【摘要】全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的有效途徑，是涉及“全面、全額、全員”的一種整合性管理系統(tǒng)。對(duì)于民營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于各方面的準(zhǔn)備并不充足，導(dǎo)致企業(yè)在制定全面預(yù)算管理體系時(shí)容易出現(xiàn)一些誤區(qū)和不足。因此，企業(yè)需要結(jié)合自身實(shí)際情況，來(lái)規(guī)劃自身的全面預(yù)算管理體系，才能不斷提高經(jīng)濟(jì)效益，最終成為具有現(xiàn)代化管理水平的企業(yè)。本文針對(duì)執(zhí)行預(yù)算管理的民營(yíng)企業(yè)現(xiàn)狀進(jìn)行分析，探詢?cè)谄髽I(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中存在的不足，并提出完善企業(yè)全面預(yù)算管理的措施。

【關(guān)鍵詞】民營(yíng)企業(yè)；全面預(yù)算；管理；評(píng)價(jià)

改革開(kāi)放30多年來(lái)，民營(yíng)企業(yè)克服了基礎(chǔ)薄弱和先天不足等不利因素，已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用。近年來(lái)，民營(yíng)企業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展不可或缺的推動(dòng)力量，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中一直占據(jù)著最有活力的位置。企業(yè)數(shù)量、資金規(guī)模不斷增長(zhǎng)，吸納就業(yè)、增加稅收持續(xù)提升。隨著民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對(duì)民營(yíng)企業(yè)的管控能力和治理水平提出了更高的要求，全面預(yù)算管理在民營(yíng)企業(yè)中的作用也日益凸顯。全面預(yù)算管理成為推動(dòng)民營(yíng)企業(yè)健康發(fā)展、提高核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要制度，是民營(yíng)企業(yè)向現(xiàn)代企業(yè)制度邁進(jìn)的必然選擇。

一、民營(yíng)企業(yè)的預(yù)算管理

全面預(yù)算管理是一種管理理念，是為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)做出的預(yù)算安排，以量化形勢(shì)呈現(xiàn)的產(chǎn)、供、銷，人、財(cái)、物各方面的統(tǒng)籌安排。全面預(yù)算管理的特征是“全過(guò)程控制、全方位管理、全體人員參加”。其中：“全過(guò)程控制”是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事前、事中、事后都要納入預(yù)算控制；“全方位管理”是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中進(jìn)、銷、調(diào)、存各環(huán)節(jié)同時(shí)要納入預(yù)算管理；“全體人員參加”是指公司內(nèi)下至普通員工，上至總經(jīng)理、董事長(zhǎng)都必須參與預(yù)算管理。因此，全面預(yù)算管理在民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中起著重要作用，在預(yù)算前預(yù)測(cè)分析、預(yù)算執(zhí)行中監(jiān)控、預(yù)算期完成后的監(jiān)督評(píng)價(jià)的各個(gè)環(huán)節(jié)全程參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效措施。

二、民營(yíng)企業(yè)預(yù)算管理的不足

目前，我國(guó)80%以上的民營(yíng)企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)還處于起步階段，認(rèn)為預(yù)算管理僅僅是簡(jiǎn)單的編制預(yù)算，而忽略了預(yù)算的控制，使得預(yù)算只是空洞的計(jì)劃，浮于形式。民營(yíng)企業(yè)預(yù)算管理的不足主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

1.認(rèn)為預(yù)算管理就是編制預(yù)算，而忽略預(yù)算的監(jiān)控和考評(píng)，使預(yù)算成為走過(guò)場(chǎng)，與做年度計(jì)劃沒(méi)有本質(zhì)的區(qū)別，沒(méi)有完全從過(guò)去計(jì)劃書(shū)的框架上升到一個(gè)新的管理層次，財(cái)務(wù)管理視野狹小。

2.對(duì)預(yù)算編制依據(jù)的要求也比較片面，僅限于簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)的羅列，而忽略了對(duì)歷史數(shù)據(jù)的分析以及天時(shí)、地利、人和等內(nèi)外因的結(jié)合，使得預(yù)算精準(zhǔn)度不高。預(yù)算編制影響因素測(cè)算方法過(guò)于單一，直接影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

3.管理者對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不足，在實(shí)際編制和執(zhí)行過(guò)程中，沒(méi)有預(yù)算編制統(tǒng)一協(xié)調(diào)組織機(jī)構(gòu)或單一部門(mén)承擔(dān)造成預(yù)算編制。預(yù)算執(zhí)行中的問(wèn)題沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)解決。

4.預(yù)算管理人員素質(zhì)參差不齊，不能站在民營(yíng)企業(yè)總體的高度，以發(fā)展的眼光來(lái)觀察問(wèn)題、思考問(wèn)題，忽略了對(duì)民營(yíng)企業(yè)生存、發(fā)展的全面考察，預(yù)算僅僅反應(yīng)簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和報(bào)表，而缺乏真實(shí)性和適度的分析，指標(biāo)設(shè)置不合理，導(dǎo)致預(yù)測(cè)準(zhǔn)確度不夠，預(yù)算的制定出現(xiàn)偏差。

