【摘要】隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷深化，各項技術(shù)成果日新月異，中小企業(yè)的發(fā)展受到了越來越多的關(guān)注。審計工作作為經(jīng)濟領(lǐng)域中的重要組成部分，在企業(yè)的內(nèi)部控制檢查與評價過程中也發(fā)揮著舉足輕重的作用。在新的形勢下，內(nèi)部控制審計工作面臨著更大的發(fā)展機遇，需要對審計方法、審計策略進行更新和改良，以便探索出最適合中小企業(yè)內(nèi)部控制審計的方式，這也成為目前內(nèi)控審計領(lǐng)域的重要課題。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；內(nèi)部控制；審計；策略

一、引言

隨著知識經(jīng)濟時代的來臨，互聯(lián)網(wǎng)與計算機技術(shù)的高速發(fā)展已經(jīng)將信息化技術(shù)拓展到了企業(yè)經(jīng)營的方方面面。在信息化社會中，中小企業(yè)面臨著更大的發(fā)展機遇，同時也不可避免會面對更多樣的風險。為了幫助中小企業(yè)更好地實現(xiàn)自身的經(jīng)營目標，內(nèi)部控制工作的重要性已經(jīng)逐步凸顯。目前，我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)不論在管理方法上，還是在制度建設(shè)上都還存在較多的缺陷和漏洞，建立健全中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度成為了制約中小企業(yè)發(fā)展的一大難題。內(nèi)部控制審計是專門針對內(nèi)部控制體系有效性的審計，也可以將其看作是對內(nèi)部控制的控制，是對內(nèi)部控制結(jié)果的再次審計。由此可見，內(nèi)部控制審計可以從制度上對企業(yè)的內(nèi)部控制進行約束，有助于完善我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制體系。同時，將中小企業(yè)的整體管理理念與組織的長期利益相結(jié)合，內(nèi)部控制審計將不僅可以有利于規(guī)避風險，還能夠完善企業(yè)的治理體系。

二、中小企業(yè)開展內(nèi)部控制審計工作的意義

1.評價企業(yè)內(nèi)部控制的有效性是審計工作職責的重要體現(xiàn)

審計工作的主要職責是對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行檢查和評價，具有較高的獨立性。在聯(lián)合國財務(wù)處和公共行政處共同編制的《發(fā)展中國家政府審計手冊》中，也對內(nèi)部審計工作在內(nèi)部控制建設(shè)中的重要作用做出了清晰、全面的闡述。自20世紀以來，我國的政府審計工作的一大重要發(fā)展方向便是開始關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制觀念，并且將其作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要部分。針對中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)開展的審計工作，便是將單位的內(nèi)部控制作為一個完整的系統(tǒng)進行評價，并最終以報告的形式提交，對企業(yè)涉及的各類經(jīng)營活動進行客觀公正的分析和合理化建議，以便更好地幫助中小企業(yè)各職能部門履行職責。由此可見，審計工作已經(jīng)成為了企業(yè)內(nèi)部控制的一項關(guān)鍵部分，是幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制體系的特殊方式，評價并改善企業(yè)的內(nèi)部控制是其首要職責，也是其對內(nèi)部控制的重要貢獻。自從我國成功加入WTO之后，全球經(jīng)濟一體化的進程日益加快，我國的中小企業(yè)面臨著更多的機會和挑戰(zhàn)，經(jīng)營風險也隨之增大。由于我國大多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制都較為薄弱，尤其是近年來各類上市公司曝出的財務(wù)欺詐案件，更是凸顯出我國企業(yè)建立健全內(nèi)部控制的迫切性。面對這樣的市場環(huán)境，審計工作通過評價企業(yè)的內(nèi)部控制的方式，參與到企業(yè)的經(jīng)營管理中來，對提高中小企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量有著極大的促進作用。

2.審計工作，尤其是內(nèi)審工作已經(jīng)具備評價企業(yè)內(nèi)部控制的先決條件

通常來說，內(nèi)部控制在企業(yè)中的涵蓋范圍很廣，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的方方面面。鑒于此，要想對企業(yè)的內(nèi)部控制進行高質(zhì)量的檢查和評價，不僅需要審計人員充分了解企業(yè)的詳細情況，還需要審計人員具有過硬的專業(yè)勝任能力?？陀^來看，我國的注冊會計師審計業(yè)務(wù)近年來在形式上已經(jīng)出現(xiàn)了針對企業(yè)內(nèi)部控制的專項鑒證業(yè)務(wù)，相關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)范上也對內(nèi)部控制的專項鑒證業(yè)務(wù)作出了明確的要求。在實際業(yè)務(wù)中，這方面的業(yè)務(wù)開展也越來越普遍。除了在企業(yè)的年報審計中需要對內(nèi)部控制進行了解之外，一些重視自身管理的企業(yè)也開始開展內(nèi)部控制審計工作。由此可見，審計工作，尤其是存在于企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)審審計工作能夠充分了解企業(yè)的實際狀況，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的不規(guī)范、不完善的情況，并且加深審計人員對企業(yè)各方面情況的了解程度、培養(yǎng)優(yōu)秀的職業(yè)判斷能力。另一方面，僅僅依靠企業(yè)的報表、賬簿、憑證等內(nèi)容已經(jīng)無法做到全面、真實地了解企業(yè)全貌，而獨立于企業(yè)的審計工作，卻能夠在充分了解企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)上，更有能力地對內(nèi)部控制的建設(shè)和執(zhí)行情況進行公允的評價，以便提出合理的建議促進企業(yè)內(nèi)部控制的進一步完善。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制審計策略

