【摘要】會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的控制對(duì)于事務(wù)所的發(fā)展有著重要的作用，不僅僅能夠從內(nèi)部強(qiáng)化管理，還能夠改善事務(wù)所的總體工作質(zhì)量，對(duì)于維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，保證社會(huì)主義建設(shè)事業(yè)的健康發(fā)展，也有著重要的作用。本文主要針對(duì)我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量體系構(gòu)建中存在的弱點(diǎn)和漏洞進(jìn)行分析，并且提出我國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量體系的具體框架，希望在現(xiàn)實(shí)的操作中，能夠起到積極的作用。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)質(zhì)量；體系構(gòu)建；探索

隨著我國(guó)的改革開放的發(fā)展，我國(guó)的審計(jì)行業(yè)也得到了相當(dāng)程度的發(fā)展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的大量出現(xiàn)，使得當(dāng)前相關(guān)的審計(jì)質(zhì)量得不到有效的保證，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息等進(jìn)行審計(jì)，并且出具審計(jì)報(bào)告，為社會(huì)提供關(guān)于企業(yè)的公正透明的財(cái)務(wù)資料，讓社會(huì)公眾通過出具的報(bào)告客觀地判斷某個(gè)企業(yè)在過去一段時(shí)間內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)績(jī)水平和收益等情況，并且也是國(guó)家相關(guān)部門開展工作的重要依據(jù)。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的控制，對(duì)保證我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展有著重要的作用。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)概念

審計(jì)質(zhì)量，是指審計(jì)工作執(zhí)行過程與執(zhí)行結(jié)果的優(yōu)劣。審計(jì)質(zhì)量既包括了審計(jì)工作結(jié)果的質(zhì)量，也包括了審計(jì)過程的質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量具有真實(shí)性、客觀性、可靠性、準(zhǔn)確性等特征。由于審計(jì)結(jié)果的重要性，所以要求審計(jì)人員要嚴(yán)格的遵守相關(guān)的規(guī)章與制度，真實(shí)地收集相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，在審計(jì)過程中一絲不茍，確保審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性與客觀性。

但是就在當(dāng)前，我國(guó)仍然頻繁的出現(xiàn)事務(wù)所內(nèi)部造假的情況，會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量明顯有待提高。應(yīng)當(dāng)看到我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)行不力，給審計(jì)質(zhì)量帶來了很大的影響，一旦審計(jì)質(zhì)量得不到有效地保障，將會(huì)給社會(huì)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行帶來很大的困難。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量不能得到有效控制的主要原因分析

1.內(nèi)部運(yùn)營(yíng)機(jī)制不夠健全

首先，我國(guó)大部分的事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)不夠合理，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般都是實(shí)行有限責(zé)任公司制度，這種制度能夠在很大程度上避免個(gè)人的責(zé)任。一旦審計(jì)出現(xiàn)責(zé)任，大多數(shù)責(zé)任都落在公司身上。而國(guó)外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍都采用的無限責(zé)任合伙制度，這樣就提高了造假風(fēng)險(xiǎn)，使得事務(wù)所不敢造假，有效地保持了獨(dú)立性。

其次，我國(guó)一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部工作人員的專業(yè)水平和素質(zhì)達(dá)不到要求。我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是在最近十幾年才陸續(xù)成立起來的，并且隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)師行業(yè)的需求也在飛速增長(zhǎng)，這就讓許多實(shí)質(zhì)上并不具有建所資格的事務(wù)所也趁機(jī)成立起來，許多本身并沒有執(zhí)業(yè)資格的會(huì)計(jì)人員也開始參與涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)領(lǐng)域，這就直接導(dǎo)致了事務(wù)所業(yè)務(wù)水平與質(zhì)量的下降。以上也是給會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量帶來影響的一個(gè)重要因素。

2.外部監(jiān)督不力

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外部監(jiān)督力量較為薄弱，注冊(cè)會(huì)計(jì)師大部分都是通過自律管理來提高審計(jì)質(zhì)量，通過自律來完成對(duì)自身的監(jiān)督，其效率本身就較低。并且缺少外界的有效監(jiān)督與管理，我國(guó)現(xiàn)有的對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督的單位特別少，但是我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量又特別的多，這就導(dǎo)致了一個(gè)問題，外部力量不足以對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行有效地監(jiān)督與管理，這就催生了許多非法交易。

3.會(huì)計(jì)職業(yè)環(huán)境不夠完善

首先，我國(guó)的市場(chǎng)運(yùn)作機(jī)制不夠完善，許多企業(yè)尋找會(huì)計(jì)師事務(wù)所就是為了讓其出具一份報(bào)告，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了在激烈的競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中獲得更多的利益，不得不遷就公司，為其出具虛假的會(huì)計(jì)報(bào)告。并且我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)上弄虛作假幾乎已經(jīng)成了一種潛在的規(guī)則，事務(wù)所為了自己的生存與發(fā)展，不得不以弄虛作假換來收入，這也是我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量一直得不到有效提高的重要原因之一。

