【摘要】掛靠經(jīng)營模式雖然在法律上被禁止，但在現(xiàn)實中卻一直客觀存在。該種經(jīng)營模式以優(yōu)勢互補、互利互惠為前提，實現(xiàn)了企業(yè)規(guī)模的迅速擴張和經(jīng)濟效益的提高，為業(yè)務發(fā)展搭造了新的平臺，開拓了更廣闊的空間；但隨著掛靠方的融入，掛靠雙方產(chǎn)生的問題也日益增加，反映在經(jīng)營理念、企業(yè)文化、利潤分配、財務核算、法律規(guī)范等多個方面，影響著企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。本文分析了掛靠經(jīng)營企業(yè)所面臨的風險，并從內(nèi)控管理角度提出了被掛靠企業(yè)應采取的防范措施。

【關(guān)鍵詞】掛靠；風險；內(nèi)部控制

掛靠經(jīng)營模式在經(jīng)濟生活中普遍存在且涵蓋了多重領(lǐng)域。其建立在掛靠雙方誠信的基礎(chǔ)上，以實現(xiàn)雙贏為目標，好的掛靠經(jīng)營可以形成資源優(yōu)勢互補。但由于目前相關(guān)制度基礎(chǔ)較為薄弱，被掛靠企業(yè)經(jīng)營風險仍然較大，因此對如何對掛靠經(jīng)營進行規(guī)范，并有效識別、分析和應對風險，成為被掛靠企業(yè)迫切需要研究的問題。

一、掛靠經(jīng)營的含義及特點

掛靠經(jīng)營行為多見于建安企業(yè)，指具有特定資質(zhì)或在某領(lǐng)域具有一定資源和優(yōu)勢的企業(yè)（被掛靠方），允許其他單位或個人（掛靠方）在一定期間內(nèi)使用自己的名義對外承接業(yè)務的行為。在形式上，掛靠方作為分支機構(gòu)或以分部、所室的形式，納入被掛靠企業(yè)統(tǒng)一管理，由被掛靠方提供資質(zhì)、技術(shù)等服務，并依雙方協(xié)定向被掛靠企業(yè)上繳管理費；在法律上，掛靠方以被掛靠方名義對外經(jīng)營，由被掛靠方承擔相關(guān)法律責任；在財務上，掛靠方的經(jīng)營收支全部納入被掛靠方的財務核算，掛靠方和被掛靠方的利益分配以被掛靠方的利潤為依據(jù)，掛靠方與被掛靠方的結(jié)算屬于內(nèi)部承包經(jīng)營行為。

被掛靠企業(yè)的資質(zhì)、品牌和信譽是形成掛靠模式的主要原因，掛靠方以此為依托承攬業(yè)務，可以突破自身規(guī)模、影響力和業(yè)務水平的限制，最大程度的獲取利益。對被掛靠企業(yè)來說，掛靠方會帶來一定的客戶資源和項目，通過良好的長期合作，有利于業(yè)務領(lǐng)域拓展和經(jīng)濟效益的提高。

二、掛靠經(jīng)營模式下的企業(yè)風險

掛靠經(jīng)營是以利益為驅(qū)動的，被掛靠方作為最終風險的承載者，通過掛靠協(xié)議對掛靠方進行約束，收取有限的管理費，雙方享受的權(quán)利與承擔的風險不對等。

1.法律風險

掛靠經(jīng)營模式下，被掛靠方作為民事主體，承擔最終法律責任，一旦掛靠方經(jīng)營上違約或侵權(quán)，勢必給被掛靠企業(yè)造成難以估量的損失。如：掛靠方引起的合同糾紛，第三方往往首先向被掛靠企業(yè)追責；掛靠方引起的債務糾紛，債權(quán)人也會以被掛靠人作為債務人，要求其承擔清償責任。嚴重時，可能導致被掛靠企業(yè)面臨資金凍結(jié)、法律訴訟或巨額罰款的風險，使企業(yè)名譽受損，影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

