【摘要】近年來(lái)，隨著企業(yè)財(cái)務(wù)意識(shí)的增強(qiáng)，對(duì)稅務(wù)籌劃的重視程度也不斷提高。同時(shí)學(xué)術(shù)界也對(duì)稅務(wù)籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)系以及稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用進(jìn)行了深入討論。本文通過(guò)介紹稅務(wù)籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的概念和關(guān)系，簡(jiǎn)述了稅務(wù)籌劃的原則和方法，為稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用提供可能性，分析出企業(yè)財(cái)務(wù)管理中運(yùn)用稅務(wù)籌劃的實(shí)踐方法。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃；財(cái)務(wù)管理；方法

一、稅務(wù)籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的概述與關(guān)系

1.稅務(wù)籌劃的概述

稅務(wù)籌劃是在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，選擇涉稅整體經(jīng)濟(jì)利益最大化的納稅方案，管理生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)涉稅管理活動(dòng)。稅務(wù)籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)，絕不違背稅法立法宗旨，與偷稅漏稅有明顯區(qū)別。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)管理的概述

企業(yè)財(cái)務(wù)管理是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)，處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一種企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為。企業(yè)財(cái)務(wù)管理是通過(guò)企業(yè)籌資、安排、計(jì)劃、配置、決策、調(diào)整和企業(yè)利潤(rùn)管理進(jìn)行的企業(yè)行為。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化或企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)財(cái)務(wù)管理已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要組成部分，對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理、投融資決策起著重要的作用。同時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理必須在國(guó)家財(cái)務(wù)法律與會(huì)計(jì)規(guī)范下進(jìn)行財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理與決策，否側(cè)將承擔(dān)相應(yīng)的懲罰。

3.稅務(wù)籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

企業(yè)的稅務(wù)籌劃已成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的組成部分，其目的是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化以及企業(yè)價(jià)值最大化，這與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是一致的。從二者的關(guān)系來(lái)看，稅務(wù)籌劃依靠財(cái)務(wù)管理的方法實(shí)現(xiàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理又需要稅務(wù)籌劃這一理念，二者相互促進(jìn)，共同發(fā)展。其一，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須借助財(cái)務(wù)管理才能實(shí)現(xiàn)其節(jié)稅作用，并保證稅務(wù)籌劃能夠順利實(shí)行，并對(duì)其可行性、成本認(rèn)定、收益預(yù)測(cè)進(jìn)行分析。其二，科學(xué)合理的運(yùn)用稅務(wù)籌劃能提高企業(yè)的資金利潤(rùn)率，同時(shí)稅務(wù)籌劃使企業(yè)進(jìn)行有效的結(jié)構(gòu)重組和資源整合，是企業(yè)最終實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的有效途徑。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的原則與方法

1.稅務(wù)籌劃的原則

稅務(wù)籌劃的原則主要分為三個(gè)方面：法律性原則、綜合性原則和管理性原則。首先，法律性原則包括合法性、自我保護(hù)性、規(guī)范性，主要指稅務(wù)籌劃要在合乎法律規(guī)定的基礎(chǔ)上進(jìn)行決策和計(jì)劃，并要遵守各行各業(yè)的準(zhǔn)則和規(guī)范。其次，綜合性原則包括綜合利益最大化、社會(huì)責(zé)任性、穩(wěn)鍵性，主要指企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中運(yùn)用稅務(wù)籌劃時(shí)不僅考慮節(jié)稅的因素，更要考慮節(jié)稅會(huì)產(chǎn)生的成本與費(fèi)用，以及給社會(huì)帶來(lái)的外部作用，同時(shí)要以整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境為調(diào)整基準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)以及經(jīng)濟(jì)形勢(shì)做出預(yù)測(cè)。最后，企業(yè)的管理性原則包括超前性、節(jié)約性、時(shí)效性，是指企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)在做出財(cái)務(wù)決策之前就要計(jì)劃的，并不是事后調(diào)整的行為，同時(shí)，企業(yè)要在固定的區(qū)域和時(shí)段內(nèi)完成有針對(duì)性和時(shí)效性的節(jié)約稅收行為。

