【摘要】企業(yè)所得稅納稅籌劃始終貫穿于整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，因企業(yè)所得稅所涉及到的相關(guān)政策、內(nèi)容以及程序比較多，而且比較復(fù)雜，所以納稅籌劃工作顯得至關(guān)重要。近年來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，煤炭企業(yè)集團(tuán)化發(fā)展速度非常的快，在當(dāng)前稅收環(huán)境日漸完善和改進(jìn)的時(shí)代背景下，諸多方面的因素使煤炭企業(yè)所得稅納稅籌劃工作面臨新的挑戰(zhàn)。本文將對(duì)納稅籌劃對(duì)煤炭企業(yè)的作用、稅收籌劃在現(xiàn)代煤炭企業(yè)中的有效應(yīng)用等問(wèn)題進(jìn)行分析。

【關(guān)鍵詞】煤炭企業(yè)；所得稅；納稅籌劃；研究

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，對(duì)于資金需求量比較大的煤炭企業(yè)而言，加強(qiáng)對(duì)所得稅納稅籌劃問(wèn)題的研究，具有非常重大的現(xiàn)實(shí)意義。

一、煤炭企業(yè)納稅籌劃工作的意義

首先，納稅籌劃有利于實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，煤炭企業(yè)作為獨(dú)立的核算、經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)主體，納稅籌劃工作對(duì)煤炭企業(yè)的發(fā)展具有非常重大的影響。稅收支出關(guān)系著煤炭企業(yè)流動(dòng)資金運(yùn)行，影響著企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度；稅收支出是否有效的納入成本體系，直接關(guān)系著煤炭企業(yè)的稅負(fù)情況；如果煤炭企業(yè)與稅收機(jī)關(guān)存在分歧，則煤炭企業(yè)的自身態(tài)度會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展和市場(chǎng)地位產(chǎn)生較大的影響?；诿禾科髽I(yè)宏觀發(fā)展的視角來(lái)看，企業(yè)在籌資與投資決策過(guò)程中，會(huì)引入籌劃，同時(shí)后者也會(huì)對(duì)煤炭企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策產(chǎn)生關(guān)鍵性的影響。煤炭企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)具體的產(chǎn)品、政策以及稅種的籌劃，可以有效降低煤炭企業(yè)稅負(fù)。

其次，煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策以稅收籌劃為基礎(chǔ)。在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府可通過(guò)調(diào)整稅種、選擇納稅以及確定稅目和稅率，來(lái)實(shí)現(xiàn)宏觀上的經(jīng)濟(jì)調(diào)控。在此過(guò)程中，通過(guò)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策，可以有效引導(dǎo)煤炭企業(yè)采取符合政策導(dǎo)向的行為。從實(shí)踐來(lái)看，稅收政策導(dǎo)可以使煤炭企業(yè)在不同地區(qū)和納稅期間存在一定的稅負(fù)差異，這為煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及投資理財(cái)前期策劃提供了重要的基礎(chǔ)和條件。煤炭企業(yè)納稅義務(wù)隨著涉稅活動(dòng)的變化而變化，此時(shí)煤炭企業(yè)也會(huì)依法進(jìn)行納稅，這說(shuō)明企業(yè)納稅具有一定的滯后性，稅收籌劃也就無(wú)從談起?；诖耍髽I(yè)稅收籌劃主要是基于對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的預(yù)測(cè)，對(duì)決策項(xiàng)目的涉稅方案全面分析，從而為企業(yè)的最終決策提供依據(jù)。

二、稅收籌劃在現(xiàn)代煤炭企業(yè)發(fā)展的有效應(yīng)用

第一，籌資過(guò)程中的稅收籌劃。資金籌集是煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)和保障，在此過(guò)程中煤炭企業(yè)可采用多元化的渠道，采用不同的方式和方法來(lái)籌集資金。在籌資決策過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)注意稅收籌劃，這對(duì)企業(yè)資金成本控制、資金結(jié)構(gòu)優(yōu)化以及增加收益等，具有非常重要的作用。通常情況下，企業(yè)籌資活動(dòng)主要包括兩種形式，即權(quán)益籌資與債務(wù)籌資權(quán)益籌資。其中，債務(wù)籌資資金成本相對(duì)較高一些，而且具有一定的償付風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)，但其設(shè)置門檻相對(duì)較低，而且操作相對(duì)比較簡(jiǎn)便一些，具有較強(qiáng)的可行性和操作性；對(duì)于權(quán)益籌資而言，雖然其資金成本相對(duì)較低，但是其實(shí)際操作過(guò)程比較繁瑣，而且設(shè)置的門檻也比較高，存在著一定程度的控制權(quán)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。根據(jù)當(dāng)前我國(guó)的稅法之規(guī)定，企業(yè)權(quán)益資本可以以股息的形式來(lái)實(shí)現(xiàn)效益，而且征稅次數(shù)為兩次，即分配之前作為應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅；分配之后，作為權(quán)益資本所有人的股息收入，又要被征收一些預(yù)提所得稅。基于此，煤炭企業(yè)權(quán)益籌資模式下的重復(fù)課稅現(xiàn)象，必然會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)比債務(wù)籌資要高一些，因此煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行統(tǒng)籌考慮和全面籌劃。

