【摘要】軟件產(chǎn)業(yè)經(jīng)過長期的發(fā)展，已經(jīng)發(fā)展成為了信息產(chǎn)業(yè)的核心并且成為了國家的戰(zhàn)略性的產(chǎn)業(yè)，國家先后出臺了旨在促進(jìn)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的一系列針對軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，這些政策的出臺為軟件企業(yè)納稅籌劃提供了廣闊的空間。

納稅籌劃是利用現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策，通過對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪鹊暮侠?、合法的安排，已達(dá)到防范風(fēng)險、減少稅費的目的，使企業(yè)獲取更大經(jīng)濟(jì)利益的一種企業(yè)管理活動，其對提高企業(yè)的利潤水平和競爭力有非常重要的作用。本文結(jié)合現(xiàn)有軟件企業(yè)所得稅和增值稅的稅收優(yōu)惠政策，對軟件企業(yè)的所得稅和增值稅進(jìn)行稅收籌劃，并指出籌劃中需要注意的事項。

【關(guān)鍵詞】軟件企業(yè)；納稅籌劃；企業(yè)所得稅；增值稅

在國家一系列政策措施的扶持下，軟件產(chǎn)業(yè)已經(jīng)發(fā)展成為了信息產(chǎn)業(yè)的核心并且成為了國家的戰(zhàn)略性的產(chǎn)業(yè)。我國軟件產(chǎn)業(yè)近來年獲得了長足的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)規(guī)模得到不斷壯大，技術(shù)水平顯著提升，但與國際先進(jìn)水平相比，我國軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)較為薄弱，企業(yè)科技創(chuàng)新和自我發(fā)展能力不強(qiáng)，應(yīng)用開發(fā)水平急待提高，產(chǎn)業(yè)鏈有待完善等問題，為此國家制定了一系列相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

一、目前軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠

1.企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策

（1）國發(fā)〔2011〕4號文明確：對于在我國境內(nèi)新辦的軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)過認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

（2）一個納稅年度內(nèi)，符合條件的居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

（3）財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知財稅〔2013〕70號文件規(guī)定：財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)，其研發(fā)費用可以加計扣除。計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50% ，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

（4）軟件企業(yè)實際發(fā)放的工資總額和培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

2.增值稅的稅收優(yōu)惠政策

（1）增值稅即征即退政策

對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予進(jìn)行征收企業(yè)所得稅。

（2）根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。

二、軟件企業(yè)納稅籌劃的關(guān)鍵點

1.企業(yè)所得稅籌劃的關(guān)鍵點

（1）從收入和扣除兩方面著手合理安排獲利年度

①通過合理安排收入確認(rèn)時間來安排獲利年度

國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第一條規(guī)定了企業(yè)銷售商品確認(rèn)收入實現(xiàn)同時滿足的4個條件。軟件企業(yè)可通過推遲滿足收入確認(rèn)條件的時點來推遲收入的確認(rèn)。例如，某軟件企業(yè)，其軟件銷售合同規(guī)定，軟件購買方對于購買的軟件需要經(jīng)過初驗、終驗等階段，并且在終驗后對軟件產(chǎn)品享有一定的免費維保期。合同條款約定，只有初驗合格后，軟件購買方才有付款的義務(wù)，并且，維保期在一年之內(nèi)的，經(jīng)過初驗之后，軟件產(chǎn)品的所有權(quán)的主要風(fēng)險和報酬就轉(zhuǎn)移給了購買方，因此對于維保期在一年之內(nèi)的銷售項目，收入確認(rèn)時間為通過初驗，可以通過對初驗時間點的控制，來確認(rèn)收入的時點。而對于維保期在一年以上的，因維保期長，風(fēng)險在整個維保期內(nèi)都存在，與之對應(yīng)的維保收入需要在整個維保期平均確認(rèn)，企業(yè)可通過增加維保費在整個收入的比例，以及延長維保期，來推遲維保費收入確認(rèn)的時點。

②從費用扣除方面來安排獲利年度

企業(yè)可以加大前期職工培訓(xùn)費投入。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》，財稅[2012]27號規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。當(dāng)然，進(jìn)入獲利年度后，可以考慮職工培訓(xùn)費的反向籌劃安排，即結(jié)轉(zhuǎn)到減半優(yōu)惠期乃至以后扣除，實現(xiàn)節(jié)稅最大化。

（2）研發(fā)費用加計扣除

享受企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)必須是實行查賬征收的財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。同時國稅發(fā)（2008）116號文要求，企業(yè)須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照規(guī)定項目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個項目的研究開發(fā)活動的，應(yīng)對不同的研發(fā)項目的可加計扣除的研究開發(fā)費用額進(jìn)行分別歸集。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)研發(fā)項目的鑒定、備案要求，建立健全項目管理制度，實現(xiàn)從項目立項、項目實施、項目驗收等全方面的跟蹤制度，相關(guān)部門及時提供項目實施各階段的人工耗用情況，財務(wù)部門專人負(fù)責(zé)定期對每個項目的各種費用進(jìn)行歸集、分配，提供真實、完整的項目數(shù)據(jù)信息，為研發(fā)費用的加計扣除提供數(shù)據(jù)支持。對于委托外單位研發(fā)的項目，應(yīng)及時向受托單位索要該項目的研發(fā)費用明細(xì)情況，作為研發(fā)費用加計扣除的依據(jù)。

