【摘要】隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大和經(jīng)濟(jì)活動的日益復(fù)雜，內(nèi)部審計也應(yīng)突破傳統(tǒng)的審計思路，在穩(wěn)固傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計基礎(chǔ)上逐步向財務(wù)收支審計與內(nèi)控及風(fēng)險管理審計相融合，以更高的標(biāo)準(zhǔn)和要求，使內(nèi)部審計職能得到進(jìn)一步拓展、延伸。本文首先闡述了財務(wù)審計和管理審計的涵義及關(guān)系，然后分析內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的必要性，最后提出做好審計轉(zhuǎn)型的幾條措施。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)收支審計；管理審計；轉(zhuǎn)型

財務(wù)收支審計是指內(nèi)部審計部門按照規(guī)定的職責(zé)范圍或授權(quán)對被審計單位的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性、合法性和效益性進(jìn)行的內(nèi)部審計監(jiān)督。管理審計是內(nèi)部審計部門對被審計單位經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行監(jiān)督、檢查及評價并深入剖析的一種活動，同時管理審計又稱效益審計。管理審計包含財務(wù)審計，但又不局限于財務(wù)審計。具體來說，管理審計是以財務(wù)收支為基礎(chǔ)，以工程項目、合同管理、物資采購、投資等為載體，以內(nèi)控和風(fēng)險管理與為導(dǎo)向，構(gòu)建內(nèi)部審計新模式。

一、財務(wù)收支審計向管理審計轉(zhuǎn)型的必要性

1.管理審計是內(nèi)部審計發(fā)展的必由之路

內(nèi)部審計部門人員少、專業(yè)單一，大部分以財務(wù)人員為主，工作范疇也集中在財務(wù)領(lǐng)域。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計已經(jīng)成為企業(yè)管理的不可缺少的組成部分，擔(dān)負(fù)著監(jiān)督、服務(wù)、評價、咨詢的多項職能，查處各種違法、違規(guī)及維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，防止國有資產(chǎn)流失，確保企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

2.管理審計是企業(yè)自身發(fā)展的必然趨勢。

隨著改革的不斷深入，企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險也日益繁雜。內(nèi)部審計不但要及時、準(zhǔn)確地報告有關(guān)查錯糾弊和資產(chǎn)保護(hù)信息，還要針對企業(yè)在管理和內(nèi)部控制上的缺陷，提出建設(shè)性意見和改進(jìn)措施，幫助管理者有效地管理和控制經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，優(yōu)化資源配置，提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、施工企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的重點內(nèi)容

隨著中冶集團(tuán)的成功上市，一冶公司內(nèi)部審計的重點也從單純的查錯糾偏、財務(wù)審計逐步轉(zhuǎn)移到管理制度和管理行為的全過程上來，涉及的主要審計內(nèi)容有：內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任效益和工程項目、投資項目、內(nèi)控及風(fēng)險管理評價等，現(xiàn)簡單說明如下：

1.內(nèi)部控制審計

內(nèi)部控制審計是管理審計的一個重要組成部分。從2009年開始，一冶公司展開了對所屬分（子）公司內(nèi)控制度的審計。隨著內(nèi)審工作的不斷發(fā)展，陸續(xù)又進(jìn)行了采購部、經(jīng)營部、營銷部等業(yè)務(wù)部門的內(nèi)部控制審計。現(xiàn)在，專項的內(nèi)控審計已經(jīng)成了公司每年審計的重要組成部分，所有涉及的審計項目均納入了內(nèi)控審計的內(nèi)容。目前，內(nèi)部控制已經(jīng)涵蓋了公司的各個管理層級。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計包括離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、專項經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，有利于全面、及時地掌握企業(yè)負(fù)責(zé)人履行職責(zé)的情況，變“一次性”監(jiān)督為“經(jīng)常性”監(jiān)督，從源頭上預(yù)防和治理經(jīng)營管理不善、損失浪費以及腐敗現(xiàn)象，預(yù)防短期行為。

