【摘要】本文分析了大型國有集團企業(yè)組織架構和管理模式導致的四項風險并分別提出了防范措施，第一項風險為過分追求規(guī)模結構復雜龐大，防范措施為梳理業(yè)務、調整組織架構、壓縮層級、引進扁平化管理模式；有針對性地制定稅務管理辦法；加強培訓；加大考核力度；聘請中介機構參與。第二項風險為管理模式與組織架構矛盾，防范措施為與有關部門協(xié)調分別開具票據(jù)；改變管理模式。第三項風險為業(yè)務模式忽視了組織架構，防范措施為調整組織架構；申請稅收優(yōu)惠。第四項風險為決策主觀草率未統(tǒng)顧全局，防范措施為加強前期論證；集體決策；合理籌劃；加強監(jiān)管；聽取少數(shù)股東意見；建立追究責任機制。

【關鍵詞】大型國有集團企業(yè)；涉稅風險；防范

大型國有集團企業(yè)組織龐大、結構復雜、業(yè)務覆蓋面廣，涉稅事項與一般企業(yè)相比更加復雜，雖然財稅人員素質較高、納稅意識較強，但仍然存在一定涉稅風險，下面就大型國有集團企業(yè)組織架構和管理模式導致的風險予以分析并提出防范措施，以便規(guī)避風險提高稅務管控水平。

一、過分追求規(guī)模，結構復雜龐大引發(fā)的涉稅風險及其防范

國有集團企業(yè)大多規(guī)模龐大、結構復雜，過分追求多元化，從主業(yè)發(fā)展到各個行業(yè)，不僅是向上下游發(fā)展，相關領域、配套服務、生活福利、社會保障一應俱全，即所謂的企業(yè)辦社會。以調研的某省級企業(yè)為例，從煤炭、煤層氣、電力、化工到機械制造、建筑、運輸、貿(mào)易、房地產(chǎn)、制藥、研究院、財務公司、電子商務、招標公司再到酒店、物業(yè)、餐飲、超市、醫(yī)院等等一應俱全。納入合并范圍的控股子公司三百余家，調研層級達四級，造成管控難度大。

該單位在集團層面設有八人的稅政科，負責集團公司的納稅籌劃、日常稅務管理、集團內(nèi)各家單位的納稅指導、稅務問題的協(xié)調等，稅務管理人員每日加班加點，工作十分辛苦，仍然難以滿足需求。

首先，調研中我們發(fā)現(xiàn)稅管科對二級子公司能夠了解管控，三級子公司僅規(guī)模較大的幾家企業(yè)比較了解，其余基本不太了解甚至僅聽說過名稱，四級公司完全不了解。從另一角度來看，通過我們對涉稅風險的調研發(fā)現(xiàn)，二級子公司涉稅問題相對較少，風險大多停留在稅收政策模糊、地方政策與稅法沖突等特殊問題上，稅收遵從程度相對較高。三級子公司涉稅問題增多，對稅收政策的理解、掌握有所降低，像福利費的核算與稅前扣除、視同銷售收入的確認等問題時有出現(xiàn)，稅收遵從程度下降。四級子公司涉稅問題進一步增多，不合規(guī)票據(jù)現(xiàn)象也時有出現(xiàn)，稅務人員素質下降，基本為財務人員兼任，稅務處理隨意性增加，集團的管控乏力。上述情況說明了層級越多，稅務管控就越難以貫穿。

其次，業(yè)務重疊、資源浪費。例如上述調研企業(yè)在運輸業(yè)務方面，成立了不同層級的多家物流公司，因業(yè)務相同只能劃地而治，造成人員、管理成本的浪費，增加了稅務管控難度。

再次，業(yè)務多元化導致涉稅核算、納稅申報涉及各個行業(yè)，每個行業(yè)各有特點，例如增值稅對銷售貨物銷售額的確認和營業(yè)稅對建筑業(yè)勞務營業(yè)額的確認差異很大，所以業(yè)務多元化導致稅務管控難度加大，需要熟悉各個行業(yè)的稅收政策、核算辦法，并針對不同行業(yè)實施有效管控。

最后，納入合并范圍的控股企業(yè)中，既有國有企業(yè)參股，也有一小部分民營企業(yè)和個人參股，結構復雜，通過調研發(fā)現(xiàn)，民營企業(yè)和個人參股的比例越大，稅務管理的難度越大，尤其是民營企業(yè)、個人參股達百分之四十九在企業(yè)中有一定話語權的企業(yè)，涉稅風險點明顯多于其他企業(yè)。