其次，企業(yè)為了達(dá)到自己的非法目的，大都采取了做虛假報(bào)表的手法，來逃避債務(wù)和稅收?；蛘邔?duì)自己的報(bào)表進(jìn)行包裝，導(dǎo)致了相關(guān)的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，這也在一定程度上影響了審計(jì)的質(zhì)量。

再次，行業(yè)間的惡性競(jìng)爭(zhēng)也導(dǎo)致了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量得不到有效地提高。當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量較多，并且由于行業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)較為激烈，許多事務(wù)所之間都采取了同行壓價(jià)以及拉關(guān)系、給回扣、做假賬等方式來吸引客戶，惡性競(jìng)爭(zhēng)直接導(dǎo)致了審計(jì)質(zhì)量的下降。

三、構(gòu)建會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量體系

1.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)理念的控制

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)理念，從很大程度上決定了事務(wù)所的發(fā)展環(huán)境。一個(gè)事務(wù)所自身的發(fā)展理念，對(duì)其員工也有著很大的作用。首先要加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德培訓(xùn)。當(dāng)前職業(yè)道德的滑坡是整個(gè)社會(huì)主要需要面對(duì)的問題，整個(gè)社會(huì)都面臨著職業(yè)道德的缺失，會(huì)計(jì)行業(yè)也是如此。其次，要加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所企業(yè)文化的建設(shè)，良好的企業(yè)文化能夠有效地促進(jìn)員工的工作。并且企業(yè)文化作為一種特定的管理理念，可以作為一種價(jià)值觀來影響員工，加強(qiáng)對(duì)員工的約束。將員工國(guó)的價(jià)值觀與事務(wù)所的企業(yè)文化緊密聯(lián)系在一起，加強(qiáng)對(duì)員工的自律。

2.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式控制

我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)該學(xué)習(xí)西方發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，積極的采取有限合伙制度，提高事務(wù)所合伙制的比率，同時(shí)引入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與責(zé)任約束機(jī)制。對(duì)事務(wù)所內(nèi)部結(jié)構(gòu)的設(shè)置，要采取以方便客戶為中心的原則，同時(shí)設(shè)立相應(yīng)的協(xié)調(diào)部門，比如質(zhì)量控制部門、人力資源部門等等。對(duì)公司需要接受的任務(wù)，必須先經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組的評(píng)估，確定沒有較大的風(fēng)險(xiǎn)再?zèng)Q定接受任務(wù)。同時(shí)還要與客戶簽訂合同，要求客戶提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息資料，以便事務(wù)所出具高質(zhì)量的報(bào)告。

3.加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)流程的管理

在業(yè)務(wù)流程當(dāng)中，也應(yīng)該充分的落實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量的措施。要制定嚴(yán)格的審計(jì)制度，工作人員也要嚴(yán)格的按照相應(yīng)的規(guī)章制度來辦事。同時(shí)要重視業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避，采用成熟可靠的審計(jì)方法。在審計(jì)過程中要嚴(yán)格的遵循審計(jì)流程，完全按照規(guī)制制度來辦事，確保流程的有效性。在審計(jì)結(jié)束之后，要嚴(yán)格的執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量的檢查與復(fù)核。并且對(duì)審計(jì)檔案建立完整的保管機(jī)制，以便日后的查閱工作。

4.加強(qiáng)人力資源的管理

加強(qiáng)人力資源的管理是提高審計(jì)質(zhì)量的有效途徑，首先，要提高從業(yè)人員的準(zhǔn)入機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)新招聘人員的管理工作。積極的引進(jìn)高素質(zhì)的人才，同時(shí)要嚴(yán)格的執(zhí)行員工的定期考核，對(duì)于素質(zhì)不過關(guān)的注冊(cè)人員，要及時(shí)的轉(zhuǎn)調(diào)到其他工作部門。對(duì)那些沒有取得注冊(cè)資格的人員，不能直接參與到相關(guān)的審計(jì)活動(dòng)中。

5.加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)工作

優(yōu)秀的人才可以為事務(wù)所的發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的保證，事務(wù)所想要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中脫穎而出，不斷的發(fā)展壯大，就需要大量的高素質(zhì)人才。事務(wù)所在加強(qiáng)招聘力度的同時(shí)，也要積極的開展對(duì)現(xiàn)有員工的培訓(xùn)工作。通過對(duì)員工的培訓(xùn)工作，來切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量。

四、總結(jié)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量體系是一個(gè)完整的整體，各個(gè)因素要相互配合，相互作用，才能發(fā)揮出這個(gè)整體的最大效益。想要提高事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力，就要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量體系的構(gòu)建，提高事物所的審計(jì)質(zhì)量，從而在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中獲得更好的發(fā)展機(jī)遇。

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