3.工程項目審計

工程項目是施工企業(yè)資金和效益的主要來源。開展工程項目審計就是要加強(qiáng)項目過程跟蹤審計，進(jìn)行項目的事前分析、事中監(jiān)督、事后評價，并由事后評價轉(zhuǎn)向事前參與測評風(fēng)險管理的過程控制，從源頭控制項目風(fēng)險，從管理的角度提出改進(jìn)的建議和措施，從根本上消除因管理缺陷而導(dǎo)致的一系列具體問題，確保項目效益不流失。

4.投資項目審計

目前投資項目主要涉及固定資產(chǎn)投資和股權(quán)投資，審計的主要內(nèi)容有：項目投資立項、招投標(biāo)、合同管理、設(shè)備和材料采購、工程管理、財務(wù)管理等過程的審查和評價。通過對投資項目的審計，核實各項基本支出，防止因決策失誤、管理不善等造成的資金效益低下和損失浪費，及時發(fā)現(xiàn)投資過程中存在的管理缺陷，確保公司有限的資金能夠發(fā)揮出最大效益。

5.內(nèi)部控制自我評價

從2010年開始，內(nèi)部控制自我評價納入內(nèi)部審計的職責(zé)范疇，審計部門根據(jù)規(guī)范要求制訂了相應(yīng)的審計和評價管理制度。對有重大風(fēng)險的分（子）公司項目實施重點監(jiān)控，定期出具風(fēng)險監(jiān)控報告，同時組織職能部門加強(qiáng)專業(yè)戰(zhàn)線管控力度，定期對公司的風(fēng)險內(nèi)控進(jìn)行評價。隨著部門職責(zé)分工的不斷細(xì)化，2013年內(nèi)控和風(fēng)險的管理及評價職能相互分離，管理職能劃歸企劃部，審計部只負(fù)責(zé)檢查和評價。該職能的科學(xué)劃分，審計部門的獨立性進(jìn)一步加強(qiáng)。

三、財務(wù)收支審計向管理審計轉(zhuǎn)型的幾點想法

1.更新傳統(tǒng)觀念，樹立服務(wù)意識與理念

企業(yè)的負(fù)責(zé)人及全體審計人員要轉(zhuǎn)變觀念，認(rèn)真履行監(jiān)督和服務(wù)職能，著眼于預(yù)防控制，努力實現(xiàn)向管理效益審計轉(zhuǎn)變，在促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理、加強(qiáng)內(nèi)部控制和提高經(jīng)濟(jì)效益，推動企業(yè)健全自我約束機(jī)制、防范經(jīng)營風(fēng)險、維護(hù)合法權(quán)益等方面發(fā)揮積極作用。

2.增強(qiáng)人員全面素質(zhì)，樹立自身良好形象

審計人員的素質(zhì)包括從事審計需要的政策法規(guī)水平、專業(yè)知識、經(jīng)驗、技能、審計職業(yè)道德和工作責(zé)任。隨著內(nèi)部審計由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營和管理領(lǐng)域擴(kuò)展，審計機(jī)構(gòu)在人員構(gòu)成上也應(yīng)該是多元化的，不僅要有懂財務(wù)及審計的人才，還應(yīng)配備精通企業(yè)各項相關(guān)專業(yè)的專門人才。

3.健全內(nèi)部審計制度，規(guī)范內(nèi)部審計工作

建立健全內(nèi)部審計相關(guān)法規(guī)制度，使內(nèi)部審計工作更加法制化、制度化和規(guī)范化。使審計人員在進(jìn)行日常審計工作時有章可循、有法可依、有據(jù)可查，審計職責(zé)清晰、行為規(guī)范，嚴(yán)格按審計準(zhǔn)則要求的審計程序進(jìn)行審計，降低審計風(fēng)險。

4.注重后續(xù)審計，鞏固審計成果

后續(xù)審計主要是審計報告中要求被審計單位糾正、整改的問題是否落實，提出的建設(shè)性的建議是否被采納，驗證提出的建設(shè)性的建議是否符合實際，這樣有利于提高審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，使審計工作真正落到實處。