【摘要】效益審計(jì)是加強(qiáng)對行政事業(yè)單位審計(jì)監(jiān)督的重要手段，本文將從效益審計(jì)的內(nèi)容入手，探討當(dāng)前行政事業(yè)單位效益審計(jì)存在的問題及原因，并提出相應(yīng)的對策建議。

【關(guān)鍵詞】行政單位；效益審計(jì)；問題；對策

一、行政事業(yè)單位效益審計(jì)的內(nèi)容及意義

1.行政事業(yè)單位效益審計(jì)的內(nèi)容。（1）經(jīng)濟(jì)性。效益審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性主要是指對預(yù)算編制和支出的合理性審查。預(yù)算編制應(yīng)按照“人盡其才、物盡其用”的原則進(jìn)行合理編制，確保其準(zhǔn)確、合理、可靠、有效，應(yīng)檢查其各內(nèi)部單位的正常資金需求是否得到滿足，單位經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)所需的物資設(shè)備是否得到充足保證，人員經(jīng)費(fèi)的編制和分配是否合理；預(yù)算支出方面，應(yīng)檢查其是否按法定預(yù)算用途進(jìn)行使用，是否存在鋪張浪費(fèi)、違規(guī)超支等情況，是否滿足以最低的成本去實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的要求。

（2）效率性。效益審計(jì)的效率性主要是對行政事業(yè)單位的運(yùn)營效率進(jìn)行審查。重點(diǎn)檢查單位機(jī)構(gòu)崗位設(shè)置是否科學(xué)合理，是否遵循“三定”方案要求；是否建立崗位責(zé)任制，是否存在消極怠工、人浮于事、自由散漫等情況；管理是否到位，管理方法和手段是否科學(xué)，配套設(shè)備是否有效使用；探查和分析行政事業(yè)單位內(nèi)部運(yùn)營效率低、不經(jīng)濟(jì)的原因，從“確保管理職能，注重執(zhí)行監(jiān)督”的原則入手，積極探索相應(yīng)的解決方法。

（3）效果性。效益審計(jì)的效果性主要從工作計(jì)劃目標(biāo)和預(yù)算執(zhí)行情況以及單位運(yùn)營所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)社會(huì)效益等進(jìn)行合理評價(jià)。效果性主要從數(shù)量和質(zhì)量上進(jìn)行評價(jià)即單位預(yù)算資金的使用管理效果是否良好，是否按照法定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；其內(nèi)部管理是否有效，獲得了預(yù)期效果；單位行政活動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量是否達(dá)到預(yù)期要求，對資源利用的方式和手段是否合理有效等。

2.行政事業(yè)單位效益審計(jì)的意義。（1）效益審計(jì)能夠加強(qiáng)對行政事業(yè)單位的監(jiān)督，約束公權(quán)力“濫用”。行政事業(yè)單位很多都是具有“公權(quán)力”的機(jī)構(gòu)和組織，容易因權(quán)力失去監(jiān)督而導(dǎo)致權(quán)力的“擴(kuò)大化”、“濫用化”、“官僚化”：服務(wù)意識(shí)欠缺，效率低下，門難進(jìn)、話難聽、人難找、事難辦；資產(chǎn)管理不受監(jiān)督，挪用國有資產(chǎn)、貪污腐敗橫行。這些行為嚴(yán)重?fù)p害了黨和政府的威信和形象，背離了為人民服務(wù)的宗旨。效益審計(jì)正是通過對行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審查，對行政事業(yè)單位的運(yùn)營進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，約束公權(quán)力，給它套上枷籠。

（2）效益審計(jì)能夠提高行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益，節(jié)省國家和納稅人開支。很多行政事業(yè)單位本身并不創(chuàng)造和產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值，需要依靠國家財(cái)政才能進(jìn)行正常運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，行政事業(yè)單位必須對國家和納稅人負(fù)責(zé)，合理收支，避免浪費(fèi)國家和納稅人的金錢。對行政事業(yè)單位進(jìn)行的效益審計(jì)，正是著眼于對其資產(chǎn)管理和使用的審計(jì)監(jiān)督，查找和發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部資金管理漏洞，幫助行政事業(yè)單位加強(qiáng)收支管理，縮減不合理的支出，杜絕資金違法使用等現(xiàn)象，提高行政事業(yè)單位的資金利用效率，實(shí)現(xiàn)其資金效益的最大化。

