。然后對(duì)這種差異形成的原因進(jìn)行全面分析，從而對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成果和主要存在的各項(xiàng)問(wèn)題進(jìn)行了解。

1.3因素分析法 因素分析法也可以稱作指數(shù)因素分析法，這種分析的方法主要是統(tǒng)計(jì)分析法，是利用統(tǒng)計(jì)指數(shù)體系對(duì)各個(gè)因素的影響程度進(jìn)行分析的方法。因素分析法的種類有好多種，常見(jiàn)的種類有差額分析法、指標(biāo)分析法、連環(huán)替代法和定基替代法。而醫(yī)院最常用的方法是連環(huán)替代法。其主要特點(diǎn)是以一個(gè)指標(biāo)為基礎(chǔ)，對(duì)各個(gè)因素進(jìn)行替換，在保證其他因素不變的情況下對(duì)所有的因素進(jìn)行替換，替換過(guò)程中產(chǎn)生的差異就是因素對(duì)指標(biāo)的影響結(jié)果。對(duì)影響結(jié)果進(jìn)行分析時(shí)可以將這種數(shù)值用絕對(duì)值進(jìn)行比較，也可以采用相對(duì)值的方法進(jìn)行比較。使用連環(huán)替代法對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析時(shí)，應(yīng)該對(duì)各個(gè)因素的替代順序正確的進(jìn)行確定，不能將因素順序顛倒[3]。在確定因素順序的過(guò)程中，應(yīng)該遵循一定的原則，在同時(shí)具備數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)因素的條件下，應(yīng)該先對(duì)數(shù)量因素進(jìn)行計(jì)算，然后再計(jì)算質(zhì)量因素，這樣就可以避免不同因素對(duì)數(shù)據(jù)造成的影響。

1.4圖表分析法 圖表分析方法是將需要分析的指標(biāo)使用各種圖表的形式表示出來(lái)，根據(jù)具體的圖表對(duì)指標(biāo)進(jìn)行綜合性的分析，最常用到的圖表是統(tǒng)計(jì)圖。圖表分析的方法可以對(duì)各種指標(biāo)進(jìn)行說(shuō)明和補(bǔ)充。

1.5動(dòng)態(tài)分析法 動(dòng)態(tài)分析法也可以稱為時(shí)序分析法，這種分析的方法主要是對(duì)不同時(shí)期的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，然后計(jì)算出具體的比值，對(duì)這項(xiàng)指標(biāo)的增減變化情況進(jìn)行綜合性分析的方法。動(dòng)態(tài)分析法在醫(yī)院財(cái)務(wù)指標(biāo)分析中的應(yīng)用是對(duì)醫(yī)院不同階段的同一類指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比和分析，從而計(jì)算具體的動(dòng)態(tài)相對(duì)比率，從分析過(guò)程中了解醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r和財(cái)務(wù)增加或是減少的速度變化。

2 醫(yī)院財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系分析

2.1經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)分析 醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)進(jìn)行分析的過(guò)程中主要包括藥品的綜合差價(jià)率計(jì)算，醫(yī)院職工的收入情況和資產(chǎn)的收益率計(jì)算以及藥品收入在醫(yī)院總收入中所占據(jù)的比例計(jì)算等[4]。第一種指標(biāo)是藥品的綜合差價(jià)率，這種指標(biāo)的比率就是通過(guò)藥品的進(jìn)銷價(jià)和零售價(jià)格之間的比率進(jìn)行計(jì)算；第二種，職工收入是職工為醫(yī)院創(chuàng)造價(jià)值的具體體現(xiàn)。提高醫(yī)院職工收入的指標(biāo)對(duì)與加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理和提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益水平具有較大的影響；第三種是資產(chǎn)收益率，主要是使用醫(yī)院的業(yè)務(wù)收入比平均總資產(chǎn)。一般情況下對(duì)該指標(biāo)的計(jì)算可以引導(dǎo)醫(yī)院對(duì)成本支出進(jìn)行適當(dāng)?shù)目刂疲訌?qiáng)醫(yī)院的成本核算情況；第四種是醫(yī)藥收入在總收入中占據(jù)的比例，該指標(biāo)是一種限額指標(biāo)，對(duì)該指標(biāo)進(jìn)行控制和計(jì)算可以適當(dāng)?shù)臏p輕患者的治療費(fèi)用。

2.2償債能力指標(biāo)分析 醫(yī)藥改革的發(fā)展和政府對(duì)醫(yī)院補(bǔ)貼制度的不完善使得較多的醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中都負(fù)有一定的債務(wù)，對(duì)醫(yī)院的償債能力進(jìn)行分析可以適當(dāng)?shù)牧私忉t(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況，提高醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)水平。

