【摘要】《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)-職工薪酬》規(guī)范了職工薪酬的確認(rèn)、計(jì)量等，新準(zhǔn)則下職工的薪酬有了明顯的改變，本文闡述了在新會(huì)計(jì)制度下對(duì)于職工薪酬新的處理方式。

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)；薪酬；核算

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下職工薪酬的范疇

國(guó)家對(duì)職工的薪酬有了新的定義以及規(guī)范：對(duì)于那些提供勞務(wù)服務(wù)的職工，企業(yè)給予的薪酬和其他的一些支出各不相同，包括：工資、補(bǔ)貼津貼和獎(jiǎng)金等，還有許多相關(guān)的醫(yī)療，養(yǎng)老等各個(gè)方面的保險(xiǎn)費(fèi)用，職工的各種經(jīng)費(fèi)，非貨幣性的福利，解除勞務(wù)關(guān)系的職工補(bǔ)償，其它和職工的服務(wù)相關(guān)的支出等等。對(duì)此，新會(huì)計(jì)做出了新的具體措施：

1.新準(zhǔn)則中，并不按照總工資的14%來(lái)計(jì)算

2.新準(zhǔn)則中把原來(lái)被定義為職工福利的“五險(xiǎn)一金”改為了職工的薪酬

3.職工的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和教育費(fèi)用也一并歸為職工薪酬

4.非貨幣性福利正式納入薪酬

非貨幣性薪酬指的是職工公司的產(chǎn)品或是公司從外買(mǎi)來(lái)的商品，以此當(dāng)作員工的福利，還有把公司的資產(chǎn)以租賃的方式無(wú)償?shù)奶峁┙o職工使用，如：給職工提供住房，向職工提供服務(wù)，支付商品等等。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下薪酬核算會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)容的變化

在新準(zhǔn)則中，一部分會(huì)計(jì)科目的名稱保持不變，一部分名稱變更，一部分合并了，這是大的改變。而小的改變，在核算職工薪酬時(shí)，都是以“應(yīng)付職工薪酬”對(duì)其進(jìn)行核算的，再細(xì)化來(lái)核算就需要按照“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付保險(xiǎn)費(fèi)”和“應(yīng)付住房公積金”進(jìn)行相應(yīng)的分類(lèi)再核算。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下核算方式的確認(rèn)與計(jì)量

在新準(zhǔn)則發(fā)表之前，我國(guó)對(duì)職工薪酬的會(huì)計(jì)處理并沒(méi)有一個(gè)完整的概念，對(duì)職工薪酬的理解也非常的片面，一般指工資和福利。新準(zhǔn)則發(fā)表后，明確了職工薪酬的概念：就是職工提供服務(wù)得到所給予的各種形式的報(bào)酬和相關(guān)的一些支出。除了傳統(tǒng)意義上的薪酬，還增加了像辭退福利，帶薪休假等等的薪酬形式，同時(shí)明確了不包括股份和年金。這也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次明確定義了職工薪酬。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，按照不同類(lèi)別的職工所得到的薪酬，記入到不同的科目中去，如生產(chǎn)部門(mén)、管理部門(mén)、銷(xiāo)售人員、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)等等，分別記入到“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目。在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，統(tǒng)一了各類(lèi)職工的核算原則：1、計(jì)入產(chǎn)品成本的職工薪酬支出；2、計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值職工薪酬支出；3、計(jì)入費(fèi)用的職工薪酬支出。如：應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下薪酬核算的方法

1.對(duì)職工福利費(fèi)的核算

在原來(lái)的制度中，對(duì)企業(yè)職工福利費(fèi)的計(jì)算是以工資總額為標(biāo)準(zhǔn)，按其的14%來(lái)提取。而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，則取消了此規(guī)定，對(duì)企業(yè)職工福利費(fèi)的計(jì)算是以總工資的一定比例進(jìn)行提取，并按受益對(duì)象將其確認(rèn)為相關(guān)負(fù)債，即應(yīng)付職工福利，并計(jì)人企業(yè)的有關(guān)成本、資產(chǎn)中或者將其計(jì)入到企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用中。在實(shí)際操作過(guò)程中，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)福利費(fèi)的列支，要求按其實(shí)際發(fā)生額來(lái)進(jìn)行，這與稅收的相關(guān)規(guī)定發(fā)生了沖突，因此，需對(duì)其進(jìn)行納稅調(diào)整，在年末時(shí)還應(yīng)對(duì)賬戶余額進(jìn)行清算并結(jié)零。

2.對(duì)不同部門(mén)職工薪酬的核算

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，有關(guān)各類(lèi)職工薪酬在會(huì)計(jì)分錄的處理上，應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行。會(huì)計(jì)分錄借方科目的設(shè)定，應(yīng)根據(jù)該職工所服務(wù)的部門(mén)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)將職工薪酬按照受益對(duì)象進(jìn)行分配，分別計(jì)人相關(guān)會(huì)計(jì)科目，如資產(chǎn)成本、當(dāng)期費(fèi)用（注：辭退福利只能計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用中）。會(huì)計(jì)分錄貸方科目的設(shè)定，應(yīng)在相關(guān)員工提供服務(wù)的期間內(nèi)將其確認(rèn)為企業(yè)的負(fù)債。具體規(guī)定如下：由相關(guān)生產(chǎn)產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的工薪，應(yīng)計(jì)入到存貨成本中；由在建工程所負(fù)擔(dān)的工薪，應(yīng)計(jì)人到建造的固定資產(chǎn)成本中；由相關(guān)生產(chǎn)產(chǎn)品以及在建工程所負(fù)擔(dān)之外的工薪，應(yīng)計(jì)人到企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用中。

