【摘要】本文研究分析了改革地區(qū)營業(yè)稅改增值稅后對交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響，總結(jié)部分改革地區(qū)營業(yè)稅改征增值稅的成功經(jīng)驗(yàn)，就面臨的諸如國稅地稅如何分配；營業(yè)稅改增值稅對不同企業(yè)產(chǎn)生不同影響；局部政策優(yōu)惠使得資源流動(dòng)偏好發(fā)生變化等方面的問題進(jìn)行了較為深入地探討，有針對性地提出了應(yīng)對策略。雖然營業(yè)稅改征增值稅是大勢所趨，但在目前改革改革還處于初步階段，在相關(guān)經(jīng)濟(jì)效果還不清晰的情況下，不能直接以增值稅全面取代營業(yè)稅，改革應(yīng)該統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、各方兼顧，扎實(shí)推進(jìn)。

【關(guān)鍵詞】營業(yè)稅；增值稅；稅制改革

一、“營改增”的必要性

目前，我國的稅收制度由于增值稅和營業(yè)稅的并存，在某種程度上就使得增值稅很難形成有效的抵扣鏈條，從而影響整個(gè)稅收制度完整性。營業(yè)稅改征增值稅的影響不僅體現(xiàn)為稅負(fù)減輕對市場主體的激勵(lì)，也顯示出稅制優(yōu)化對生產(chǎn)方式的引導(dǎo)。為避免重復(fù)征稅，強(qiáng)化產(chǎn)業(yè)分工，積極促使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，達(dá)到提高社會(huì)生產(chǎn)力水平的目的，就應(yīng)該使增值體系囊括整個(gè)經(jīng)濟(jì)過程，優(yōu)化稅收制度，保證增值鏈條的完整性。在實(shí)際稅費(fèi)征收過程中，特別是在征收營業(yè)稅的時(shí)候，常會(huì)出現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅以及重復(fù)性征稅等問題。一旦出現(xiàn)這些問題，就以整個(gè)營業(yè)稅額為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)征營業(yè)稅，就難以保證有效的抵扣鏈條，避免重復(fù)征稅問題，甚至?xí)绊懫髽I(yè)發(fā)展。另外，在出口時(shí)，營業(yè)稅不退稅就在一定程度上限制了我國產(chǎn)品服務(wù)，限制了我國產(chǎn)品服務(wù)的國際競爭力?！盃I改增”可以減少商品中包含的稅額，降低價(jià)格，促進(jìn)貿(mào)易；避免稅負(fù)不公，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展；確保合理的抵扣能夠得到實(shí)現(xiàn)。這一點(diǎn)，對中小企業(yè)的影響更為顯著些。

二、“營改增”對各行業(yè)的影響

在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，增值稅以銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以購入成本計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，二者抵扣產(chǎn)生所應(yīng)繳納的增值稅額。營業(yè)稅的計(jì)算則以營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)。不涉及和成本有關(guān)稅費(fèi)的抵扣問題。

1.對交通運(yùn)輸業(yè)的影響

在稅收制度變革中，由于企業(yè)自身的條件的差別使得企業(yè)對同一變革的反應(yīng)不同。因此，在交通運(yùn)輸業(yè)中，營業(yè)稅從3%至11%的調(diào)整，“會(huì)使得一些企業(yè)的稅負(fù)可能會(huì)增大的現(xiàn)象。但是，長遠(yuǎn)來看，“營改增”能夠使得該行業(yè)有更好地發(fā)展

資本密集型企業(yè)普遍存在是交通運(yùn)輸業(yè)的一大特征。并且，折舊和攤銷占比在其生產(chǎn)運(yùn)營成本中很高。因此，與固定成本相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響很大。如果企業(yè)的投資建設(shè)已經(jīng)完成，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)由于大部分固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣而大幅上升。對于新設(shè)的企業(yè)，所需設(shè)備一般都是新購置的，按照新的增值稅法其進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的，因此新設(shè)備的大量采購，可以降低企業(yè)的各種相關(guān)成本，使得資產(chǎn)收益率有很大提高。比如，新型高鐵、航空運(yùn)輸業(yè)及其他資本密集型企業(yè)會(huì)從“營改增”中活的好處。