2.2.1流動(dòng)比率 流動(dòng)比率是流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債之間的比率，流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債×100%。主要是對(duì)醫(yī)院的流動(dòng)資產(chǎn)用于核算流動(dòng)負(fù)債的能力進(jìn)行測(cè)量的指標(biāo)。一般情況下流動(dòng)比率越高時(shí)說(shuō)明醫(yī)院的償債能力越強(qiáng)。醫(yī)院正常的流動(dòng)比率為2：1。

2.2.2速動(dòng)比率 速動(dòng)比率是速動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債之間的比值，速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債×100%。其中速動(dòng)資產(chǎn)=貨幣資金+交易性金融資產(chǎn)+應(yīng)收賬款+應(yīng)收票據(jù)。正常的速動(dòng)資產(chǎn)所使用的比率是1：1。

2.2.3資產(chǎn)負(fù)債率 資產(chǎn)負(fù)債率是用來(lái)衡量醫(yī)院中通過(guò)借債籌集的資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中所占據(jù)的比例，是一項(xiàng)長(zhǎng)期償債能力指標(biāo)，資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額×100%。醫(yī)院中的資產(chǎn)負(fù)債率越低時(shí)說(shuō)明醫(yī)院通過(guò)負(fù)債的方式籌資的資產(chǎn)越少，一定程度上也說(shuō)明醫(yī)院使用外部資金的能力相對(duì)較差，不利于醫(yī)院的長(zhǎng)期發(fā)展。當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債率相對(duì)較高時(shí)，說(shuō)明醫(yī)院的資金不充足，通過(guò)借債維持醫(yī)院的發(fā)展，長(zhǎng)期以來(lái)會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院進(jìn)行償債的風(fēng)險(xiǎn)逐漸增加[5]。一般的資產(chǎn)負(fù)債率應(yīng)該保持在65%左右，這樣就可以使得醫(yī)院的發(fā)展更具有可觀的前景。例如：市區(qū)X醫(yī)院的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)增減情況（見(jiàn)表1），并且得出各項(xiàng)比率數(shù)值（見(jiàn)表2）。

X醫(yī)院2011年相比2010年的固定資產(chǎn)增加了26.08%，2012年又比2011年的固定資產(chǎn)上漲了14.12%。由此可見(jiàn)，X醫(yī)院在面臨市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的時(shí)候，在醫(yī)院的管理中強(qiáng)化了財(cái)務(wù)分析力度，并且做出了科學(xué)的判斷。近幾年來(lái)，X醫(yī)院增添了許多的設(shè)備，并且還進(jìn)行了戶外的形象建設(shè)，使醫(yī)院的環(huán)境得到了相應(yīng)的美化，同時(shí)吸引著更多的患者前來(lái)就診，推動(dòng)著醫(yī)院發(fā)展。由表二得知，醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債也隨著固定資產(chǎn)增加而增加，2011年比較2010年的資產(chǎn)負(fù)債率下降了2.70%，2012年比較2011年資產(chǎn)負(fù)債率下降了2.10%。存在非常明顯的遞減趨勢(shì)。2010年～2012年的流動(dòng)比率平均為0.78%，速動(dòng)比率為0.49，并且有逐漸降低的趨勢(shì)，其中最主要的原因可能是醫(yī)院正在大規(guī)模的建設(shè)樓房，大量的資金被使用，導(dǎo)致負(fù)債的增加。這就說(shuō)明醫(yī)院面臨著非常大的風(fēng)險(xiǎn)，需要管理層的重視。

2.3盈利能力指標(biāo)分析 醫(yī)院的盈利能力指標(biāo)主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，資產(chǎn)收益率和成本收益率是其主要指標(biāo)。

2.3.1資產(chǎn)收益率 資產(chǎn)收益率指的是醫(yī)院財(cái)務(wù)計(jì)算中的凈利潤(rùn)和總資產(chǎn)余額的重要比率，資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)/平均資產(chǎn)總額×100%。該項(xiàng)指標(biāo)反映醫(yī)院使用資產(chǎn)獲得效益的能力。

2.3.2成本費(fèi)用的收益率 成本費(fèi)用的收益率指的是醫(yī)院的凈利潤(rùn)和成本費(fèi)用的主要比率，成本收益率=利潤(rùn)/成本費(fèi)用。其中成本費(fèi)用又包括醫(yī)療業(yè)務(wù)成本和管理成本等各種費(fèi)用，這一比率說(shuō)明每單位成本所創(chuàng)造的利潤(rùn)，該項(xiàng)指標(biāo)一定程度上反映醫(yī)院支出的成本費(fèi)用最終所取得的具體收益和成果。