（3）適時進(jìn)行高新企業(yè)認(rèn)定

軟件企業(yè)一般都符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的條件，但兩種稅收優(yōu)惠政策不能同時享受。軟件企業(yè)可考慮在“兩免三減半”的優(yōu)惠政策的最后一年，申請高新企業(yè)認(rèn)定，從而實現(xiàn)兩種優(yōu)惠政策的順利銜接。在以后的年度注意高新企業(yè)認(rèn)定復(fù)審的條件，保持高新技術(shù)的企業(yè)的資格，繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策。

2.增值稅籌劃的關(guān)鍵點

（1）正確適用軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策

稅法規(guī)定：增值稅一般納稅人隨同計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)計算機(jī)硬件和機(jī)器設(shè)備等一并銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件，如果能夠按規(guī)定分別核算嵌入式軟件與計算機(jī)硬件機(jī)器設(shè)備等的銷售額，可以享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。

①明確劃分自產(chǎn)軟件產(chǎn)品與硬件產(chǎn)品、外購軟件產(chǎn)品的銷售收入，并分開獨立核算

增值稅即征即退政策只適用于軟件企業(yè)自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品，外購軟件產(chǎn)品的銷售或硬件產(chǎn)品不能享受該稅收優(yōu)惠政策。如果軟件企業(yè)同時有硬件產(chǎn)品和外購軟件產(chǎn)品的銷售行為，而又沒有分開核算的，按稅法相關(guān)規(guī)定視為硬件產(chǎn)品銷售行為，不能享受增值稅即征即退政策。享受增值稅即征即退政策，應(yīng)注意以下幾點：1）自產(chǎn)軟件產(chǎn)品名稱應(yīng)在稅務(wù)局提前做好備案，在開票時按照備案的軟件名稱開具發(fā)票；2）在簽訂銷售合同、開具發(fā)票等環(huán)節(jié)時，應(yīng)將自產(chǎn)軟件銷售價格、銷售收入與其他類別分開列明；3）將自產(chǎn)軟件產(chǎn)品的銷售收入與企業(yè)的其他銷售收入?yún)^(qū)分開來獨立核算.提前做好以上準(zhǔn)備工作，才能保證企業(yè)享受增值所即征即退的稅收優(yōu)惠政策。

②分別核算軟件產(chǎn)品和硬件產(chǎn)品，降低硬件產(chǎn)品成本

若分別核算的同時，將計算機(jī)硬件機(jī)器設(shè)備的成本降低或是轉(zhuǎn)移到軟件或其他成本中，便提高了嵌入式軟件銷額，進(jìn)而增加了退稅額。

（2）簽訂符合條件的技術(shù)合同，享受增值稅免稅政策

技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征增值稅。申請免征增值稅的單位，須簽訂科學(xué)技術(shù)部推薦的技術(shù)合同示范文本，并于簽訂合同的30日內(nèi)，持書面合同和技術(shù)合同認(rèn)定登記表到縣級以上科技行政部門進(jìn)行認(rèn)定，合同登記通過后開具零稅率的普通發(fā)票，然后再去做收入核定，最后去稅務(wù)局備案。如合同為分期付款合同，在合同執(zhí)行期內(nèi)只需在第一次開票前做一次備案，后期的開票無需再次備案，可直接開具零稅率發(fā)票。

三、軟件企業(yè)稅收籌劃的相關(guān)注意事項

1.使企業(yè)具備進(jìn)行籌劃的基本條件

按照現(xiàn)行稅法的相關(guān)規(guī)定，軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要涉及增值稅和企業(yè)所得稅。增值稅的優(yōu)惠一般是針對企業(yè)的軟件產(chǎn)品，這就需要對軟件產(chǎn)品進(jìn)行認(rèn)證，而所得稅的優(yōu)惠一般針對企業(yè)本身的資質(zhì)，需要對企業(yè)本身進(jìn)行軟件企業(yè)資格認(rèn)證，即“雙軟認(rèn)證”。軟件產(chǎn)品和軟件企業(yè)兩項認(rèn)證是軟件企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策必須具備的最重要的條件，同時也是軟件企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須具備的最重要的條件。缺少上述兩項認(rèn)證，企業(yè)將無法進(jìn)行稅收相關(guān)籌劃。

2.時刻關(guān)注國家稅收政策的最新情況和變化

企業(yè)稅收籌劃需緊跟國家財稅政策的變化，如果條件發(fā)生了變化，那么原來的稅收籌劃方案可能就不適用了，原本合法的甚至?xí)兂蛇`法，稅收籌劃也就會失敗。稅收籌劃是一種事前行為，具有長期性和預(yù)見性的特點，而國家政策、稅收法規(guī)在今后一段時間內(nèi)有可能發(fā)生變化。比如，在較長的一段時間里，國家可能會調(diào)整有關(guān)稅法，開征一些新稅種，減少部分稅收優(yōu)惠等。為此企業(yè)必須隨時作出調(diào)整，采取措施分散風(fēng)險，爭取盡可能大的稅收收益。

3.應(yīng)時刻注意和防范稅收籌劃風(fēng)險

軟件企業(yè)應(yīng)正確運用稅收相關(guān)優(yōu)惠政策，同時加強(qiáng)對財務(wù)資料的保管和相關(guān)賬務(wù)的會計核算，保證會計核算的真實性和準(zhǔn)確性，保證財務(wù)核算的質(zhì)量，避免因財務(wù)核算的疏漏，構(gòu)成偷、逃稅，而被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，陷進(jìn)稅收籌劃的誤區(qū)。

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