二、當(dāng)前行政事業(yè)單位效益審計(jì)中存在的問題

1.對效益審計(jì)缺乏正確的認(rèn)識(shí)。由于財(cái)務(wù)收支審計(jì)過去長期占據(jù)主導(dǎo)地位，導(dǎo)致很多行政事業(yè)單位和審計(jì)機(jī)關(guān)還在翻財(cái)務(wù)收支審計(jì)“審會(huì)計(jì)”的老黃歷，認(rèn)為效益審計(jì)就是舊瓶裝新酒，換了個(gè)名稱而已。在實(shí)際審計(jì)過程中，審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位都是照搬過去財(cái)務(wù)收支審計(jì)那一套，忽視了對行政事業(yè)單位效益的考量。而財(cái)務(wù)審計(jì)只是依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律政策對行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)狀況進(jìn)行合理合法性審查，缺乏一定的經(jīng)濟(jì)社會(huì)評判標(biāo)準(zhǔn)，難以發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部的深層次管理與外部的協(xié)調(diào)適應(yīng)問題，無法滿足當(dāng)前構(gòu)建服務(wù)型政府的需求。

2.方法落后，難滿足效益審計(jì)需要。效益審計(jì)涉及的審計(jì)對象主體類別多種多樣，既有行使公權(quán)力如公安、工商等部門的行政機(jī)關(guān)，也有承擔(dān)一定管理職能的事業(yè)單位，諸如高速路管理局，還有諸如政黨團(tuán)體和人民組織，諸如團(tuán)委、婦聯(lián)、工商聯(lián)等組織。這就導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)很難針對這些類型不一的行政事業(yè)單位采取統(tǒng)一的方法和技術(shù)。而審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性也影響著審計(jì)結(jié)果的公允公正，但在具體實(shí)踐中，目前尚缺乏有效的審計(jì)證據(jù)指導(dǎo)準(zhǔn)則，導(dǎo)致效益審計(jì)存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.未建立效益審計(jì)評價(jià)體系。對行政事業(yè)的審計(jì)與對企業(yè)審計(jì)或其他審計(jì)有所不同，由于行政事業(yè)單位不創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值，也沒有創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值的驅(qū)動(dòng)，其行為活動(dòng)并不是追求經(jīng)濟(jì)利益的單純經(jīng)濟(jì)行為，更多的表現(xiàn)為承擔(dān)社會(huì)管理、公共服務(wù)等具有外部性職能的社會(huì)行為。因此，對行政事業(yè)單位的資金管理使用考量應(yīng)著眼于其資金使用和管理上是否產(chǎn)生了預(yù)期的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。因此，對行政事業(yè)單位的效益評價(jià)必須建立其合理有效的效益審計(jì)評價(jià)體系，用以衡量其行為活動(dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)社會(huì)效益。然而，目前很多審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行效益審計(jì)時(shí)，缺乏科學(xué)有效的評價(jià)體系，“重檢查、輕評價(jià)”，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)束后，難以反映被審計(jì)單位活動(dòng)的真實(shí)社會(huì)表現(xiàn)，無法解決問題。

4.審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)亟待加強(qiáng)。如前所述，效益審計(jì)需要從多個(gè)角度對行政事業(yè)單位的行為活動(dòng)進(jìn)行考察和評價(jià)，因此審計(jì)人員除了掌握必須的審計(jì)知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)外，還需要具備相應(yīng)的社會(huì)、管理、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)等多方面的知識(shí)，才能正確評價(jià)被審計(jì)單位的效益。然而由于財(cái)務(wù)審計(jì)過去一直占據(jù)主導(dǎo)地位，很多審計(jì)人員仍然習(xí)慣于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法和工具，知識(shí)陳舊落后，沒有及時(shí)更新，同時(shí)對其他領(lǐng)域的知識(shí)儲(chǔ)備不多，欠缺效益審計(jì)技能和方法，導(dǎo)致效益審計(jì)難以取得較大進(jìn)展。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位效益審計(jì)的對策建議