2.稅務(wù)籌劃的方法

（1）利用優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策是指政府出于某些政治和經(jīng)濟(jì)目的對(duì)某些地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、企業(yè)或一部分納稅人進(jìn)行扶持，減免其全部稅收或部分稅收，來(lái)減輕其稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)其進(jìn)行稅收鼓勵(lì)并在稅收法律法規(guī)中規(guī)定的政府行為。這種稅收優(yōu)惠政策是符合國(guó)家立法意圖并且有利于經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展的，所以納稅人可以充分運(yùn)用這類政策。稅收優(yōu)惠政策的具體方法既包括稅率降低、減免稅期，也包括加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)和增加抵免等方法，使企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策的選擇余地較大。但是值得指出的是，國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策可能只針對(duì)某一種稅，而對(duì)于另一種稅可能產(chǎn)生額為費(fèi)用，所以企業(yè)在選取優(yōu)惠政策時(shí)要全盤(pán)宏觀考慮。其次，國(guó)家對(duì)某一行業(yè)或企業(yè)的優(yōu)惠政策固然會(huì)使企業(yè)的稅負(fù)減輕，但是這一類企業(yè)與行業(yè)也會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，如高新技術(shù)企業(yè)的往往投資額大，回收期長(zhǎng)，產(chǎn)生了更多的不確定因素。

（2）選擇合適的稅制要素進(jìn)行籌劃

稅制要素包括納稅主體、課稅對(duì)象、稅基、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和納稅地點(diǎn)等。這一方法的考慮因素較多，選擇余地也較大。納稅主體的稅務(wù)籌劃主要因?yàn)槲覈?guó)不同納稅主體的規(guī)定有所不同，納稅人可以在法律的范圍內(nèi)進(jìn)行行為選擇，達(dá)到節(jié)稅的目的。如我國(guó)對(duì)于居民納稅人和非居民納稅人的界定有所不同，承擔(dān)的納稅義務(wù)也不同，納稅主體可以進(jìn)行自由選擇，決定最適合企業(yè)或個(gè)人目標(biāo)的策略。課稅對(duì)象的稅務(wù)籌劃主要指根據(jù)國(guó)家對(duì)不同征稅范圍和課稅對(duì)象的規(guī)定進(jìn)行的籌劃，企業(yè)可以將應(yīng)納稅課體通過(guò)財(cái)務(wù)決策變?yōu)榉羌{稅課體以實(shí)現(xiàn)籌劃目的。稅基的籌劃是對(duì)企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃，主要途徑則通過(guò)減免額、稅前扣除、選擇有利的納稅方式和壓低計(jì)稅價(jià)格等實(shí)現(xiàn)。稅率的籌劃主要通過(guò)稅率的選擇降低稅收負(fù)擔(dān)，稅率主要分為定額稅率、比例稅率和累進(jìn)稅率，企業(yè)通過(guò)找到最佳稅負(fù)點(diǎn)來(lái)確定適合的稅率。同時(shí)，其他的稅制要素也可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃，如通過(guò)延期納稅的方法增加資金周轉(zhuǎn)時(shí)間，節(jié)省利息費(fèi)用，達(dá)到節(jié)稅的目的。

（3）通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法降低企業(yè)稅負(fù)

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指運(yùn)用轉(zhuǎn)移稅金的方法將稅負(fù)轉(zhuǎn)移到前一環(huán)節(jié)生產(chǎn)者或消費(fèi)者的方法。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁主要分為前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)。前轉(zhuǎn)是通過(guò)提高商品賣價(jià)的方法將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者，這一方式適合商品緊俏的賣方市場(chǎng)。后轉(zhuǎn)是通過(guò)壓低商品的購(gòu)進(jìn)價(jià)格、壓低勞動(dòng)力工資等其他方法將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)者，這一方式適合買者較少且賣者不占主動(dòng)權(quán)的買方市場(chǎng)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁大多通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式完成，如果兩個(gè)企業(yè)為關(guān)聯(lián)企業(yè)，以方便可以以低于市場(chǎng)價(jià)的價(jià)格賣出商品，來(lái)減少一方的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，減少企業(yè)所得稅的繳納。

