【摘要】自1998年以來，黨和國家高度重視水利工作，逐年加大對水利的基本建設(shè)投資，尤其是2011年中央1號文件的出臺，把水利工作擺上黨和國家事業(yè)發(fā)展更加突出的位置，對加強水利基本建設(shè)財務(wù)管理提出了更高要求。本文分析了新形勢下水利基本建設(shè)財務(wù)核算工作存在的一些問題，根據(jù)其特點及問題并為其提出了相應(yīng)的解決方案。

【關(guān)鍵詞】成本；“營改增”

一、針對不同企業(yè)分別規(guī)范不同的成本計算對象、成本項目和成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)方法

成本計算對象是指產(chǎn)品成本費用的承擔(dān)者，是指計算產(chǎn)品成本過程中，確定歸集與分配生產(chǎn)費用的承擔(dān)客體。成本項目是指生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途所作的分類項目，亦即成本項目是生產(chǎn)費用要素按其使用用途的重新組合。成本計算對象不同，生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理不同，其產(chǎn)品成本項目也不一樣。例如，制造企業(yè)的成本項目一般有直接材料、燃料和動力、直接人工和制造費用等。農(nóng)業(yè)企業(yè)的成本項目一般有直接材料、直接人工、機械作業(yè)費、其他直接費用、間接費用等。而采礦企業(yè)的成本項目則由直接材料、燃料和動力、直接人工、間接費用等組成。但是，上述企業(yè)產(chǎn)品成本項目都是以工業(yè)企業(yè)成本項目為藍本，結(jié)合企業(yè)會計準則和本行業(yè)成本實踐規(guī)范的。

同樣道理，《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》分別根據(jù)不同企業(yè)規(guī)范了各類企業(yè)產(chǎn)品成本進行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)的方法。

二、產(chǎn)品成本計算從完全成本法改為作業(yè)成本法

從《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》看，當(dāng)時我國成本核算采用完全成本法。按照傳統(tǒng)成本計算方法，完全成本法下的產(chǎn)品成本是完全成本，所有費用只要合理有效，都是對最終企業(yè)價值有益的支出，都應(yīng)計入生產(chǎn)成本，而不論其是否與生產(chǎn)直接、間接有關(guān)。完全成本法下，產(chǎn)品成本一般由原材料、燃料和動力、工資及福利費、車間經(jīng)費、企業(yè)管理費等五個成本項目組成。企業(yè)發(fā)生的期間費用，如企業(yè)管理費等期間費用一樣計入產(chǎn)品成本。完全成本法計算的單位產(chǎn)品成本不僅不能反映生產(chǎn)活動的真實業(yè)績，反而會掩蓋或夸大生產(chǎn)實績；在企業(yè)產(chǎn)銷量不平衡的情況下，通過完全成本法計算的當(dāng)期稅前利潤，不能真實反映企業(yè)實際發(fā)生的費用，不便于管理者進行預(yù)測分析。

三、小規(guī)模納稅人“營改增”會計核算

與一般納稅人企業(yè)一樣，小規(guī)模納稅人“營改增”后會計核算也應(yīng)注意三個方面的問題：一是接受非試點企業(yè)服務(wù)時取得發(fā)票時的核算，二是因“營改增”稅負增加取得有關(guān)部門政府補助，三是稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用處理等。

1.接受非試點企業(yè)服務(wù)時取得發(fā)票時的核算

實行“營改增”的小規(guī)模納稅人企業(yè)不論交通運輸業(yè)，還是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，其增值稅征收率均為3%。

由于實行“營改增”的企業(yè)繳納增值稅，非試點企業(yè)繳納營業(yè)稅，因此小規(guī)模納稅人允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅沖減“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅”科目。同樣，對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

【例1】2013年10月25日，濟寧巴士公司當(dāng)天取得公交乘坐費77250元。按簡易計稅辦法計算增值稅應(yīng)納稅款為77250÷103%×3%=2250元，相應(yīng)會計處理為：

借：庫存現(xiàn)金77250

貸：主營業(yè)務(wù)收入75000

應(yīng)交稅費———未交增值稅2250

2.因“營改增”稅負增加取得政府補助的處理

一般納稅人企業(yè)“營改增”在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因改繳納增值稅稅負增加向財稅部門申請取得財政扶持資金。小規(guī)模納稅人則不存在稅負增加問題。因為小規(guī)模納稅人原來繳納營業(yè)稅時，其營業(yè)稅稅率為3%（交通運輸業(yè)）或者為5%（現(xiàn)代服務(wù)業(yè)），現(xiàn)改為繳納增值稅，而增值稅征收率均為3%，其稅負基本沒有變化，甚至減輕。因此，小規(guī)模納稅人企業(yè)沒有因“營改增”稅負增加取得政府補助的業(yè)務(wù)。

3.稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用的處理

按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備及繳納的技術(shù)維護費等實際支出，允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。其全額抵減金額應(yīng)在“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅”科目中核算，按規(guī)定其抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅”科目。

【例2】2013年8月，山東某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，其首次購入增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備，設(shè)備預(yù)計使用3年，預(yù)計凈殘值為0元，支付價款1500元。有關(guān)會計處理如下：

（1）支付增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備價款

借：固定資產(chǎn)———稅控設(shè)備1500

貸：銀行存款1500

同時

借：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅1500

貸：遞延收益1500

（2）每年計提折舊

借：管理費用500

貸：累計折舊500

同時

借：遞延收益500

貸：營業(yè)外收入500

總之，水利工程建設(shè)功在當(dāng)代，利在千秋，水利建設(shè)單位財務(wù)管理是工程順利安全完成的有力保障。因此，不斷完善和建立水利基本建設(shè)財務(wù)核算制度，加強對財務(wù)管理人員的基礎(chǔ)知識和技能培訓(xùn)是保證水利建設(shè)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。

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