防范上述風險，建議采取以下措施加強管控：

1.梳理業(yè)務、調整組織架構，壓縮層級，引進扁平化管理模式

引進事業(yè)部制組織架構，按照不同業(yè)務設立事業(yè)部統(tǒng)一管理。事業(yè)部設置為分公司，既可實現(xiàn)扁平化管理，增強稅務管控力度，又可得到企業(yè)所得稅匯總納稅的好處，避免不同子公司有盈有虧整體稅負較高。

如企業(yè)管理水平較高可以考慮引進矩陣管理模式，從管理需求出發(fā)設置不同維度的矩陣，如針對調研企業(yè)設立職能、事業(yè)部、地域三維矩陣，職能和事業(yè)部設置為內(nèi)部管理機構，僅按照地域設置分公司，既縮小了管理跨度，減少了管理層級，又維持了所得稅匯總繳納的好處，但矩陣模式對管理水平、人員素質要求很高，需謹慎采用。

對于有其他股東參股的子公司，也應仔細梳理并調整投資結構，確有必要留存的收縮投資層級，財務、稅務等關鍵崗位人員采取委派制，由集團委派加強監(jiān)管。

2.有針對性地制定稅務管理辦法

針對集團業(yè)務的多元化，制定統(tǒng)一的稅務管理辦法已不能滿足需要，應制定統(tǒng)一的稅務管理原則，并分行業(yè)制定稅務管理細則，滿足各個行業(yè)的管理需求，避免形成薄弱環(huán)節(jié)，甚至真空地帶。

3.加強培訓

在國有企業(yè)中主觀偷漏稅款的現(xiàn)象較少，大多數(shù)涉稅風險都與會計和稅務人員的素質有關，比如理論知識不全面、政策掌握不足或對政策理解有誤等，所以加強對稅務人員，尤其是基層稅務人員的培訓具有重要意義。此外，培訓不應流于形式，在培訓題目的選擇上應與實際工作緊密結合、有重點、有針對性，可以從基層稅務人員中征集培訓意見，擬定熱點問題；在培訓中要調動學員的學習興趣，多提問形成互動，集體討論，只有大家都主動參與才能達到良好的培訓效果；培訓后還可結合考試、寫學習心得、回基層單位后轉授學習內(nèi)容并反饋學習效果等多種手段繼續(xù)鞏固培訓成果；并可結合獎懲，加大宣傳力度，在集團內(nèi)掀起學習專業(yè)知識的整體氛圍。

4.加大考核力度

將涉稅風險納入公司領導和稅務人員的考核指標，可以加強公司領導對稅務管控的認識，提高稅務管理人員的責任感，進一步增加稅務管理人員學習稅法知識提高自身素質的動力，從而有效降低涉稅風險。

5.聘請外部中介機構參與

加強與稅務中介機構的合作，聘請常年稅務顧問、定期進行稅務檢查、稅務培訓等，可以有效避免涉稅風險，減少稅務管理崗位設置等一系列稅務管理成本，還可轉移部分納稅風險。

二、管理模式與組織架構矛盾引發(fā)的涉稅風險及其防范

集團制定的管理模式和相應的管理辦法未考慮組織架構的影響。如社保由集團統(tǒng)一管理并對外繳納，但社保機構出具的票據(jù)抬頭為集團公司；礦產(chǎn)資源補償費也存在集中繳納的情形，由于統(tǒng)一開具票據(jù)，下屬子公司不能取得合規(guī)票據(jù)，都造成企業(yè)所得稅稅前扣除存在風險。

防范上述風險建議采取以下措施：

1.與社保機構或政府相關部門協(xié)商，分別開具發(fā)票。

2.由集團公司集中管理并交納改為由集團公司集中管理并代理各個子公司分別繳納，確保子公司取得合規(guī)票據(jù)。

三、業(yè)務模式忽視了組織架構引發(fā)的涉稅風險及其防范

在調研中發(fā)現(xiàn)，某集團公司內(nèi)的技術研發(fā)活動統(tǒng)一委托研發(fā)子公司進行研發(fā)，研發(fā)經(jīng)費和研發(fā)支出全部通過專項應付款核算，因所有收支都是通過往來科目核算，造成該研發(fā)行為未形成實質資產(chǎn)。研發(fā)機構作為子公司，提供研發(fā)勞務，并收到研發(fā)經(jīng)費，屬于獨立的經(jīng)營行為，應當就研發(fā)行為繳納增值稅、企業(yè)所得稅。不確認上述研發(fā)收入，存在增值稅和企業(yè)所得稅偷稅的納稅風險。