1.明確內(nèi)部控制審計工作的重點

中小企業(yè)的實際經(jīng)營狀況及在發(fā)展中面臨的各類問題，不僅是企業(yè)的經(jīng)營管理人員需要進行深入了解、合理規(guī)劃的內(nèi)容，同時也是內(nèi)部控制審計工作者需要及時跟進、評估的內(nèi)容。只有在梳理清楚企業(yè)經(jīng)營利益的劃分、產(chǎn)權(quán)歸屬、財務(wù)狀況等問題的基礎(chǔ)上，才能夠了解企業(yè)設(shè)計內(nèi)部控制的側(cè)重點。在對企業(yè)內(nèi)部控制審計工作重點領(lǐng)域的考慮上，主要需要關(guān)注以下幾個方面：首先，明確企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展范圍，對于涉及企業(yè)經(jīng)營手續(xù)的相關(guān)審批文件要進行全面的檢查與核對，尤其需要重點關(guān)注企業(yè)是否存在產(chǎn)權(quán)糾紛，經(jīng)營范圍是否符合法律法規(guī)的規(guī)定，法律手續(xù)是否完備，經(jīng)營價值的評估是否合理等問題。其次，對于企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)，例如專利技術(shù)、商標權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、產(chǎn)品開發(fā)所有權(quán)等，要對其有效性進行全面的鑒定與核對。最后，要提前了解企業(yè)的經(jīng)營實力，對于企業(yè)計劃內(nèi)的發(fā)展項目不僅需要從經(jīng)濟利益上進行考量，也要從企業(yè)未來的發(fā)展上進行評價。對于企業(yè)日常經(jīng)營管理過程中涉及到的現(xiàn)金流入和流出，要重點關(guān)注其會計核算工作，及時了解負債狀況，對企業(yè)的銀行存款、應(yīng)收賬款等內(nèi)容，要及時進行審計，以便準確評估出企業(yè)的經(jīng)營成果。

2.要重視對中小企業(yè)內(nèi)部審計工作的合理規(guī)劃

中小企業(yè)有其自身的實際情況和特點，因此，在進行內(nèi)部控制審計工作之前，要首先制定出合理的規(guī)劃，以便審計人員能夠在實際工作中做到有章可循，把握好工作的整體進度?？梢哉f，任何一項審計工作都需要有著周密的規(guī)劃，主要包括安排時間、人員及各類審計資源，以保證在審計過程中的每個環(huán)節(jié)都能環(huán)環(huán)相扣，從而提高審計工作的效率。要完成一份高質(zhì)量的審計計劃，需要從以下幾個方面入手：首先，對審計工作量要有一個清晰的判斷，對參與審計人員的工作效益也要進行一個合理的評估，以此作為制定計劃的基礎(chǔ)。其次，在審計工作開展過程中，要做到獎懲分明，各項事務(wù)均需要按照制定的計劃執(zhí)行，不能隨意更改。對審計工作有重大貢獻的人員需要按照規(guī)定條款進行獎勵，對于未能嚴格執(zhí)行審計流程，不能保持獨立性的審計人員，要嚴格懲罰，承擔相應(yīng)的責任，維護內(nèi)部控制審計工作的有序開展。

3.重視對審計方式的創(chuàng)新，提高審計工作的信息化程度，提高內(nèi)控審計效率

隨著我國中小企業(yè)信息化管理程度的不斷提高，企業(yè)的經(jīng)營管理模式已經(jīng)有了較大的轉(zhuǎn)變。因此，內(nèi)部控制審計的方法和內(nèi)容也需要做到與時俱進。在信息化建設(shè)日新月異的新環(huán)境下，要想繼續(xù)做好企業(yè)的內(nèi)部控制審計工作，創(chuàng)新和效率是兩大關(guān)鍵因素。通過樹立創(chuàng)新意識、效率意識，轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制審計工作的理念，優(yōu)化工作方式，進一步提高內(nèi)部控制審計的工作質(zhì)量和監(jiān)督能力。并且從過去單一的事后監(jiān)督向事前防范、事中控制的職能進行轉(zhuǎn)變，成為真正意義上的綜合性監(jiān)督。為了達到這一目標，內(nèi)部控制審計人員要重視對自身理論知識和實務(wù)經(jīng)驗的學習和積累，在信息化高速發(fā)展的背景下，內(nèi)部控制審計人員的業(yè)務(wù)水平高低對內(nèi)控審計的質(zhì)量將起著決定性的作用，是內(nèi)部控制審計工作高質(zhì)量、高效率的基本保障。鑒于此，內(nèi)部控制審計人員必須朝著思想過硬、業(yè)務(wù)精通、能力卓越的方向努力。

四、結(jié)語

綜上所述，隨著審計工作在我國的不斷發(fā)展，已經(jīng)開始具備足夠的條件及責任對中小企業(yè)內(nèi)部控制進行評價，力圖為企業(yè)建立起共同關(guān)注內(nèi)部控制建設(shè)的良好氛圍。開展內(nèi)部控制審計不僅是審計工作職能的重要延伸，同時也是我國同國際先進審計理念接軌的客觀需求。相信在更加有效的內(nèi)部控制下，我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制運作將會更加規(guī)范，各類生產(chǎn)經(jīng)營活動也能夠在更大程度上按照既定的目標發(fā)展，為中小企業(yè)的長遠健康發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。

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