5.預(yù)算編制方法不科學(xué)，采取傳統(tǒng)的定期預(yù)算的方法，以歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，按照預(yù)算期內(nèi)一定的比率進(jìn)行編制，缺乏科學(xué)性和先進(jìn)性，不能適應(yīng)民營(yíng)企業(yè)多變的市場(chǎng)環(huán)境，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)不切實(shí)際。

6.考核機(jī)制不夠完善，沒(méi)有將員工考核、獎(jiǎng)懲、晉升等獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制與預(yù)算管理相結(jié)合，預(yù)算是否完成，完成的程度如何，沒(méi)有相應(yīng)的考評(píng)制度，使得預(yù)算管理成為一紙空文，不能充分調(diào)動(dòng)員工的積極性。

三、完善民營(yíng)企業(yè)預(yù)算管理的建議

1.預(yù)算編制步驟

預(yù)算編制是現(xiàn)代企業(yè)管理制度最為先進(jìn)、科學(xué)的一種管理體系，是實(shí)施全面預(yù)算管理的起點(diǎn)，也是推行全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)建立和完善預(yù)算編制工作原則，明確編制方法、編制程序、編制依據(jù)等內(nèi)容，確保編制方法科學(xué)、程序分明、依據(jù)合理，避免預(yù)算指標(biāo)過(guò)低或過(guò)高。計(jì)劃活動(dòng)或工作包的預(yù)算編制要在詳細(xì)的預(yù)算請(qǐng)求和工作授權(quán)之前編制。

根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展戰(zhàn)略以及經(jīng)營(yíng)的歷史資料，結(jié)合國(guó)家政策宏觀方向、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、市場(chǎng)信息、企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力和實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，進(jìn)行綜合分析，按照自上而下和自下而上相結(jié)合的原則、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的順序，編制全面預(yù)算并反復(fù)修訂，最終形成企業(yè)預(yù)算目標(biāo)。企業(yè)預(yù)算的編制主要包括銷售收入的預(yù)測(cè)和成本費(fèi)用以及利潤(rùn)的預(yù)測(cè)。而民營(yíng)企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是一個(gè)極容易受外部環(huán)境影響的，政治形勢(shì)、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、突發(fā)事件以及氣候變化都會(huì)使企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生極大的波動(dòng)，而預(yù)算的編制往往是以年為單位制定的固定預(yù)算，預(yù)算目標(biāo)顯然不適用于對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的控制，更不能作為衡量業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)，所以企業(yè)預(yù)算應(yīng)當(dāng)精確到每個(gè)月份、每個(gè)客戶、每個(gè)供應(yīng)商。這樣才能做到預(yù)算目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)情況相適應(yīng)，使預(yù)算目標(biāo)更準(zhǔn)確，預(yù)算目標(biāo)在執(zhí)行過(guò)程中處于可控狀態(tài)。

2.預(yù)算執(zhí)行過(guò)程

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的管理，預(yù)算執(zhí)行審批權(quán)限和要求、預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告，將預(yù)算指標(biāo)分解到WBS的每一個(gè)組成部分，從而形成與WBS相同的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。落實(shí)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制，確保預(yù)算剛性，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行。

預(yù)算的控制作用主要體現(xiàn)在預(yù)算指標(biāo)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事先計(jì)劃和日?？刂?，保證一切活動(dòng)嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行形成一種控制機(jī)制。全面預(yù)算制定完成后，應(yīng)立即將預(yù)算指標(biāo)下達(dá)企業(yè)各部門(mén)，總預(yù)算由預(yù)算管理機(jī)構(gòu)組織執(zhí)行，分預(yù)算由各部門(mén)組織執(zhí)行，如銷售預(yù)算由銷售部門(mén)負(fù)責(zé)，采購(gòu)預(yù)算由采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)，管理費(fèi)用由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)等，各部門(mén)負(fù)責(zé)人對(duì)本部門(mén)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果負(fù)責(zé)，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)實(shí)行預(yù)算監(jiān)控，因預(yù)算執(zhí)行涉及企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)和全體員工，所以企業(yè)的每個(gè)人都是預(yù)算的制定者、執(zhí)行者也是監(jiān)控者，預(yù)算監(jiān)控是自我監(jiān)控和相互監(jiān)控的結(jié)合。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，預(yù)算管理機(jī)構(gòu)要定期進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況分析，通報(bào)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，并研究預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，找出解決問(wèn)題的辦法。財(cái)務(wù)部門(mén)要收集預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中所形成的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總、分析、對(duì)比，形成預(yù)算分析報(bào)告，向各部門(mén)通報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況，真正發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在預(yù)算管理中的監(jiān)督和控制作用。