2.4醫(yī)院成長(zhǎng)能力指標(biāo)分析 目前我國(guó)大部分醫(yī)院的床位周轉(zhuǎn)率是9.1d，季節(jié)性的疾病高發(fā)期具有一定量床位的增加，但是基本屬于良好的狀態(tài)。假如醫(yī)院地處高新區(qū)，跟三星產(chǎn)業(yè)園距離2.5km，根據(jù)相應(yīng)的人口特點(diǎn)，調(diào)整醫(yī)院的服務(wù)方法。醫(yī)院的凈利潤(rùn)為3000萬(wàn)元，根據(jù)上述的指標(biāo)得出，同比上年增長(zhǎng)了50%，預(yù)計(jì)醫(yī)院在下一年的增長(zhǎng)率為42%，并且未來(lái)的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為20%～25%，這里的數(shù)據(jù)就是一樣成能力的具體表現(xiàn)。醫(yī)院在從事醫(yī)院活動(dòng)的過(guò)程中具有較多的現(xiàn)金收入，包括財(cái)政補(bǔ)助收入和門(mén)診收入以及患者住院的現(xiàn)金收入等?，F(xiàn)金流量除了現(xiàn)金收入外還有現(xiàn)金支出，主要的現(xiàn)金支出有職工工資的支出和醫(yī)療藥品支出等[6]。此外，還有對(duì)成本費(fèi)用管理的指標(biāo)計(jì)算，成本的管理費(fèi)用可以反映醫(yī)院的費(fèi)用管理水平，這項(xiàng)指標(biāo)的變化對(duì)醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展起著重要的作用。對(duì)成本管理的控制可以提高醫(yī)院的管理效率，從而使得醫(yī)院整體的管理水平逐漸提高。

2.5管理水平指標(biāo)分析 良好的管理狀況可以保障醫(yī)院醫(yī)療事業(yè)的正常發(fā)展，所以對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行分析的過(guò)程中不能忽略管理水平指標(biāo)的變化程度。

2.5.1應(yīng)該對(duì)醫(yī)院應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率進(jìn)行分析，這項(xiàng)指標(biāo)可以說(shuō)明醫(yī)院對(duì)各項(xiàng)欠費(fèi)進(jìn)行回收的速度，通常情況下對(duì)醫(yī)療費(fèi)用的回收速度越快說(shuō)明資金占用量越少，從而可以減少醫(yī)院財(cái)務(wù)的壞賬損失，增加醫(yī)院資金的流動(dòng)性和償債能力[7]。例如：2010年某醫(yī)院的應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率為4.2，2011年應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率5.3。對(duì)比兩年的應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率，說(shuō)明醫(yī)院2011年的醫(yī)院資金的流動(dòng)性和償債能力增強(qiáng)，醫(yī)療費(fèi)用的回收速度加快。

2.5.2對(duì)床位使用率的計(jì)算，這種計(jì)算方法主要是將醫(yī)院實(shí)際占用的床位時(shí)間比上醫(yī)院實(shí)際開(kāi)放的床位時(shí)間，該指標(biāo)反映了醫(yī)院病床的使用效益，一定程度上可以提高醫(yī)院工作效率和管理水平。緊接著是病床的周轉(zhuǎn)次數(shù)，該指標(biāo)可以說(shuō)明病床的工作效率，最終反映了醫(yī)院的工作質(zhì)量和工作效率。最后是藥品周轉(zhuǎn)率的變化，該指標(biāo)用來(lái)衡量醫(yī)院藥品的庫(kù)存情況，當(dāng)庫(kù)存過(guò)量時(shí)可以對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，從而提高藥品的變現(xiàn)速度和變現(xiàn)能力。

綜上所述，醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展使得現(xiàn)代醫(yī)院中存在的較多問(wèn)題逐漸顯露出來(lái)，為了彌補(bǔ)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理過(guò)程中存在的不足，需要根據(jù)醫(yī)院發(fā)展的實(shí)際情況制定合理的醫(yī)療財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系，采用科學(xué)的財(cái)務(wù)分析分方法來(lái)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。在財(cái)務(wù)分析的過(guò)程中要總結(jié)不同的因素對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響，重視現(xiàn)金流量指標(biāo)的分析，從醫(yī)院的各項(xiàng)變化中對(duì)醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行衡量，了解醫(yī)院的總體運(yùn)行情況。醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)和評(píng)價(jià)體系不僅能夠體現(xiàn)醫(yī)院的運(yùn)行狀況，也可以為財(cái)務(wù)管理人員預(yù)測(cè)醫(yī)院的發(fā)展提供依據(jù)[8]。

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編輯/蘇小梅