防范上述風險建議采取以下措施：

1.將研發(fā)機構設置為集團內(nèi)部機構，研發(fā)支出形成資產(chǎn)或者分攤到各個受益單位[分攤方法詳見《國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知》]；

2.由子公司申請增值稅免稅優(yōu)惠和企業(yè)所得稅免征和減半征收的稅收優(yōu)惠。

四、決策主觀草率，未統(tǒng)顧全局引發(fā)的涉稅風險及其防范

在調研中發(fā)現(xiàn)，國有大型集團企業(yè)很多風險來源于重大事項的主觀草率決策，沒有全面論證統(tǒng)顧全局，造成決策執(zhí)行一半就推倒重來，留下重大隱患。

例如：某調研單位以分公司資產(chǎn)負債及人員投資成立子公司，分公司注銷，后經(jīng)營形勢變化，所成立子公司未辦理稅務登記，既改為以上述資產(chǎn)負債及人員投入另一公司，所有財務、稅務處理，均以集團下屬機構的名義辦理，前述已成立的子公司未進行任何處理，造成子公司未繳納營業(yè)賬簿印花稅，以全部資產(chǎn)投資未繳納企業(yè)所得稅、采礦權轉讓未繳納營業(yè)稅、房產(chǎn)土地轉讓未繳納土地增值稅等重大風險。

此外，多起重組事項因各種原因無法變更稅務登記，造成納稅口徑與會計口徑不同，給日常管理和納稅申報造成困難，取得的各種票據(jù)無法兼顧會計核算和稅法的要求，造成增值稅進項稅抵扣、企業(yè)所得稅稅前扣除等存在風險。

例如：某調研單位三家子公司合并，人員、管理、業(yè)務已整合完畢，但因其中一家是中外合資企業(yè)，已享受兩免三減半企業(yè)所得稅優(yōu)惠，但經(jīng)營期不足十年馬上重組需補繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款，所以只好暫時擱置，待經(jīng)營期限滿足要求，再進行下一步工作。

防范上述風險建議采取以下措施：

1.加強前期論證、統(tǒng)籌兼顧各種相關事項

重大事項一定要進行前期論證，且應全面論證涉及到的各種相關事項，妥善考慮可能遇到的各種問題，如倉促上馬，遇到問題就推倒重來，既浪費人力物力又會遺留各種隱患，即使遇到方案改變也一定要做好善后工作，避免像前述案例中的事項，形成無法挽回的納稅風險。

2.集體決策

重大事項應通過集體討論，形成決議，避免主要領導一言堂，調研中發(fā)現(xiàn)有些單位領導主觀決策情況較嚴重，表面看是雷厲風行，實則草率行事，變化無常。所以企業(yè)應制定重大決策事項管理辦法，按照規(guī)定流程，集體討論，避免個人決策考慮問題不夠全面。

3.合理籌劃

應重視稅收籌劃，尤其是重大事項應由稅務管理部門出具事前籌劃意見，并建立稅務籌劃復核、相關部門集體論證制度。既要規(guī)避不籌劃造成的納稅風險，也要避免過度籌劃，不切實際、性價比失衡帶來的損失。

4.加強監(jiān)管

在重大事項執(zhí)行過程中，稅務管理部門應加強監(jiān)管，避免執(zhí)行人員理解不到位，實施出現(xiàn)偏差，使前期籌劃前功盡棄。

5.重大決策聽取少數(shù)股東意見

調研中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)重大決策，如果不是必須小股東簽署意見，一般會盡量回避小股東參與，認為小股東發(fā)表不同意見會影響決策進度，招惹麻煩。忽視了大股東控制的企業(yè)，因內(nèi)部人員受各種因素影響，觀點有受到限制的可能性，容易形成主要領導一言堂，如能引進外部其他股東的觀點，更能集思廣益，避免重大決策出偏差、走彎路。

6.建立追究責任機制

重大事項決策失誤、出現(xiàn)重大涉稅風險，如是人為因素導致，應追究有關人員的責任，建立追究責任機制，可以更好的加強管控力度，規(guī)避風險。

總之，大型國有集團企業(yè)雖然規(guī)模大，涉稅事項復雜，但只要積極防范，努力提高稅務管控水平，既可規(guī)避大部分涉稅風險，為維護集團整體利益添磚加瓦。

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