三、稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的實(shí)踐方法

1.籌資決策的稅務(wù)籌劃

企業(yè)籌集所需要的資金時(shí)，都要付出一定的代價(jià)與成本，這就是資金成本。所以，企業(yè)在進(jìn)行籌資決策的時(shí)候不僅要考慮可以籌集到多少資金，還要考慮籌集資金的代價(jià)，如果不同的籌資決策所籌集的資金數(shù)額一定，但是籌集資金所付出的代價(jià)不同，企業(yè)就應(yīng)選擇代價(jià)較低的籌資策略。稅法中對(duì)于企業(yè)列支成本，進(jìn)行稅前扣除的規(guī)定不盡相同，企業(yè)可以根據(jù)不同成本的稅法規(guī)定來(lái)計(jì)算籌資成本，選擇合適的籌資決策。如企業(yè)在選擇債務(wù)籌資還是權(quán)益籌資時(shí)，所籌資的稅收成本便不同。稅法規(guī)定，利息支出可以作為費(fèi)用列支，允許企業(yè)在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)予以扣除；股息支付不作為費(fèi)用列支，只能在企業(yè)稅后利潤(rùn)中分配。但是如果企業(yè)只根據(jù)稅收導(dǎo)向采取債務(wù)籌資，必然會(huì)提高企業(yè)的籌資風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如果企業(yè)的負(fù)債成本超過(guò)了息稅前的投資收益率，便會(huì)產(chǎn)生負(fù)債融資的負(fù)效應(yīng)。所以，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)不僅要考慮某一方面的稅收因素，還要考慮企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)水平和稅負(fù)水平。

2.投資決策中的稅務(wù)籌劃

稅收政策在不同國(guó)家、不同地區(qū)和不同企業(yè)有不同規(guī)定，這些空間與形式上的差異使企業(yè)有了稅務(wù)籌劃的余地。首先，企業(yè)在建立時(shí)對(duì)經(jīng)營(yíng)組織形式的選擇會(huì)產(chǎn)生稅收差異，選擇有限責(zé)任公司除了要繳納企業(yè)所得稅，還要繳納個(gè)人所得稅；選擇合伙制企業(yè)只繳納個(gè)人所得稅。而且企業(yè)是建立附屬部門還是獨(dú)立核算的子公司對(duì)其納稅也會(huì)產(chǎn)生不同的影響。其次，對(duì)于企業(yè)投資地區(qū)的選擇也應(yīng)考慮稅收因素，西部地區(qū)和東部地區(qū)會(huì)有不同的稅收政策，經(jīng)濟(jì)特區(qū)和非經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)不同，境內(nèi)納稅和境外納稅的差異更為顯著。最后，投資的行業(yè)和方向也會(huì)引起納稅義務(wù)的差異，我國(guó)對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)有企業(yè)所得稅15%的優(yōu)惠，并在獲利年度開(kāi)始實(shí)行“兩免三減半”，對(duì)于港口碼頭的建設(shè)投資也實(shí)行15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠收率。

3.利潤(rùn)決策中的稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)決策，其主要表現(xiàn)在企業(yè)分配利潤(rùn)的形式選擇和時(shí)間選擇等方面。企業(yè)分紅的方式只要有現(xiàn)金分紅和股票分紅兩方面，我國(guó)稅法規(guī)定現(xiàn)金分紅要繳納個(gè)人所得稅，而股票分紅不用納稅。同時(shí)，企業(yè)可以選擇按時(shí)派息還是延期派息，以獲得不同的稅收籌劃收益。但是企業(yè)考慮自身利益會(huì)延期派息或者減少派息，長(zhǎng)期來(lái)看會(huì)影響國(guó)家財(cái)政收入，所以國(guó)家對(duì)企業(yè)的超額累計(jì)利潤(rùn)作出規(guī)定，在一定限額之外仍不派息的要繳納相應(yīng)的稅收。

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