第二，煤炭企業(yè)設(shè)立過(guò)程中中的納稅籌劃。實(shí)踐中可以看到，煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)通常是跨地區(qū)的，在對(duì)外投資過(guò)程中，難免會(huì)面臨著滲漏分公司或者建立子公司的現(xiàn)實(shí)抉擇。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，所有的合法納稅籌劃措施都是煤炭企業(yè)需要考慮的重點(diǎn)，并且選擇合理的納稅優(yōu)惠形式，成為重中之重。實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)注意的是雖然企業(yè)分公司設(shè)有公司字樣，但實(shí)際上它并非真正的公司，也不具有法人資格，因沒有獨(dú)立的法律地位而不能承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。比如，某煤炭企業(yè)在2008年初新可A、B分公司，同年公司本部盈利5000萬(wàn)元，A公司盈利600萬(wàn)元，B公司則損失了獎(jiǎng)金400萬(wàn)元。該煤炭企業(yè)所得稅率以25%計(jì)，則應(yīng)納稅（5000+600-400）×25%=1300（萬(wàn)元）；若A、B公司換成是子公司，其稅收就會(huì)發(fā)生非常大的變化，即企業(yè)本部應(yīng)納稅5000×25%=1250 （萬(wàn)元）。其中，A公司納稅600×25%=150（萬(wàn)元）；B公司因發(fā)生虧損而不交納企業(yè)所得稅。在該種納稅籌劃方案下，煤炭企業(yè)若設(shè)立子公司則年度應(yīng)納企業(yè)所得稅1250+150=1400 （萬(wàn)元），要比設(shè)立公司節(jié)省稅收支付1400-1300=100（萬(wàn)元）。由此可見，不同情況下的煤炭企業(yè)所設(shè)立的組織形式不同，對(duì)企業(yè)的整體利益也會(huì)產(chǎn)生較大的影響。同時(shí)，除開辦初期應(yīng)當(dāng)注意對(duì)下屬單位的組織形式進(jìn)行精心的選擇之外，隨著業(yè)務(wù)領(lǐng)域的快速發(fā)展和盈虧情況的不斷變化，煤炭企業(yè)仍有必要采用轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、兼并等方法，對(duì)下屬單位或分支機(jī)構(gòu)實(shí)施調(diào)整，從而獲得更多稅收政策上的利益。

第三，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅務(wù)籌劃。煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)入營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)階段以后，主要是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理。其中，籌資和投資效益也基于該階段才得以有效實(shí)現(xiàn)，而且整個(gè)過(guò)程中都包含了煤炭企業(yè)的稅收籌劃。在此過(guò)程中，煤炭企業(yè)可基于實(shí)際情況和要求，選擇科學(xué)合理的企業(yè)財(cái)務(wù)政策，通過(guò)加強(qiáng)稅收籌劃，來(lái)實(shí)現(xiàn)成本、利潤(rùn)以及費(fèi)用管理目標(biāo)，進(jìn)而減輕企業(yè)的稅負(fù)。比如，煤炭企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)對(duì)其盈虧影響非常的大，當(dāng)物價(jià)持續(xù)降憵

低時(shí)采用先進(jìn)先出法，可提高當(dāng)期成本，弄清縮小應(yīng)納稅所得額，對(duì)于減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，具有非常重要的作用。實(shí)踐中，為有效提高煤炭企業(yè)的裝備應(yīng)用和管理水平，確保煤炭生產(chǎn)中的安全可靠性，建議采用加速折舊法，通過(guò)加大期初成本來(lái)有效減少企業(yè)利潤(rùn)、減小前期的煤炭企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，或者推遲煤炭企業(yè)繳納所得稅的具體時(shí)間。

三、煤炭企業(yè)所得稅納稅籌劃策略

第一，提高煤炭企業(yè)所得稅納稅籌劃專業(yè)化水平，并且要建立健全納稅籌劃?rùn)C(jī)制、設(shè)立組織機(jī)構(gòu)。實(shí)踐中可以看到，雖然企業(yè)納稅籌劃模式已經(jīng)實(shí)施多年，但對(duì)于國(guó)內(nèi)很多企業(yè)尤其是煤炭企業(yè)而言，接受度并不高；很多煤炭企業(yè)內(nèi)部并未設(shè)立專門的納稅籌劃管理機(jī)構(gòu)和實(shí)施機(jī)制，因此也就很難確保納稅籌劃的長(zhǎng)期性、有效性。基于此，筆者認(rèn)為煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極調(diào)整管理機(jī)構(gòu)，在財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)之外還要設(shè)置專門的納稅籌劃組織部門，負(fù)責(zé)具體的納稅籌劃工作；同時(shí)，還要制定針對(duì)性的稅收籌劃管理機(jī)制，以充分有效的發(fā)揮煤炭企業(yè)納稅籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的應(yīng)用價(jià)值和作用。