2.對物流業(yè)的影響

“改革”改革，使得運(yùn)輸類企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)發(fā)生很大變化。按照現(xiàn)行的稅制下，物流企業(yè)能夠用于抵扣的項(xiàng)目為企業(yè)所購置的運(yùn)輸工具和燃油費(fèi)、修理費(fèi)等包含的進(jìn)稅項(xiàng)額。然而，對于一個(gè)已經(jīng)經(jīng)營一定時(shí)期的運(yùn)輸類企業(yè)，正常情況下不會(huì)有大規(guī)模的購置資產(chǎn)。這中條件下，因企業(yè)可以用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅就不多。用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少，且營業(yè)稅的改革會(huì)使得運(yùn)輸業(yè)務(wù)增值稅率相對較偏高就加重了企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)水平。因此，要改變這樣一種稅負(fù)現(xiàn)狀還需擴(kuò)大可用于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍。

3.對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

營業(yè)稅改增值稅后，能夠有效避免現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重復(fù)征收問題，由于結(jié)構(gòu)性減稅的運(yùn)用，可以很明顯的減輕服務(wù)業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，降低了成本人，減輕了該類企業(yè)的發(fā)展壓力，總體而言，稅負(fù)的減輕，有利于整個(gè)行業(yè)的健康發(fā)展。

三、營業(yè)稅改增值稅面臨的問題

營改增不僅可能導(dǎo)致不同企業(yè)的稅負(fù)水平變化，還涉及中央與地方利益分配的問題。

1.國稅地稅如何分賬

營業(yè)稅和增值稅分別是中央和地方財(cái)政收入的主要來源。營業(yè)稅改征增值稅不可避免的涉及到地方政府的財(cái)政收入，而地方政府的財(cái)政能力又是保證國家改革發(fā)展戰(zhàn)略能否成功的重要因素，是維護(hù)，提升公共基礎(chǔ)設(shè)施的重要保障。按照現(xiàn)行的稅制體系，營業(yè)稅改征增值稅后，對地方政府的財(cái)政收入影響是很大的。可能會(huì)得不到地方對稅制改革的有力支持，甚至是消極應(yīng)對。如何解決這一問題，無疑是“營改增”改革的一個(gè)重要考驗(yàn)。

2.對不同行業(yè)的影響各不相同

長遠(yuǎn)來看，營業(yè)稅改征增值稅能夠有效避免重復(fù)征稅，減輕各行業(yè)企業(yè)的整體稅負(fù)水平，降低成本，節(jié)約資源，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展活力和競爭力，更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的可持續(xù)發(fā)展。但是，由于行業(yè)特征，企業(yè)發(fā)展階段、模式、面臨的市場風(fēng)險(xiǎn)，和內(nèi)部管理能力的不同，會(huì)使企業(yè)最終承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)的變化是不一樣的。有好有壞，各不相同

3.局部優(yōu)惠政策導(dǎo)致資源流動(dòng)偏好發(fā)生變化

某種意義上說，企業(yè)是一個(gè)利益驅(qū)動(dòng)體，資源是企業(yè)追逐利益的動(dòng)力和基本要素，“營改增”涉及范圍很廣，從生產(chǎn)銷售到購買使用，再生產(chǎn)，影響到各行各業(yè)，新的稅制改革改革必然會(huì)導(dǎo)致與非改革區(qū)的稅負(fù)差距，引起稅負(fù)不公，影響到企業(yè)的公平競爭。各種資源必然會(huì)流行低稅負(fù)去，對非改革區(qū)域產(chǎn)生沖擊。

四、營業(yè)稅改增值稅面臨問題的應(yīng)對策略

1.確保地方財(cái)政收入的穩(wěn)定

現(xiàn)行稅制體系下，深入分析在“營改增”后地方財(cái)政收入可能減少帶來的不利影響，重新調(diào)整、協(xié)調(diào)，中央和地方的財(cái)政收入分配。