2.財務風險

被掛靠企業(yè)的組織架構(gòu)很大程度上影響了會計核算方式，在掛靠方各自為政的情況下，財務狀況往往并不公開透明：資金管理方面，通常由掛靠方開立一般賬戶，自行管理收支，被掛靠企業(yè)對掛靠方的賬戶監(jiān)管力度較薄弱，特別是在現(xiàn)金收支方面控制措施更為有限；會計核算方面，掛靠方通常單獨聘用財務人員自行進行賬務處理，由被掛靠方按掛靠方提供的會計報表定期進行匯總，最終形成多個賬套并行的局面，破壞了財務數(shù)據(jù)的完整性；授權(quán)審批方面，重大事項掛靠方往往自行決策，集體決策和聯(lián)簽政策執(zhí)行力度不足，掛靠雙方存在信息不對稱的情況，易形成內(nèi)部控制盲點，為企業(yè)埋下風險隱患；財務監(jiān)督方面，在沒有內(nèi)審制度約束或內(nèi)部審計獨立性較弱的情況下，無法保證掛靠方財務數(shù)據(jù)及報表的真實性和準確性，企業(yè)資產(chǎn)安全得不到保障。

3.稅收風險

財務人員業(yè)務水平低下、掛靠方片面追求短期利益、缺乏必要的監(jiān)管措施等原因，都會導致被掛靠方稅收風險加大。在采用按利潤比率計提管理費的掛靠模式下，掛靠方可能通過虛增成本費用或延遲結(jié)轉(zhuǎn)收入的方式，降低會計利潤，達到少繳管理費的目的；也有掛靠方為轉(zhuǎn)移利潤和資金、少負擔企業(yè)所得稅而采取人為手段調(diào)節(jié)利潤的情況，如通過關(guān)聯(lián)方企業(yè)或其他途徑，捏造虛假業(yè)務，虛列成本費用等。由此形成的稅收風險，均由被掛靠方承擔。

4.經(jīng)營風險

在掛靠模式下，各掛靠方通常在業(yè)務經(jīng)營、管理方式、企業(yè)文化方面沿襲其舊有的模式，缺少與被掛靠企業(yè)之間的溝通，不利于掛靠雙方建立長期、統(tǒng)一的戰(zhàn)略目標，無法形成合力與有效的資源整和，導致內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，監(jiān)督機制無法發(fā)揮應有的作用，不利于實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

基于上述風險可能造成的不利影響，被掛靠方應尋求有效的方式對風險進行防范和管控，減少企業(yè)損失，保證業(yè)務正常運轉(zhuǎn)。

三、掛靠經(jīng)營模式下的企業(yè)風險應對

要發(fā)揮掛靠經(jīng)營的優(yōu)勢，規(guī)避和減少被掛靠企業(yè)的風險，應建立、實施和完善內(nèi)控體系，將風險控制在企業(yè)可承受的范圍內(nèi)。被掛靠企業(yè)在管理方面應變被動為主動，加大對被掛靠企業(yè)的監(jiān)管力度，在平衡掛靠雙方利益的基礎(chǔ)上，提高企業(yè)整體經(jīng)營效益和效率，實現(xiàn)股東收益最大化。

1.規(guī)范制度體系

被掛靠企業(yè)應建立切實可行的準入、撤出機制和利潤分配制度。

在吸收掛靠方時，可設立考核期對掛靠方的運營情況進行評估，考慮掛靠雙方目標是否一致，業(yè)務類別能否互補，管理風格及企業(yè)文化能否相互融合；對于通過考核的掛靠方，應簽定協(xié)議明確雙方的權(quán)利和義務，可采取掛靠方負責人入股的形式，通過風險共擔對其生產(chǎn)經(jīng)營形成約束，使掛靠行為合理、合法、合規(guī)，在維護雙方的利益的基礎(chǔ)上促進企業(yè)發(fā)展；掛靠期間，應對掛靠方績效情況進行定期評定，通過有效的利潤分配制度對掛靠方進行激勵，做到獎懲分明，同時，可根據(jù)評估結(jié)果要求掛靠企業(yè)上繳風險金，撤出時待相關(guān)事項全部辦理完畢后方可歸還。建立健全內(nèi)部管理制度，從財務和業(yè)務方面將掛靠方納入制度管理范圍，設立管理部門對掛靠方進行監(jiān)管，定期考核。