第二，培養(yǎng)具有高素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能的納稅籌劃人才。對(duì)于煤炭企業(yè)而言，納稅籌劃是一項(xiàng)非常系統(tǒng)、政策性很強(qiáng)的專業(yè)工作，要求工作人員必須具備較高的理論與業(yè)務(wù)技能。在此過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)特別注重納稅籌劃的綜合性，根據(jù)系統(tǒng)論要求，任何系統(tǒng)都具有整體性，并非各部門的簡(jiǎn)單相加或機(jī)械性的排列組合，系統(tǒng)整體性是各要素孤立狀態(tài)下所不可能實(shí)現(xiàn)的。因此，煤炭企納稅籌劃過(guò)程中，工作人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)清這一思想觀點(diǎn)，從整體上對(duì)其進(jìn)行設(shè)計(jì)，堅(jiān)決杜絕單獨(dú)圍繞某個(gè)部門或稅種進(jìn)行考慮。比如，財(cái)務(wù)部門、生產(chǎn)銷售部門以及職能管理部門之間，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)協(xié)作。納稅籌劃過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)僅僅圍繞實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化這一總體目標(biāo)綜合策劃，并且將納稅籌劃納入到煤炭企業(yè)的整體投資與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略之中，決不可局限于某種單一的稅種、更不能局限于節(jié)稅?；诖耍P者認(rèn)為納稅籌劃過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)先著眼于整體稅負(fù)降低，而非個(gè)別稅負(fù)的暫時(shí)減少。在納稅籌劃過(guò)程中，不僅要充分考慮某稅種節(jié)稅利益，而且還要考慮不同稅種之間存在的各種抵消因素。因此，納稅籌劃人員應(yīng)當(dāng)具備較高的素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能，從整體上統(tǒng)籌各稅種、稅基等因素，這樣才能確保煤炭企業(yè)納稅籌劃的科學(xué)合理性。

第三，加強(qiáng)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理，建立健全內(nèi)控管理機(jī)制。煤炭企業(yè)納稅籌劃過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并在此基礎(chǔ)上建立預(yù)警機(jī)制。納稅人員應(yīng)當(dāng)意識(shí)到因納稅籌劃目的具有一定的特殊性、環(huán)境復(fù)雜性，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)可謂無(wú)時(shí)不在，應(yīng)當(dāng)高度重視。同時(shí)，還要把握納稅籌劃的合法性，煤炭企業(yè)要想有效減少納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)行政策為準(zhǔn)繩，對(duì)稅收、證券以及會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)進(jìn)行全面的了解和把握，以免避稅節(jié)稅時(shí)產(chǎn)生政策選擇性風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。正所謂無(wú)規(guī)矩不成方圓，建立健全企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)制是煤炭企業(yè)納稅籌劃的重要環(huán)節(jié)。在內(nèi)控管理機(jī)制中，納稅籌劃人員應(yīng)當(dāng)與各部門之間保持密切的聯(lián)系，應(yīng)當(dāng)定期與各業(yè)務(wù)部門加強(qiáng)協(xié)作和交流，及時(shí)全面的了解相關(guān)業(yè)務(wù)信息，特別是與稅負(fù)有關(guān)的信息，根據(jù)所掌握的信息協(xié)調(diào)可能與其他領(lǐng)域相關(guān)聯(lián)的各項(xiàng)管理活動(dòng)，以確保納稅籌劃的科學(xué)合理性。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，煤炭企業(yè)可根據(jù)現(xiàn)行稅法制定的稅收優(yōu)惠政策，充分利用稅收立法空間實(shí)現(xiàn)納稅籌劃與節(jié)稅之目的。在此過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)充分尊重和遵守現(xiàn)行稅法規(guī)定，從而實(shí)現(xiàn)合理、合法減少稅負(fù)之目的，實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益的最大化。本文主要從煤炭企業(yè)納稅籌劃的意義、納稅籌劃的應(yīng)用兩個(gè)方面進(jìn)行了闡述，并在此基礎(chǔ)上就如何加強(qiáng)煤炭企業(yè)納稅籌劃提出了三點(diǎn)建議，以期為我國(guó)煤炭企業(yè)的納稅籌劃工作以及可持續(xù)發(fā)展，提供一點(diǎn)借鑒。

參考文獻(xiàn)：

[1]賈進(jìn)鋒.淺談企業(yè)所得稅稅收籌劃[J].會(huì)計(jì)之友，2010（31）

[2]何文靖.煤炭企業(yè)所得稅合理籌劃[J].現(xiàn)代企業(yè)，2013（04）