統(tǒng)籌兼顧、穩(wěn)步推進(jìn)，逐步完善分稅制度。按照科學(xué)的方法，根據(jù)“營改增”后增值稅額的增加和營業(yè)稅的減少數(shù)額，預(yù)測分析地方政府可能減少的損失，在不改變宏觀格局的前提下，適當(dāng)調(diào)整財(cái)政的分配比率，使地方政府的稅收收入能夠得到有效彌補(bǔ)，不影響其功能的發(fā)會(huì)。另外，在制定相關(guān)策略時(shí)，要兼顧不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)水平差異，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的分布情況，給予一定的稅費(fèi)返還或者補(bǔ)償，來作為分配比率的一種補(bǔ)充手段，防止“一刀切”的困境。

2.盡量兼顧營業(yè)稅改革后的稅負(fù)負(fù)擔(dān)水平

（1）在改革中，針對不同行業(yè)的特征可以有選擇的保留部分營業(yè)稅制度。目前，增值稅和營業(yè)稅是并行征收的兩個(gè)稅種，增值稅大部分集中于生產(chǎn)流通比較緊密的生產(chǎn)類行業(yè)中，在這些行業(yè)中反復(fù)征收的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。而營業(yè)稅多是集中于與生活消費(fèi)等相關(guān)的服務(wù)類行業(yè)，并且這些行業(yè)中涉及的直接現(xiàn)金交易較多，不易控制，故其對改征增值稅的要求不像前述行業(yè)那么迫切。雖然由于增值稅是價(jià)外稅，不影響成本，具有“中立性”，但是考慮到生產(chǎn)性及消費(fèi)服務(wù)性行業(yè)的特征差別，應(yīng)當(dāng)保留部分營業(yè)稅制度。經(jīng)過緩沖式局部保留措施，既可以保留增值稅的鏈條優(yōu)勢，又能夠避免增值稅的不足。

（2）控制企業(yè)最高增值稅稅負(fù)水平。不同企業(yè)處于不同行業(yè)，會(huì)使得他們面臨的內(nèi)部生產(chǎn)資源、能力、發(fā)展階段、管理方法以及外部市場環(huán)境不同，導(dǎo)致其所面臨的營業(yè)稅改革后稅負(fù)水平的上下變化不同。以無形非物質(zhì)類資源為主要投入的高科技類企業(yè)，由于有形物質(zhì)類的資源使用較少，那么氣可用于抵扣的稅額就會(huì)很少，“營改增”后的稅負(fù)水平顯然是要高于改革前。為平衡這類企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，可以采用最高限額的辦法給予相應(yīng)的稅費(fèi)返還，一減少改革中的動(dòng)蕩和阻力。

五、結(jié)論

現(xiàn)階段我國正處于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，變革發(fā)展模式，完善市場經(jīng)濟(jì)和配套設(shè)施建設(shè)的關(guān)鍵時(shí)期，加緊強(qiáng)化第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，突出是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的地位，對推進(jìn)經(jīng)轉(zhuǎn)型具有戰(zhàn)略意義。按照市場需求，健全有財(cái)稅制度，進(jìn)行“營改增”改革改革，有利于健全稅制，避免反復(fù)征稅；節(jié)約成本，強(qiáng)化企業(yè)競爭力；改善環(huán)境，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。

目前，針對營改增改革出現(xiàn)的問題：營業(yè)稅改增值稅對不同企業(yè)產(chǎn)生不同影響；局部政策優(yōu)惠使得資源流動(dòng)偏好發(fā)生變化等。本文提出了相應(yīng)的對策及想法：保證地方財(cái)政收入不受影響；力求平衡對不同企業(yè)的影響；加快“營改增”推進(jìn)步伐。雖然營業(yè)稅改征增值稅是大勢所趨，但在目前改革改革還處于初步階段，在相關(guān)經(jīng)濟(jì)效果還不清晰的情況下，不能直接以增值稅全面取代營業(yè)稅，改革應(yīng)該統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、各方兼顧，扎實(shí)推進(jìn)。

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