2.建立內(nèi)部審計機制

通過外部審計和內(nèi)部審計相結(jié)合的方式，對掛靠方的經(jīng)營及財務狀況定期檢查，通過執(zhí)行審計程序識別風險，發(fā)現(xiàn)問題并及時處理，持續(xù)優(yōu)化內(nèi)控流程，調(diào)整及改進對掛靠方管理等方式方法，提高企業(yè)整體抵抗風險的能力。

3.加強財務核算管理

建立健全財務制度，設立財務中心集中管理企業(yè)財務事項，包括貨幣資金管理、銀行賬戶管理、資產(chǎn)管理、票據(jù)管理、往來款項管理，建立預算和決算制度，對掛靠方嚴格執(zhí)行授權(quán)審批和重大事項的集體決議；建立會計信息系統(tǒng)，統(tǒng)一會計核算模式，由掛靠部門以輔助賬形式在系統(tǒng)中進行操作，將掛靠方財務核算納入會計核算系統(tǒng)，加強對掛靠方會計憑證的審核，實現(xiàn)財務公開化、透明化、規(guī)范化，提高會計核算及財務報告質(zhì)量。關(guān)注關(guān)聯(lián)企業(yè)和關(guān)聯(lián)交易，特別是與掛靠方負責人相關(guān)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，防止掛靠方采用非正當手段轉(zhuǎn)移利潤和資金，降低企業(yè)的稅收風險。

4.從法律角度加強對掛靠方的管理

重視合同管理，從合同審批和執(zhí)行環(huán)節(jié)進行管控，避免不必要的合同糾紛；經(jīng)營協(xié)議應明確掛靠人和被掛靠人的權(quán)利義務，尤其是明確掛靠人以被掛靠人名義對外經(jīng)營中所應承擔的法律責任，以便當實際發(fā)生糾紛時，最大程度上保護被掛靠人的合法權(quán)益；加強資質(zhì)證照和印章管理，嚴格對被掛靠企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照、組織機構(gòu)代碼證、國稅登記證、地稅登記證、開戶銀行許可證等“五證”進行管理，禁止向掛靠人提供“五證”電子版本；加強授權(quán)委托管理，禁止向掛靠人簽發(fā)常年授權(quán)委托證書，應做到授權(quán)委托證書一事一簽發(fā)，明確授權(quán)權(quán)限及期限，對掛靠人的經(jīng)營行為實行動態(tài)監(jiān)管，一旦發(fā)現(xiàn)掛靠人的經(jīng)營行為超越了經(jīng)營協(xié)議的范圍或者授權(quán)委托書的權(quán)限，被掛靠人應積極采取措施，通過解除經(jīng)營協(xié)議、向掛靠人的交易對象發(fā)出聲明等形式，最大程度的維護自身合法權(quán)益。

5.建立良好的企業(yè)環(huán)境，形成企業(yè)文化

通過對掛靠方進行培訓，將被掛靠方的企業(yè)文化及管理模式對掛靠方進行滲透，加強對掛靠方負責人的管理和監(jiān)督，定期進行述職報告，開展績效考評審計和離任審計，在企業(yè)整體層面開展和推進全面內(nèi)控，形成良好企業(yè)氛圍。提高企業(yè)防范風險的能力，以提高企業(yè)經(jīng)營效率和效益，使掛靠雙方實現(xiàn)雙贏，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標。

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