3.對(duì)辭退福利的核算

在原來(lái)的制度中，要求對(duì)因提前解除勞務(wù)關(guān)系而可能發(fā)生的所有補(bǔ)償，在其發(fā)生時(shí)進(jìn)行據(jù)實(shí)列支。而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)企業(yè)職工在勞務(wù)合同期滿之前就與原公司解除勞務(wù)關(guān)系的，或者是企業(yè)為了鼓勵(lì)在職員工自愿接受公司裁員而提出相應(yīng)補(bǔ)償建議的情況，且又同時(shí)滿足以下條件的，則應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為由于解除企業(yè)職工而發(fā)生的預(yù)計(jì)負(fù)債并同時(shí)將其計(jì)人到企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用中：第一，企業(yè)已制訂了正式的有關(guān)解除勞務(wù)關(guān)系的計(jì)劃或者提出了自愿裁減的建議，并即將對(duì)其進(jìn)行實(shí)施。在此計(jì)劃或建議中，應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：打算解除勞務(wù)關(guān)系或者自愿裁減的職工的所在部門(mén)和職位以及數(shù)量；按照工作職位或類(lèi)別來(lái)確定相應(yīng)的補(bǔ)償金額；打算解除勞務(wù)關(guān)系或自愿裁減的具體時(shí)間。第二，企業(yè)沒(méi)有權(quán)利對(duì)解除勞務(wù)關(guān)系計(jì)劃或相關(guān)裁減建議進(jìn)行單方面的撤回。

4.企業(yè)年金基金中的核算

企業(yè)年金基金的凈資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日，將當(dāng)期各項(xiàng)收入和費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)。并將運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入企業(yè)和職工個(gè)人設(shè)置賬戶，確認(rèn)和計(jì)量方法如下：

（1）向企業(yè)和職工個(gè)人收取的繳費(fèi)，按照收到的金額增加凈資產(chǎn)。

（2）向受益人支付的待遇，按照應(yīng)付的金額減少凈資產(chǎn)。

（3）因職工調(diào)入企業(yè)而發(fā)生的個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)入金額，增加凈資產(chǎn)。

（4）因職工調(diào)離企業(yè)而發(fā)生的個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)出金額，減少凈資產(chǎn)。

5.以股份為基礎(chǔ)的核算

以股份為基礎(chǔ)的薪酬作為薪酬的新組成部分，在準(zhǔn)則中表述為股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。主要體現(xiàn)為：企業(yè)授予職工期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證等衍生工具或其他權(quán)益工具，對(duì)職工進(jìn)行激勵(lì)或補(bǔ)償，以換取職工提供的服務(wù)。其支付是以權(quán)益工具的公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)。股份支付程序如下：

通過(guò)授予。股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)企業(yè)與職工或其他方就股份支付的協(xié)議條款和條件已達(dá)成一致。

考核等待期內(nèi)業(yè)績(jī)條件。企業(yè)確定等待期，并在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日將職工提供的服務(wù)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量計(jì)入成本費(fèi)用，并依據(jù)后續(xù)信息進(jìn)行估計(jì)，從而修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。

可行權(quán)日后的支付。包括：權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，權(quán)益結(jié)算的股份支付轉(zhuǎn)入其他資本公積，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付計(jì)入當(dāng)期損益。

五、在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)職工薪酬核算的建議

新的職工薪酬核算方法，是我國(guó)借鑒了國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)也結(jié)合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情并根據(jù)有關(guān)的政策所擬定的。由于考慮到實(shí)踐操作，在此提出幾點(diǎn)建議：

1.統(tǒng)一對(duì)福利費(fèi)的使用和會(huì)計(jì)處理

在準(zhǔn)則中，單獨(dú)把保險(xiǎn)單費(fèi)用列出來(lái)，對(duì)相關(guān)后勤單位的收支按實(shí)列支、清零。

2.定義并限制辭退補(bǔ)償，把其作為預(yù)計(jì)負(fù)債的使用

只有在這樣證據(jù)確鑿的情況下，如企業(yè)可能會(huì)解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，這樣才能作為預(yù)計(jì)負(fù)債并計(jì)入當(dāng)期損益。

3.對(duì)福利費(fèi)的新舊處理方法

新準(zhǔn)則規(guī)定了不再計(jì)提福利費(fèi)，要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行列支，也明確界定了對(duì)福利費(fèi)余額的處理。

參考文獻(xiàn)：

[1]林少群.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)職工薪酬會(huì)計(jì)核算處理的探討[J].專(zhuān)題研討，2010（34）

[2]盧燕玲.淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下職工薪酬的會(huì)計(jì)核算[J].會(huì)計(jì)師，2009（3）

[3]翁秀珠.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下職工薪酬的會(huì)計(jì)核算[J].福建廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)，2008（4）

[4]張志紅.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的職工薪酬會(huì)計(jì)處理方法[J].經(jīng)營(yíng)與管理，2008（06）

[5]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一應(yīng)用指南[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006