【摘要】本文主要是解析企業(yè)自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)籌劃，從而為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的提高做好基礎(chǔ)性工作。

【關(guān)鍵詞】自行研發(fā)；無(wú)形資產(chǎn)；會(huì)計(jì)處理；稅務(wù)籌劃

一、自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

1.企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益，必須具有核心競(jìng)爭(zhēng)力，那么企業(yè)就必須自行研發(fā)自己的專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)等，因此企業(yè)必須不斷的進(jìn)行創(chuàng)新，自我進(jìn)行改革，從而在市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中立于不敗之地。企業(yè)自己研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，從現(xiàn)行的階段來(lái)看，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段。而如何判斷具體哪一個(gè)階段，要根據(jù)具體情況而定。

（1）研究階段。研究是指本企業(yè)的專利技術(shù)等有別于其他企業(yè)的新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃的調(diào)查。研究階段基本上是摸索性的，是為進(jìn)行下一步開(kāi)發(fā)階段活動(dòng)而做的充分的準(zhǔn)備，而具體到實(shí)踐活動(dòng)當(dāng)中，是否轉(zhuǎn)入下一個(gè)階段，都具有很大的不確定性，這要根據(jù)研發(fā)中心的技術(shù)人員根據(jù)職業(yè)判斷而進(jìn)行定論。因此該階段風(fēng)險(xiǎn)較大，遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的謹(jǐn)慎性信息質(zhì)量要求，應(yīng)當(dāng)采用費(fèi)用化原則進(jìn)行處理。

（2）開(kāi)發(fā)階段。開(kāi)發(fā)階段是在研究活動(dòng)的基礎(chǔ)上，根據(jù)上一階段的研究成果，進(jìn)而轉(zhuǎn)入實(shí)質(zhì)性研究階段，主要是對(duì)專利技術(shù)做出實(shí)用新型和發(fā)明創(chuàng)造，相對(duì)于上一階段而言，該階段具有無(wú)形資產(chǎn)的可行性，因此該階段面臨的風(fēng)險(xiǎn)較小，同時(shí)根據(jù)實(shí)際情況，滿足條件的要進(jìn)行資本化處理，不滿足條件的仍然采用費(fèi)用化處理。特別注意的是該開(kāi)發(fā)階段不能全部用于資本化。

2.研究與開(kāi)發(fā)支出的確認(rèn)

（1）研究階段的支出研究階段發(fā)生的支出應(yīng)予以費(fèi)用化，先計(jì)入“研發(fā)支出—費(fèi)用化”，期末時(shí)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

（2）開(kāi)發(fā)階段的支出

企業(yè)在開(kāi)發(fā)階段同時(shí)滿足下列條件的才能予以資本化，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，否則不能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

①研究開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)，能夠在市場(chǎng)上出售或者在企業(yè)內(nèi)部使用，而且能為企業(yè)創(chuàng)造一定的價(jià)值。

②研究開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)具有明確的目的性，而不能盲從。

③研究開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益能過(guò)通過(guò)市場(chǎng)證明或者通過(guò)企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品的銷售予以確認(rèn)。

④研究開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)有足夠的資金支持、技術(shù)人員和相關(guān)設(shè)備的投入，從而確保該無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)具備兜底性。

⑤研究開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用能夠用貨幣化進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量。

3.內(nèi)部開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)計(jì)量

企業(yè)自身研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，主要?dú)w屬于該無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)器設(shè)備和其他輔助性材料等相關(guān)支出要予以確認(rèn)。

企業(yè)自身研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)從符合資本化條件開(kāi)始計(jì)算到該無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)，該階段發(fā)生的所有成本費(fèi)用要計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，對(duì)于同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化的不再進(jìn)行追溯調(diào)整。

4.企業(yè)自身研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定，設(shè)置了“研發(fā)支出”一級(jí)會(huì)計(jì)科目，二級(jí)科目包括費(fèi)用化和資本化，在期末時(shí)應(yīng)將“研發(fā)支出—資本化”的余額列入資產(chǎn)負(fù)債表中的非流動(dòng)資產(chǎn)“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目。

（1）企業(yè)研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)于研究階段的支出先通過(guò)“研發(fā)支出———費(fèi)用化”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，然后等到期末時(shí)再將“研發(fā)支出———費(fèi)用化支出”的金額轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，期末“研發(fā)支出———費(fèi)用化”無(wú)余額。

（2）對(duì)于企業(yè)開(kāi)發(fā)階段的支出在符合資本化條件時(shí)，先計(jì)入“研發(fā)支出———資本化”，等該無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)，再將累計(jì)的“研發(fā)支出———資本化”金額轉(zhuǎn)入到無(wú)形資產(chǎn)。

二、自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃

根據(jù)2008年企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)為研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)而的費(fèi)用，要根據(jù)具體情況區(qū)別對(duì)待。會(huì)計(jì)上費(fèi)用化處理的部分，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，在會(huì)計(jì)據(jù)實(shí)扣除費(fèi)用的基礎(chǔ)上，在所得稅匯算清繳表上再加計(jì)50%進(jìn)行稅前扣除，形成無(wú)形資產(chǎn)的部分在按照會(huì)計(jì)據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在所得稅匯算清繳時(shí)，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，再該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷，稅法多于會(huì)計(jì)攤銷的部分在所得稅匯算清繳表上進(jìn)行體現(xiàn)，會(huì)計(jì)上不做處理。

舉例、某企業(yè)于2013年度為研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)共花費(fèi)150萬(wàn)元，其中研究階段費(fèi)用為50萬(wàn)元，進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段以后計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的是20萬(wàn)元，計(jì)入研發(fā)支出———資本化為80萬(wàn)元，該無(wú)形資產(chǎn)于2013年6月30日達(dá)到預(yù)定用途，該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷采用平均年限法，按5年進(jìn)行攤銷，到期不考慮殘值。該企業(yè)2013年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為500萬(wàn)元，假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。該企業(yè)不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。無(wú)形資產(chǎn)攤銷全部計(jì)入管理費(fèi)用。

要求：（1）計(jì)算該企業(yè)2013年應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅的金額是多少。

（2）計(jì)算該企業(yè)2013年年底時(shí)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，該企業(yè)是否存在遞延所得稅項(xiàng)目和暫時(shí)性差異。

（3）該無(wú)形資產(chǎn)2013年按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入管理費(fèi)用金額=50+ 20+（80÷5÷12×7）=79.33（萬(wàn)元）

按稅法規(guī)定2012年應(yīng)計(jì)入損益的金額=79.33+79.33×50%=119（萬(wàn)元）

2013年應(yīng)納稅所得額調(diào)減金額=79.33×50%=39.67（萬(wàn)元）

2013年應(yīng)交所得稅=（500-39.67）×25%=115.08（萬(wàn)元）。

（4）2013年年底時(shí)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=80-9.33=70.67（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=70.67×150%=106（萬(wàn)元），存在可抵扣暫時(shí)性差異=106-76.67=35.33（萬(wàn)元），但根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅具體準(zhǔn)則規(guī)定該暫時(shí)性差異屬于可抵扣暫時(shí)性差異，但不能確認(rèn)遞延所得稅項(xiàng)目。