1.樹立正確的效益審計(jì)觀念。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員應(yīng)樹立正確的效益審計(jì)觀念，提高對效益審計(jì)的認(rèn)識(shí)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該加強(qiáng)對效益審計(jì)的宣傳和培訓(xùn)，使得審計(jì)人員能夠正確區(qū)分效益審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系，準(zhǔn)確掌握效益審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容和要求。同時(shí)，應(yīng)將效益審計(jì)同財(cái)務(wù)審計(jì)有機(jī)結(jié)合，通過對被審計(jì)單位的資金走向和分布情況，準(zhǔn)確掌握被審計(jì)單位的工作重點(diǎn)、難點(diǎn)和熱點(diǎn)，使得審計(jì)人員更能形成準(zhǔn)確、全面的價(jià)值評判體系。另外，行政事業(yè)單位也要加強(qiáng)對效益審計(jì)內(nèi)容的學(xué)習(xí)，自覺配合審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)活動(dòng)，為審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行審計(jì)任務(wù)創(chuàng)造良好環(huán)境。

2.探索創(chuàng)新科學(xué)的效益審計(jì)方法。一是根據(jù)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表等資料，抓住與效益有關(guān)的賬戶和內(nèi)容進(jìn)行分析審查，評價(jià)其資金管理使用狀況及其社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。二是對被審計(jì)預(yù)算計(jì)劃與執(zhí)行情況進(jìn)行比對分析，具體研究其資金的管理使用狀況及效果。三是對被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)成果與預(yù)算收支指標(biāo)進(jìn)行差異性分析和因素分析，分解研究各種因素變量對其預(yù)算執(zhí)行變動(dòng)的影響程度，以確定被審計(jì)單位效益優(yōu)劣的客觀原因，從而進(jìn)行正確的效益評價(jià)，促進(jìn)被審計(jì)單位采取相應(yīng)措施，提高資金管理使用效果。

3.建立科學(xué)有效的效益審計(jì)評價(jià)體系?？茖W(xué)健全的效益審計(jì)評價(jià)體系應(yīng)由評價(jià)客體、指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)論等內(nèi)容構(gòu)成。其中，評價(jià)客體是指被效益審計(jì)對象，包括行政事業(yè)單位及其下屬的內(nèi)部機(jī)構(gòu)或單個(gè)項(xiàng)目等。評價(jià)指標(biāo)可以反映評價(jià)客體真實(shí)效益的量化性指標(biāo)，包括財(cái)務(wù)性指標(biāo)和非財(cái)務(wù)性指標(biāo)。評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是一定時(shí)期內(nèi)國家和社會(huì)對行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)社會(huì)要求。評價(jià)結(jié)論是對被審計(jì)單位進(jìn)行效益審計(jì)后得出的價(jià)值型判斷。效益評價(jià)體系的建立應(yīng)依照相關(guān)政策要求、人民群眾合理意愿、經(jīng)濟(jì)社會(huì)管理需求進(jìn)行合理確定，具有易操作性、量化性和全面性。

4.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)建設(shè)。首先，政府和審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)提高對審計(jì)人員素質(zhì)提升的重視程度，配套人員編制和經(jīng)費(fèi)額度，使得審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)“有米下鍋”。其次，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對高層次、復(fù)合型審計(jì)人才的引進(jìn)和選拔。通過和高校開展教育合作、鼓勵(lì)發(fā)展效益審計(jì)培訓(xùn)學(xué)校等，為培養(yǎng)效益審計(jì)后備人才提供支持和保障。最后，應(yīng)加強(qiáng)對現(xiàn)有審計(jì)人員的再教育和培訓(xùn)力度，拓寬審計(jì)人員的眼界和知識(shí)面，在增強(qiáng)審計(jì)人員專業(yè)技能的同時(shí)，提升審計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、管理、行政等多方面的知識(shí)素養(yǎng)，增強(qiáng)他們的效益審計(jì)能力。

四、結(jié)論

綜上所述，審計(jì)機(jī)關(guān)在執(zhí)行效益審計(jì)時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)觀念，提高對效益審計(jì)的正確認(rèn)識(shí)，創(chuàng)新審計(jì)方法和手段，建立科學(xué)的效益評價(jià)體系，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，以確保效益審計(jì)取得良好效果。

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