因?yàn)橥獠拷?jīng)濟(jì)形勢(shì)、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況以及不可抗力的影響，企業(yè)的預(yù)算出現(xiàn)較大偏差，原有預(yù)算不再適宜的時(shí)候就應(yīng)該進(jìn)行預(yù)算變更，預(yù)算是為了把握未來(lái)的變化，適應(yīng)形勢(shì)的發(fā)展，而實(shí)際中完全符合預(yù)算的情況是很少出現(xiàn)的，所以預(yù)算不是一成不變的。預(yù)算變更是正常的，但變更預(yù)算必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審批手續(xù)，提出變更申請(qǐng)，分析變更原因，提出變更方案，通過(guò)預(yù)算批準(zhǔn)部門(mén)審核后才能變更。

3.預(yù)算執(zhí)行的跟蹤

企業(yè)對(duì)于預(yù)算最終執(zhí)行結(jié)果要全程跟蹤，要根據(jù)實(shí)際完成情況對(duì)整體預(yù)算進(jìn)行比照，對(duì)于預(yù)算精準(zhǔn)度超出規(guī)定范圍的預(yù)算部分要總結(jié)分析，對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理的部門(mén)及相關(guān)負(fù)責(zé)人要建立獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。

企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的終極目標(biāo)就是有效地管理企業(yè)和最大程度地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增加值，創(chuàng)造企業(yè)利潤(rùn)價(jià)值最大化。為保證全面預(yù)算管理的準(zhǔn)確實(shí)施，企業(yè)應(yīng)制定完整預(yù)算管理體系。管理體系應(yīng)全面、系統(tǒng)，涵蓋預(yù)算執(zhí)行的全過(guò)程。保證預(yù)算工作逐步向精準(zhǔn)方向?qū)崿F(xiàn)的獎(jiǎng)懲機(jī)制的建立是對(duì)預(yù)算工作的有效維護(hù)。預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的評(píng)審是管理者對(duì)執(zhí)行者實(shí)行的一種有效地激勵(lì)和約束，如果預(yù)算執(zhí)行最終結(jié)果的評(píng)審總結(jié)不夠明確、約束不夠嚴(yán)格，制定和執(zhí)行預(yù)算部門(mén)的對(duì)于自己執(zhí)行預(yù)算的責(zé)任心和執(zhí)行力度就會(huì)沒(méi)有足夠的重視，對(duì)不執(zhí)行預(yù)算工作程序和要求的行為及時(shí)進(jìn)行獎(jiǎng)懲就無(wú)法實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的激勵(lì)作用。沒(méi)有配套的獎(jiǎng)懲措施，缺乏應(yīng)有的激勵(lì)機(jī)制，或者考核體系未能與預(yù)算管理體系有效掛鉤，那將會(huì)弱化預(yù)算的控制作用。

企業(yè)應(yīng)在預(yù)算期結(jié)束后，將實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與原始預(yù)算情況進(jìn)行比較，找出差異，通過(guò)分析做出業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，并且將其作為企業(yè)控制日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的依據(jù)，也是評(píng)定各部門(mén)、各員工工作成績(jī)好壞的重要指標(biāo)，并且從中吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，修訂下一期的預(yù)算報(bào)告。

4.預(yù)算管理獎(jiǎng)懲機(jī)制的建立

在全面預(yù)算管理的考評(píng)過(guò)程中，要將預(yù)算的考評(píng)融入薪酬計(jì)劃。預(yù)算管理是一個(gè)全員參與的過(guò)程，績(jī)效考核部門(mén)可以通過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)量化的分析所提供的數(shù)據(jù)依據(jù)，對(duì)每個(gè)部門(mén)的工作進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，充分發(fā)揮預(yù)算管理的激勵(lì)機(jī)制，按季度對(duì)各部門(mén)預(yù)算執(zhí)行的超支、節(jié)約差異進(jìn)行匯總分析，在結(jié)合客觀因素的影響，確定一個(gè)百分比，作為效益獎(jiǎng)的發(fā)放系數(shù)。通過(guò)采取嚴(yán)格、科學(xué)的考核獎(jiǎng)懲制度，有力調(diào)動(dòng)職工參與預(yù)算管理的積極性，財(cái)務(wù)預(yù)算管理考評(píng)與獎(jiǎng)懲體系包括考核評(píng)價(jià)制度與獎(jiǎng)懲制度的建立與實(shí)施兩方面內(nèi)容，是預(yù)算激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制的具體體現(xiàn)。

總之，在民營(yíng)企業(yè)全面預(yù)算管理的執(zhí)行中存在著各種各樣的誤區(qū)和不足，已經(jīng)影響了全面預(yù)算在民營(yíng)企業(yè)中管理作用的發(fā)揮。全面預(yù)算管理中亟待解決的問(wèn)題也很多，有客觀的，也有主觀的，但我們要抓住主觀因素，查找主觀原因，從主觀上下功夫、定措施、找對(duì)策，在實(shí)踐中不斷積累經(jīng)驗(yàn)，不斷提高管理水平，使全面預(yù)算管理在企業(yè)真正發(fā)揮作用，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)健康有序的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值、社會(huì)價(jià)值的最大化。

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